全面預算管理的實踐探討
—以某省水利建設國企為例

黃艷彬 福建省圍墾建設工程有限公司

引言

在深化國有企業改革，推動國有企業高質量發展的背景下，某省水利建設國企作為省國資委下屬重點子公司，積極推進將不同業態、不同規模的業務重組合并，新的經營模式也從以前的“管項目”過渡到“管資金”。公司現以水利水電工程施工為主，兼營業務范圍涵蓋市政工程、房建建筑、水務管網維護、二次供水、水庫管理等專業領域，合并報表內的各子公司有16家，經營項目多為周期長、資金密集，需要著重加強預算管理。

一、水利建設企業實施全面預算管理的重要性

全面預算管理，是一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，擁有科學計劃、統籌協調、精準控制、目標激勵、考核評價等綜合管理功能，能有效整合優化配置企業資源、提升企業運行效率，是促進企業實現發展目標、提升企業經營管理效益的重要抓手。某省水利建設國企通過同步統一開展全面預算管理，利用預算的控制分析手段，明確各個部門所需要承擔的責任與義務，通過預算數據綁定的方式，配合績效考核與評價，在工程質量、施工安全、運維速度等方面更好激發員工的主觀能動性和創造性，激發管理人員的工作積極性，更好降低企業經營風險。

二、水利建設企業全面預算管理的組織實踐

目前，某省水利建設國企成立了由主要負責人任組長，相關部門骨干任組員的全面預算管理工作領導小組，對全面預算管理工作實施進行統一指揮協調及督促檢查，并在開展預算安排前就先對不同職能部門進行了分工、明確了職責。預算內容體系包括投資計劃、生產經營計劃、人力薪酬預算、財務預算等。首先，某省水利建設國企將具有實質控制權的所有內部業務機構、子企業、基建項目等獨立核算的經濟單位納入預算編制范圍。圍繞先前已制定的企業5年發展戰略規劃進行預算前梳理，通過復盤本年生產經營、管理成效等情況，提出下一年度計劃目標，制定投資計劃。根據投資計劃科學安排下一年的生產經營計劃，接著按照“先業務后財務、先計劃后預算”的原則，在上述各類計劃的基礎上完成財務預算報表的編制。所有下屬企業都要以經過批準的預算作為經營指南，嚴格控制超預算和預算外事項發生。最后，總公司對各預算責任單位的預算績效考核實行與財務績效考核同步實施，統一管理，按照簽訂年度經營考核責任書的方式，將考核結果與各子公司主要負責人的績效直接掛鉤，同時也與所在單位總薪酬掛鉤，形成預算閉環[1]。

某省水利建設國企績效考核與評價指標圖如圖1所示。

圖1 某省水利建設國企預算績效考評指標圖

三、當前預算管理中存在的主要問題

（一）預算管理的有效性不足

某省水利建設國企的各子公司對預算管理的認識理解水平參差不齊，理解各不相同。在預算編制過程中，基礎數據不完整，信息記錄口徑不一致，缺少預算編制的參照標準，預算編制過程盲目隨意；有的在認知上存在一定偏差，認為預算就是單一財務部門的事情，致使預算成了財務預算；有的預算缺乏彈性與剛性，預算目標設置不合理，與實際工作沒有有效結合。

同時，部分子公司管理層未充分認識業務開展與預算編制的關系，導致費用預算的前瞻性不足，缺乏相應的資源配合支持，這些想法和結果導致了全面預算管理實施的有效性不足，有較大完善空間。

（二）預算監控與反饋機制較為缺乏

企業預算需要將各部門的基礎數據結合目標進行編制，由于各子公司管理能力不一，普遍存在預算業務內容與實際業務偏離度過大，尤其一些重點水利項目，在每年的前兩個季度，因氣候條件符合施工要求的天數更多，適合施工作業，預算執行實施較好，偏差不算太大。但隨著時間的推移，到第三季度時因臺風、雨季、汛期等原因常常停工，使得預算指標中合同總收入、合同總成本、完工百分比和實際完成情況有較大的偏離。由于缺少一個動態的監控與反饋機制，無法及時了解不同子公司的預算執行情況，這在很大程度上影響了預算質量的高低。當偏離值較大時，未能及時根據經營情況進行分析和整改[2]。

（三）預算人員的專業性有待提高

預算人員的專業性很大程度上影響著預算管理質量的高低，預算人員不僅需要主動與各業務部門進行接洽，收集整理大量的基礎數據，在熟悉業務的基礎上進行預算編制，更需要及時根據經營情況對預算進行分析和調整，這對預算人員專業能力和工作態度都提出了較高的要求。目前，某省水利建設國企中預算工作大多由財務兼任，因水利建設各項目之間地域跨度較大，不同的業務之間沒有密切的關聯，預算人員對系統的預算知識掌握不足，對具體的生產業務也缺乏深入的了解。

（四）預算考核評價體系還需完善

預算考核與評價作為全面預算管理的最后環節，決定了預算的公信力。考核一般采用年度考核方式，不利于預算相關責任人及時發現并調整預算偏差，滯后性明顯。預算考核指標的選擇往往是以短期任務為方向，考量標準嚴格，一些職能部門的工作成效無法通過相應財務指標進行有效量化；有些基建項目的經濟效益不能在當年度體現，往往要經過一定期限才能形成，在這部分業務的企業在預算考核中經常處于劣勢地位。考評體系中財務指標權重較高，對非財務指標涉及較少，無法多維度、多角度進行預算考核，容易造成員工的積極性下降，甚至是人才流失，對企業的穩定發展產生影響。

四、加強全面預算管理的實際舉措

（一）強化全面預算管理意識

預算管理體系建設是一項長期工作，要在實踐的基礎上不斷總結和完善，也需要企業從上到下全部門、全人員的參與，所以在做好全面預算管理之前，要在企業隊伍里樹立統一正確的思想。對于某省水利建設國企來說，首先，加強全面預算管理的學習宣傳工作，將相關的工作思路、指標導向、考核評價等內容傳達到各相關職能部門，并通過公眾號、宣傳欄、全體會議等形式大力進行宣傳講解，消除由傳統預算觀念導致的在預算制定、執行、評價時形成的障礙[3]。其次，聚焦自身重大戰略、重點領域和重大改革，優化企業資源配置，明確主輔和重點，保障剛性支出和重點支出。最后，將預算嵌入管理流程并與績效考核掛鉤，通過壓力促發動力，激發各單位經營潛力，確保預算與企業戰略目標緊密銜接，明確各部門對全面預算的理念和責任，建立起“一切讓數據說話”的經營思維，使企業各部門的全局觀念與整體預算總目標保持一致，讓企業上下一條心。

（二）加大全面預算的執行和監督力度

預算管理業務部門和監督部門，可采用分期跟進的方式，監督各子公司預算工作執行情況。各子公司就預算執行情況按月編制月度預算執行情況并上報給預算管理和監督部門，以此作為當月經營分析和考核的依據；在此基礎上，按季度編制預算執行分析報告，用作不同維度的分析，并定期召開會議，考察分析各子企業的預算執行情況。當預算指標偏離在合理范圍內的，可分析原因并及時與有關職能部門溝通反饋；當預算指標偏離超出范圍，必須重點關注，迅速查明指標偏離原因，及時跟進責任單位反饋整改情況，并視情況予以上報等。

同時，也要明確預算調整規則，如某個子公司的經營外部環境發生重大變化，比如國家相關政策調整、市場環境突然轉變、突發自然災害、突發公共衛生事件等，導致預算指標無法完成的，經匯報批準后可予以調整[4]。

（三）利用信息技術提升全面預算管理效率，培訓學習增本領

根據內部管理需要，升級預算編制的方法和工具，讓預算編制的方法和工具符合時代的發展，符合業務的發展，符合信息系統的進步。首先，我們可對現有財務核算軟件進行升級，開發嵌入預算管理模塊，將財務核算與預算管理在系統（軟件）上進行科學的應用，利用預算管理軟件的優勢進行取長補短；其次，通過標準化的預算軟件，鞏固了各單位的預算基礎，精準掌控預算執行狀況，樹立起一切用數據說話的經營思維，有利于推動企業管理精細化、標準化，提高企業管理效率。

此外，可配備專職的預算管理人員，提升預算管理工作的專業性和獨立性。要求預算人員具有扎實的理論基礎，并定期接受與業務有關的針對性培訓，通過與專業老師的交流與學習，有效提升預算人員的業務能力，及時了解行業信息，確保企業更好地進行預算管理。

（四）針對不同業務特點選定預算考核指標

預算管理考核工作，是整個預算管理工作的閉環，也是強化各單位履行經營責任的關鍵抓手。因不同子公司業務范圍不同，建議針對不同業務的特點進行考慮，分別設置適合的關鍵考核指標和其他非經營指標進行多維度考核。同時可從企業經營目標出發，突出將主要業務中的薄弱環節納入指標體系，設計對應考核指標并賦以相應的分數；還可聚焦各時期的重點項目，設定重點考核指標，使預算考核覆蓋企業各項業務，保證管理人員工作積極性，使考核指標可衡量、可實現、可實施。

結語

在當前的市場經濟環境下，某省水利建設國企牢牢把握戰略發展方向，積極推行全面預算管理工作，取得了良好的開端，后續還需要在信息建設、人才培養、業財融合、內控監督等與預算管理相融合等方面努力。隨著全面預算的深入實施，通過不斷的總結實踐經驗，完善企業的預算管理體系，對標企業總體戰略發展目標，通過預算、跟蹤、執行、預警和定期分析等手段，有效實現企業提質增效，更好適應未來市場復雜形勢，提高全面預算的專業價值。