成本視角下的建筑施工企業稅務管理

文／郭穎 青島公鐵路橋工程有限公司 山東青島 266100

引言：

建筑行業在我國經濟發展中占據著非常重要的地位，是推動社會經濟不斷增長的關鍵因素。但是由于基層財稅專業人才不足、稅收執法整體環境較差、信息化載體建設滯后以及稅務管理成本較大等各種因素的影響，建筑施工企業稅務管理工作仍然面臨著較大的困境，這在很大程度上增加了建筑施工企業的經濟壓力。針對這種情況，建筑施工企業一定要對稅務管理工作給予足夠的重視，并積極開展一系列合法合規的優化措施，從而為建筑施工企業稅務管理工作的高效開展奠定堅實的基礎。

1、建筑施工企業稅務管理的相關概述

1.1 建筑施工企業稅務管理的內容

建筑施工企業稅務管理主要是指根據國家稅收管理法的相關規定，有效執行國家的稅收政策以及征收管理法令，積極履行自身在經營過程中的納稅義務，全面協調征稅關系，并以此為基礎開展的一系列管理活動。目前，建筑施工企業稅務管理的內容主要表現在五個方面，分別是政策管理、程序管理、成本管理、風險管理以及爭訴管理。對于政策管理而言，建筑施工企業要對與稅務相關的法律法規進行全面收集、有效整理和深入分析，從而對國家的稅務政策有一個較為全面的認識，及時發現自身在納稅過程中存在的不當行為，并對該不當行為進行及時糾正。對于程序管理而言，它主要包括稅務減免申請、稅務賬冊管理以及稅務登記管理等多個環節。對于成本管理而言，建筑施工企業可以通過對相關政策和法律法規的深入解讀，合理安排當前的生產經營活動，并對納稅策略進行統籌規劃，從而切實降低稅款繳納的相對數和絕對數，達到降本增效的根本目的。對于風險管理而言，建筑施工企業需要對可能存在的風險問題有一個全面的認識，并根據實際情況制定行之有效的防范措施和應對手段，從而有效降低稅務風險對建筑施工企業經濟上和名譽上造成的不良影響。對于爭訴管理而言，建筑施工企業要正視納稅環節中存在的各種問題，并對這些問題進行全面調查和有效分析，最終找到科學合理的解決辦法。

1.2 建筑施工企業稅務管理的實際價值

目前，建筑施工企業稅務管理的實際價值主要表現在以下兩個方面：其一，提高經濟效益。稅收是企業外部成本的重要組成部分，因此建筑施工企業必須全面落實稅務管理工作，積極開展行之有效的節稅措施，從而進一步提高建筑企業稅務管理的稅后利潤。稅務管理工作不僅能夠有效降低建筑施工企業在稅收實體成本上的投入，同時還能切實減少稅收處罰造成的經濟損失。其二，規避企業涉稅風險。全面落實稅務管理工作，能夠幫助建筑施工企業樹立良好的企業形象，從而切實提高建筑施工企業在市場中的競爭力，進一步促進建筑施工企業的不斷壯大。

2、成本視角下建筑施工企業稅務管理的現狀分析

2.1 基層財稅專業人才不足

在開展稅務管理的工作實踐中，很多建筑施工企業的管理模式未能得到有效更新，仍然停留在粗放式管理階段，并且企業高層往往將注意力放在市場開拓和項目核算上，對項目稅務管理缺乏足夠的重視，導致稅務管理在建筑施工項目成本壓降中的實際效能無法得到充分發揮。與此同時，由于薪資待遇不夠理想以及工作環境較為惡劣等各種因素的影響，建筑施工企業無法有效吸引高素質、高稅平的財務從業人員，更無法招納專門的稅務管理人員，這對建筑施工企業稅務管理工作的高效開展造成了一定的阻礙。隨著社會經濟的不斷發展，財稅體制深化改革工作正在有序推進，稅法政策的變更也變得更加頻繁。在這種時代背景下，財務從業人員將更多的注意力放在會計核算上，因此很少有時間和精力深入研究當前的行業稅法變更。除此之外，部分財務從業人員可能通過傳統模式下財務管理的思維方式，開展現代稅務管理以及精細化管理工作，并且在稅務管理工作中缺乏良好的主動性和積極性，稅務管理的整體稅平有待進一步提高。

2.2 稅收執法的整體環境較差

在當前的社會發展過程中，具備資金充足、信譽良好以及施工資質高等優勢的建筑施工企業，往往不會將自身的發展局限在某一特定的區域，而是以總部所在的位置向四周輻射。在這種情況下，建筑施工企業的項目往往會分布在不同的區域。但是由于地理環境、礦業分布等各種因素的影響，不同區域的經濟基礎存在著非常顯著的區別，因此不同區域的財政收入也存在著較大的差距。根據《關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》中的相關規定，和建筑施工企業異地項目流轉稅及其附加稅種屬地征收的基本原則，建筑施工企業在不同的項目所在地將會面臨不同的稅收執法環境，因此建筑施工企業往往不能通過標準化的稅務管理模式和稅務管理流程開展統一化的規范管理，這在很大程度上增建了建筑施工企業開展稅務管理工作的難度，同時也對建筑施工企業稅務管理工作提出了更高層次的要求[1]。

2.3 信息化載體建設滯后

建筑施工企業在開展成本控制的工作實踐中，成本壓降工作在建筑施工的各個環節均有體現，比如建筑施工企業的發票開具以及收入確定的時間節點會受到合同簽署工程款項支付時間和結算方式的嚴重影響，建筑工程款項稅票開具的稅率和形式會受到分包供應商性質和資質的嚴重影響，建筑施工物資采購成本和稅負會受到物料供應商納稅人選擇的嚴重影響，從而導致建筑施工的成本和稅負在一定范圍內出現波動[2]。就當前建筑施工企業的發展現狀來看，業稅融合程度較低的現象是普遍存在的，業務部門在運營管理和簽署合同過程中對稅負的影響缺乏全面的認識，同時財務部門在日常工作過程中對業務的相關內容也缺乏清晰的了解，因此他們往往不會從稅務管理以及成本控制的層面，對相關業務提出科學合理的建議以及行之有效的規劃，這在很大程度上影響了業務部門與財務部門的相互協作。與此同時，對于大多數建筑施工企業而言，他們在日常工作中會采用工程造價系統、物資采購供應鏈系統、資產管理系統以及財務管理ERP系統等多種信息系統，但是這些信息系統之間缺乏有效的數據共享渠道和數據連接通道，信息化載體建設之間存在相互割裂的不良現象，因此稅務管理工作難以有效滲透到建筑施工的各個環節，導致稅務管理工作在建筑施工企業成本控制中的實際效能被大打折扣。

2.4 稅務管理成本較大

在2016年，《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》正式印發實施，該通知對建筑施工服務納稅人納稅義務的發生時間進行了明確的規定。如果納稅人在提供租賃服務以及建筑服務時，采用的收款方式為預收款，那么納稅人納稅義務的發生時間應該是受到預收款的當天；如果納稅人發生應稅行為，并且收訖銷售款項的當天，需要現行開具發票的，那么納稅人納稅義務的發生時間應該是開具發票的當天[2]。在開展具體工作的過程中，建筑施工企業收到項目發包單位第一期預付款的時間應該是在項目中標后到施工進場前的一段時間。根據當前法律法規的相關條例，建筑施工企業納稅人具有納稅義務，需要向相關部門繳納一定數額的增值稅。但是由于供應商談判、項目施工許可以及報建手續等各種因素的影響，在項目中標后到施工進場前的這段時間周期內，建筑施工企業項目支出與發包單位支付預付款項并不能做到完全匹配，這種時間節點上存在的錯配，會導致該時間周期內施工項目的增值稅銷項稅額與可以抵扣的增值稅進項稅額之間存在較大的差距，從而使得增值稅額出現一定程度的增加，進一步加劇建筑施工企業的經濟負擔，甚至還可能會出現資金周轉困難的不良現象[3]。

3、成本視角下建筑施工企業稅務管理的優化措施

3.1 樹立正確的稅務管理理念

為了進一步促進稅務管理工作的高效開展，充分發揮稅務管理降本增效的價值作用，建筑施工企業應對稅務管理有一個正確全面的認識，并樹立正確的稅務管理理念，從而為稅務管理工作的全面落實奠定堅實的基礎。在此過程中，建筑施工企業應全面遵循經濟性、合理性、合法性以及可操作性的基本原則，切實強化自身的稅務管理風險意識，并結合當前的發展現狀和發展需求，構建科學合理的稅務管理機制和稅控風險應對響應機制，正確認識偷稅漏稅與稅務管理之間存在的區別，創設一種良好的稅務管理環境，進一步促進稅務管理工作的高效開展。在落實成本視角下稅務管理的具體實踐中，建筑施工企業應對高素質、高稅平財務人員的培養和引進工作給予足夠的重視，并對建筑施工企業的整體規模和運營現狀進行全面分析，然后根據分析結果建立有效的稅務管理專門機構，組建專業的財務管理隊伍，并為稅務管理機構與企業其他部門之間的相互合作構建有效的溝通機制。當企業開展重大決策工作時，應將稅務人員納入到決策人員組成的行列中，并不斷加強與稅務中介機構的合作交流，將稅務人員在決策工作中的實際效能有效發揮出來。對于建筑工程項目方面以及企業方面存在的復雜涉稅問題而言，建筑施工企業應根據實際情況積極尋求外部力量的支援，從而進一步促進稅務管理工作的全面落實。除此之外，建筑施工企業還應對內部管控機制進行有效完善，并切實做好以下幾方面的工作：其一，全面落實源頭卡控工作，并對建筑工程重點項目的稅收問題進行統籌規劃，及時開展相關人員的稅務交底工作，從而進一步促進后續稅務管理工作的高效開展；其二，對建筑工程項目稅務交底工作的落實情況進行全面核查，并對過程管控中存在的問題進行深入分析和有效解決，進一步提高稅務管理工作的規范性和有效性；其三，對評價考核工作給予足夠的重視，并將稅收風險可控性、稅收籌劃有效性、采購比價合理性以及稅收風險可控性納入到評價考核的指標體系中，充分發揮考核評價體系的約束作用和激勵效能[4]。

3.2 落實涉稅政策研究工作

在當前社會的經濟發展過程中，建筑施工行業占據著非常重要的地位。與建筑施工相互關聯的產業鏈條非常繁雜，并且稅種稅基稅率的變化也較為明顯。目前，在建筑施工企業的發展過程中，其面臨著較為復雜的稅收征管環境，稅收政策法律法規以及解釋口徑也一直處于不斷優化之中，其整體的變更情況較為頻繁，這對建筑施工企業稅務管理工作的有序開展造成了巨大的影響。在這種時代背景下，建筑施工企業要切實做好以下幾方面的工作：其一，對稅收政策法律法規以及解釋口徑的調整給予足夠的關注，全面強化對建筑施工行業涉稅政策的研究，有效掌握涉稅條款的實施時間以及具體的變更要求，積極落實新稅法條款與舊稅法條款的變更執行和有效銜接，進一步提高對最新稅收征管法條的熟悉程度，切實降低政策不熟對納稅遵從造成的不良影響[5]。其二，建筑施工企業應建立完善的信息溝通機制，從多個方面和多個層次拓展政策信息渠道，不斷強化與項目駐地以及總部屬地稅務機關的溝通交流，并對項目駐地的稅收優惠政策給予足夠的關注，盡自己最大的能力爭取項目駐地稅收優惠政策，從而在合法合規的前提條件下，達到減少稅基和降低稅率的根本目的，切實提高稅務管理的工作質量和工作效率，有效降低建筑施工企業在發展過程中能夠的成本投入，進一步優化建筑施工企業的經濟效益。

3.3 深化業稅管理程度

建筑施工企業在開展稅務管理的工作實踐中，要全面落實業務與稅務的深入融合，從而為稅務管理工作的高效開展提供良好的先決條件。在此過程中，稅務管理工作要以業務為基本出發點，稅務人員要對建筑工程的相關業務以及關鍵的施工節點和施工環節有一個清晰明確的認識，從而將實際工作與稅務理論進行有針對性的結合，充分發揮出稅務管理工作在建筑施工企業發展中的實際效能，從而達到提高效率和降低成本的根本目的。與此同時，業務人員也要對財稅知識有一個較為明確的認識，并在工作過程中形成良好的節稅意識，積極開展與財稅人員在工作中的交流對接，從而為各項工作的高效開展提供強有力的支持。在信息技術快速發展的現代社會，各行各業的發展模式和發展方向均發生了較為顯著的變化，大數據技術、云計算技術以及人工智能技術均得到了非常廣泛的應用，并取得了非常不錯的應用效果。針對這種情況，建筑施工企業要以現代信息化技術為基本載體，積極開展財務管理ERP 系統的更新升級工作，不斷強化資金管理、物資采購以及工程造價等信息數據的共建共享，使得信息數據能夠得到及時高效的收集、匯總和傳遞，有效促進稅務管理、財務管理以及業務管理的一體化發展，從而為建筑施工企業的可持續發展奠定堅實的基礎[6]。

3.4 嚴格控制款項收付節點

在開展日常工作的過程中，由于時間錯配的影響，建筑施工企業的資金壓力會明顯增加。針對這種情況，建筑施工企業要對各個重要環節和關鍵節點的資金支付時間和票據開具時間進行統籌規劃，使得納稅額度、納稅義務承擔與成本管控、資金節點支付的節奏能夠有效契合。首先，建筑施工企業應根據實際情況和切實需求，構建完善的合作共贏企業目錄，對當前的戰略合作伙伴進行有效篩選，從而切實提高戰略合作伙伴的可靠性，進一步促進雙方合作的高效開展。其次，建筑施工企業可以通過信用批量訂貨以及老項目調劑的模式，有效提高增值稅專用發票獲取的及時性，從而為各項工作的有序開展提供強有力的保障。再次，建筑施工企業在選擇零星物資采購供應商的工作實踐中，可以充分發揮互聯網以及信息技術的內在優勢，構建具有開放性的網絡交易平臺，有效整合當前的網絡資源，將線下采購工作轉移到線上開展，并盡可能選擇能夠提供更高稅率進項發票的供應商進行項目合作，保證零星物資采購工作能夠有效獲取相應的增值稅專用發票，從而達到降低增值稅稅負的根本目的。最后，建筑施工企業在開展工程款項結算的工作實踐中，要全面落實建筑工程款收取節點的管理工作，為進項發票預留充足的時間和空間，并且建筑施工企業在簽署相關合同的具體實踐中，要對建筑工程的施工進度和結算方式進行明確，有效避免開票不付款等不良現象的發生概率，從而切實緩解建筑施工企業在履行納稅義務中的經濟壓力。

結語：

全面落實稅務管理工作，對建筑施工企業的可持續發展具有非常深遠的影響。在此過程中，建筑施工企業要樹立正確的稅務管理理念，積極落實涉稅政策研究工作，全面深化業稅管理程度，嚴格控制款項收付節點，從而切實提高稅務管理工作的有效性和規范性，為稅務管理工作的高效開展奠定堅實的基礎，進一步提高建筑施工企業的經濟效益。