建筑企業會計內部控制存在的問題及完善對策研究

李興杰

（云南建投第六建設有限公司，云南 昆明 650000）

0 引言

隨著中國經濟的高速發展，城鎮化的概念開始慢慢被人理解，城鎮化的建設日益深入，衍生房地產業務也在快速增長。建筑業作為我國國民經濟發展的重要基石，發展迅速，各種規模的建筑單位繼續存在，而且持續發展壯大。然而，建筑企業會計內部控制制度并不完善，面臨著不少問題，所以，建立和健全公司財務內部管理非常關鍵。

1 建筑會計內部控制的簡述

會計內部控制主要指董事會、總經理和企業各級員工為提高建筑企業經營效率、效果，為報告的真實性、企業安全和遵守相關法律提供合理保證的過程。作為我國主要支柱產業之一的建筑業企業，應遵循企業內部控制的相關規定，創立完善的會計內部控制體制。

1.1 建筑會計內部控制的主要任務

建筑企業應該具有三個目標：①提升整個建筑企業經營的效率。要經濟有效且合理的利用建筑企業資源，用最好的方式達到建筑企業的預期目標。②建筑企業財務報表的真實完整性。這與管理部門履行財務報表編制的責任緊密相關。③要遵守相關法律法規。任何建筑企業都要在我國法律法規的構架下，從事合法的經營活動。

1.2 建筑企業內部控制的主要因素

環境控制包括施工企業內部的管制職能與管理職責，還涉及管制層以及管理層對內部控制的重要性與措施[1]。因此環境控制直接確定建筑企業著的內部控制基調，還會影響職工對內部控制的認知。而建筑施工企業進行內部控制的基礎，是要求內管理環境的優良。環境管理主要涉及：對誠信原則的落實；對領導品德與才能的重視；職責與任務的合理分解；人力資源理論和實務的管理等。

建筑企業的經營風險評估：許多的建筑企業經營風險并不能被經營部門所管制，管理者必須判斷建筑企業承擔經營風險的標準能力有多高，鑒別這種經營風險，同時制定相應的對策和處理措施。經營風險評估的首要意義，就是要確定出那些影響建筑企業實現目標的各種可能性。

建筑企業會計內部控制活動指的是那些可以幫助建筑企業管理層發出的指令可以有效實施的決策。其中包括：授權許可、數據的處理、審計實施階段等。

2 建筑企業內部會計控制所面臨的問題

2.1 建筑企業內部會計控制不完善，執行乏力

在中國建筑企業內部的權力與責任混亂，也是非常明顯的問題表現，主要原因：①地方政府部門和中央有關行政部門長期缺乏監督，對管理人員的普遍不重視，建筑企業人性化管理現狀也很突出[2]。②由于中國國內公司的管理者一般對建筑企業財務控制管理知識了解不夠，也沒有一定的財務管理能力，對財務的管理和控制都是按照自己的個人觀念進行的，有很強的隨意性，造成了公司內部的財務管理體系并不健全。

上述兩個突出的問題，一方面是中國建筑企業長期以來會計控制和管理的現狀，另一方面是由于地域和復雜環境的原因，包括過去遺留下來的問題。建筑企業內部會計控制制度還存在著許多問題，因為它不僅影響著建筑企業會計管理的日常規范運行，而且影響著建筑企業的長期穩定運行和發展。

2.2 建筑企業內部會計控制欠缺風險評估功能

建筑企業在參與市場化發展的同時，也面臨著內外部環境的雙重考驗。規范、健全的會計管理制度有助于建筑企業對內外部環境進行分析和評估，為建筑企業管理者提供合理的風險解決方案和處理結果。中國建筑企業內部會計控制體系普遍缺失這些關鍵的作用。在國內外持續穩定發展壯大的建筑企業，無不擁有一個完整針對建筑企業內部發展風險的估計系統，實時分析存在的各類風險機會，并及時預見可能出現的各類風險情況。要按時對建筑企業健康發展中的外部抗險、內部險源進行評估，尤其是建筑企業受政府政策、國際市場資金的影響較大。內部會計的風險評估是建筑企業經營風險評估的主要組成，是建筑企業總體框架的堅實基礎[3]。全面、合理、正確的評估建筑企業自身各項的優劣情況，是建筑企業衡量外部風險的重要基石。重視建筑企業內部會計控制風險評估，不僅內部人員需要，建筑企業管理者的也同樣需要，管理者高度的關注會對外部競爭力的強弱度產生直接影響。

2.3 建筑企業內部會計控制信息閉塞

內部會計控制制度是建筑企業溝通各種發展因素關鍵獲取信息的方式。完善規范的建筑企業都應該設立一個信息交流的平臺，方便建筑企業管理者及時掌握企業的各種財務狀況，從中獲取自己需要的信息，還可同時對有相工作人員出現的問題進行分析與交流，對企業實現高效管理十分有利。而且，工作人員還可通過平臺了解企業的發展信息，為建筑企業的發展壯大作出更多貢獻。與公司生存發展有密切聯系的顧客、股東、債權人、供貨商以及行政管理部門等，他們通過信息系統可以為建筑企業的優良發展提供保障，所以，與他們的交流和溝通是必不可少的。

2.4 建筑企業內部會計控制機制欠缺

內部會計控制制度無法為公司的長遠、健康發展提供保證，無法確保管理制度的正確實施和運作。若想讓會計制度為公司的高效發展起到真正的效果，就應該創建健全的機制，以強化建筑企業對領導的有效管理，提高管理體系的執行力與效益，但目前的會計管理體系還無法達到。因此公司需要形成一個內部職能部門間互相稽查、協調的系統，同時，還需把權、責、利三方實施合理分配，尤其是要嚴格貫徹責任，真正達到管控、監察與制衡的目的。

2.5 建筑企業高端會計人才的欠缺

緊跟時代高速發展的腳步現代建筑企業才能有良好的將來，需要大量素質高的人才，特別是高端人才。傳統的觀念以為會計人員工作內容極其簡單，只需要按照國家規定或者領導安排，再掌握一些會計的基本知識加之擁有一定的工作經驗就能夠符合工作的要求。隨著時代的發展，建筑企業內部會計控制管理人員不但要做好企業內部會計控制信息的管理工作，還要對信息進行及時處理，變為可以符合建筑企業內部管理工作者需要的信息數據，這不但要求工作人員有一定專業的知識和計算機能力，更需要有獨特的見識和長遠性思維，可依據企業不同的狀況，提供有效的內部會計控制信息，以達到建筑企業的實際需求[4]。這種信息化的會計人員才是現代建筑企業發展的必然需求，是傳統會計人員無法達到的。

日前，自然資源部發布全國石油天然氣資源勘查開采情況通報（2017年度）。通報顯示，2017年，我國油氣資源勘查開采呈現新格局，油氣勘查取得多項新突破，油氣勘查開采體制改革穩步推進。

3 會計內部控制所存問題形成的原因

3.1 建筑企業管理者只注意成本與效益

有的管理者只考慮建筑企業的成本與效益，為追求企業利潤的最大化，一些理想的會計內部控制往往因成本高，而不被管理者所采用，更有的建筑企業只看重收益，而故意壓縮會計內部控制成本，甚至根本不去考慮會計內部控制。

3.2 會計內部控制沒有跟上建筑企業的發展

建筑企業的會計內部控制大多是以企業常規的業務活動設計和實施的，對特殊的業務或不常見的業務，現有的會計內部分控制無法應對。在世界經濟一體化速度發展的當下，公司的運營環境也將會因此一直不斷發生變化，如果經營環境和業務性質出現很大的變動后，以現有的會計內部控制，是無法應對的，因此，可能會導致現有會計內部控制被削弱或丟失。

3.3 人為因素導致設計完整的會計內部控制失效

主要表現在疏忽大意導致控制失效，及主觀故意導致控制失效兩個方面。因此，必須不斷提高員工素質及管理層職業道德。

3.4 內部控制建筑企業實際情況

目前，以我國現有建筑企業建立并實行的會計內部控制制度來看，大多是委托財務咨詢公司設計或直接引用照搬上級集團內控手冊到本公司，并不一定符合建筑企業的實際情況，甚至不能預防錯誤和弊端的發生，各業務之間也缺少必要的聯系性。

3.5 外部監管環境不到位導致會計內部控制不完善

財務部關于建筑企業內部會計控制規范是近年來才頒發并實施的，且僅在上市的范圍內強制實施，所以導致相關法律法規并不健全。

3.6 中介機構鑒證服影響力缺失

由于中國注冊會計師業務起步較晚，因此許多中國會計師事務所總是會迫于顧客的壓力，而公布不公正的鑒證建議。

4 加強建筑企業會計內部控制的對策

4.1 健全會計內部控制的相關制度

完善建筑企業會計對內部控制的有關規定，是保障企業內部控制工作質量的重點條件。首先，對建筑企業所有財務工作人員的責任分工和處理流程加以明晰。然后，健全建筑企業會計內部管理有關規定的考核制度，進而能夠從不同的方向評價各部門會計內部控制有關規定的執行狀況，以及有關的具體獎罰舉措，以促使企業全部人員都能夠更加認真積極的落實好這些規章制度，從而提升整個公司的會計內部控制制度管理水平[5]。

4.2 加強對建筑企業會計核算的監督

會計監督是會計內部控制的關鍵環節。它對會計的準確性起著重要的作用。這項工作主要包括以下4 點：①認真檢查原始證明的完整性、準確性和有效性，對不合格的證明按有關規定妥善處理，對有關人員進行適當的處罰。②監督施工建筑企業賬務、資料的完整性，定期檢查公司的相關財物，防止賬務和事實不符。并依照有關法律法規及時予以糾正。③對建筑企業財務收支進行必要的監督和審計。建筑企業的財務收支必須嚴格按照法律法規的有關程序進行。如果程序不完整，不符合要求，將被拒絕。有違法行為的，應當及時制止，拒絕計入建筑企業財務收支。④有效監督建筑企業財務報表和賬簿。財務部門必須保證會計賬簿的正確性和真實性，對偽造、篡改建筑企業會計賬簿和財務報表的，給予最嚴厲的處罰。

4.3 對建筑企業的內部控制環境進行優化

4.4 加強建筑企業管理人員綜合素質培養

建筑企業的優良發展需要管理層與全體員工的同心協力，優秀的管理人員可以保證企業穩定高效發展。作為管理者必須具有內部會計控制思想和專業知識儲備。因此，建筑企業必須對管理者實行專門的訓練，讓其明白自己的傳統觀念是不正確的，根據自身管理經驗，掌握專業知識，建立適合企業管理要求的有效會計控制體系。普通員工特別是會計人員也要做好系統培訓，提高專業知識，認識到自己工作的必要性，在自己工作的同時為其他員工分擔煩惱和解決困難，提高建筑企業經營效率，充分發揮企業內部會計控制制度的關鍵作用。

4.5 建立風險管理控制體系

市場經濟的高速發展使建筑企業時時面對不同的機會和挑戰，要使企業得以避免可能出現的經營風險，抓緊機遇，就需要構建風險管理控制系統?；谧陨淼臈l件，建筑企業需引入專業的人才建立風險管理部門，并建立風險評估系統，通過培訓建筑企業經理和會計人員的風險意識，實時分析企業當前的各類風險機會，及時預見可能出現的各類風險情況，為建筑企業的發展尋求時機，減少可能的風險損失，并積極適應國際市場內、外雙重環境考驗。

4.6 完善信息系統建設

利用中國目前非常發達的信息網絡系統的建立，結合相關領域發展成功的經驗。建立符合建筑企業特點的網絡體系。它不僅能及時向管理者提供必要的管理信息，還能觀察和處理影響公司發展的各種問題，并通過利用科技系統，更有效地提高建筑企業內部會計制度的穩定性，而這項工作也不是高枕無憂的，因為每一個事情的出現，都必然是在不斷的否定中發展出來的，而財會信息系統亦是如此。對財務管理信息系統進行不斷的完善，是指通過實際財務管理操作過程中與計算機系統之間的持續磨合，不斷完善與創新的過程，在這過程中，就要求財務管理工作者必須以主人翁的心態，以批判性的視角去審視財務管理信息系統，這樣，才能夠使該信息系統根據人們的實際需求，不斷加以創新。

5 結語

目前我國建筑企業中所顯露出來的各種突出問題，都是與建筑企業的會計內部控制分不開的。為了防止建筑企業中的各種舞弊行為，加強建筑企業管理的質量，建立一套完整、健全的會計內部控制體系的重要意義是不言而喻的。只有這樣，才能確保我國的建筑企業穩步向上發展。