種業企業會計核算中的難點與模式構建

張立偉 北大荒墾豐種業股份有限公司

我國是農業大國，農業生產的技術日益優化驅動了我國農業生產力的提升，單位面積農作物產量不斷提高，因此在農作物種子方面的要求也逐步提升。種業企業需要通過會計核算工作優質開展實現種子行業資金流動模式的詳細記錄與真實反饋，進而為種子行業持續發展產生驅動，做好源頭處的資本管控，有效實現農業種子行業的成本控制目標。然而當前種業企業會計核算面臨一定的難點問題，需要針對性提出化解對策、構建新型會計核算模式，進而保障種子企業會計核算工作的高質效開展。

一、種業企業會計核算中的難點

（一）會計核算方式不契合現行會計制度

現階段，《農業企業會計制度》是種子企業實施會計核算的主要依據，自此制度頒布以來，經歷了多次變革。我國分別在1993年與1998年兩次修訂了《會計法》，還陸續發布了《企業會計準則——基本準則》《企業財務通則》以及多個會計準則，并且自2001年開始實施了新的《企業會計制度》，增加了多項新內容。然而由于種子企業的會計核算更新滯后于新會計制度，未能以《新會計制度》為依據對會計準則中存在沖突矛盾之處進行及時調整與完善，從而導致種子企業會計核算難以實現種子企業會計情況的真實反映。

（二）成本資料完善度與會計核算要求不相符

通過調查分析發現，我國許多種子企業會計核算中種子產品成本核算資料并不能詳細、精準提供，一些農場及承包戶之間屬于土地承包關系，部分小型國有農場會將土地承包給農戶，農場只實施相應管理，并定期向上級部門提交統計報表。但此種經營管理模式尚未建立完善的會計核算制度，只能進行簡單的報表編制，因而種子產品成本核算資料并不能完整提供。特別是大型農場的承包戶數量多且較為分散，缺乏會計業務能力，日常種業活動記賬及核算不及時、不詳細，而農場所采用的會計報表匯總方式并不能實現農業生產活動中種子產品生產成本資料的詳細供應，這與會計核算的要求并不相符。

（三）多種影響因素導致會計信息偏離現實

種子企業會計核算法在開展中，會因多種因素影響而導致會計信息與實際出現偏差。誘發此問題原因主要有兩個方面，一是種子生產過程會受到自然環境的影響，因自然災害難以預測，種子生產中難以實施針對性且有效性的監督控制，因而種子生產活動的會計計量可能出現偏差，或是會計信息記錄出現不準確問題，這將會導致會計信息與現實發生偏離。二是土地承包方主要是農戶或家庭農場，自主經營模式下，承包任務之外的部分占有及支配權力掌握在承包農戶手中，因而生產活動會計信息精準與否并不關乎承包戶的利益，并且因缺乏科學的激勵制度，未能對承包者精準提供會計信息產生有效激勵，這也是會計信息失真問題出現的主要因素。

（四）研發與開發過程界線不清晰、會計核算信息化程度不足

種子種植過程中，研發新型農作物種子可為農業生產產生有益驅動，利于推進我國農作物的生產及發展進程。然而種子研發是一項不可預知性較高的過程，因而種子研發成本核算難度較高。并且在新型農作物種子市場開發的過程中，未做好研發與開發過程的清晰界定，一些種子企業在會計核算時未針對研發資金、市場開發資金進行清晰劃分，加之所運用的會計核算方式相對陳舊，會計核算過程信息化水平不高、科技含量不足，一些種子企業甚至仍然采用人工方式進行逐項核算，因此，種子企業的會計核算難度頗高，不僅會計核算效率低下，并且會計核算的精準性也無法得到保證。

二、化解種業企業會計核算難點的對策分析

（一）根據種子企業所屬類型不同，應用不同的會計核算方式

市場是種子行業的發展導向，因而種子企業應以《新會計制度》為依據持續性進行會計核算方式的優化與完善，并且需要結合種子行業生產模式的不同、根據生產方式的特殊性進行會計核算制度的差異化制定。

1.以種業為主的股份有限公司核算模式

種子企業中的上市公司應以《企業會計制度》作為財務部會計核算的主要依據。上市公司通常下設多個與種業相關聯的分公司，如種子包衣公司、種子加工公司、種子運輸公司等，這些企業涉及種子行業，但從事的并不是種子生產活動業務。因而，此類公司在會計核算的過程中需要采用不同的核算方式。應以分公司具體業務活動類型為依據進行會計核算方式的針對性選用。日常會計賬務處理應以種業企業的會計核算辦法進行，而與農業活動不相關的業務類型，則需按照新《企業會計制度》進行處理。如此，可確保種業上市公司自身財務狀況的如實反映，也可確保種子產品成本核算資料的精準性與全面性，可使種子企業活動特點更為突出，從而確保會計信息使用者的需求得到滿足。

2.中小種子企業核算模式

現階段，世界各國均對特殊行業制定了針對性的會計制度，如英、澳等國便針對中小型企業出臺了對應性的會計標準，并且國際會計準則理事會、聯合國專家組也將中小企業會計準則的研究納入重要工作內容，加大了對中小企業會計準則指南的研究力度，以此為中小企業會計核算工作的高效開展提供有力支持。為此，我國中小型種子企業作為特殊行業的種子企業，可以現行《小企業會計制度》為依據進行會計核算，若是日后自身企業發展壯大，規模有所拓展，達到一定要求之后，可按照新《企業會計制度》進行會計核算，如此便可保障中小型種子企業會計核算工作的精準、有效完成。

3.家庭農場的核算模式

家庭農場是農作物種植與農產品收獲的主要經營主體，為此，家庭農場的會計核算應以種子產業活動特征的突顯作為重點。針對家庭農場經營者通常不具備深厚的會計核算知識基礎、會計核算條件不完備等問題的存在，在會計核算工作開展中，家庭農場只需采用流水記賬方式進行種子生產活動中各項成本及損失的逐一記錄，確保其可為提供全面且詳細的原始資料即可，而應由家庭農場的對應管理企業負責具體的會計核算。

（二）詳細記錄生產經營成本、增強成本核算原始資料完善性

成本資料提供不全的問題主要出現在家庭式農作物種子種植過程之中，主要是由于農戶自身會計核算意識不足，未在種子生產活動過程中做到成本的精準記錄與計算所導致的。通過上述家庭農場核算模式的針對性應用可為成本資料的精準記錄提供原始資料支持，同時還需針對家庭農場的經營者進行會計核算意識的培養。一方面，可定期召開會計核算培訓會議，對家庭農場經營者的會計核算基礎理論知識進行強化，同時也可依托于研討會議舉辦，引導工作人員學習與了解種子會計工作所需應用的資金支付方式。此外，還需要針對性優化會計核算流程，消除繁瑣或冗余流程，通過會計核算工作的規范確保成本核算原始資料的完整收集。

（三）統一種子成本計算方式、保證會計信息契合實際

種子企業的生產對象是具有生命體征的植物，應在自然再生產的基礎上實施種子生產，因自然因素會對種子生產產生影響，因而應用種子產品成本計算方法進行生產成本計算時具有特殊性。為消除種子企業生產經營活動中自然環境、人為因素的影響，需要對種子成本計算方式進行統一。應在現有品種法、分步法及分批法三種計算方式的基礎上，加強對研發投資、自然損害等其他因素的分析，并將所產生的損失正確標注于成本計算過程之中，結合實際情況展開會計處理。需要以成本核算對象為依據進行種子產品生產成本--機械作業成本賬戶的設立，如此可使種子產業活動特征更加突出，可確保種子產業活動中機械作業、手工作業等成本消耗得到真實反映，可為種子產品成本核算提供精準、詳細的核算資料。同時，因自然條件因素制約可能會導致種子生產活動過程出現經濟損失，因而可以實際發生成本為基礎，以“待處理財產損溢”作為借方，將相關科目設置為貸方，待會計部門審核批準之后再針對性做出會計處理。

（四）明確種子研發與開發界線，增強會計核算科技含量

為確保種子企業會計核算的精準性，需要在種子成本記錄時嚴格區分種子研發成本、種子市場開發成本，需要對二者的區別界限進行清晰界定，從而保證會計核算數據分類的明確性、會計核算結果的精準性。同時，信息時代背景下，科學技術的發展為會計核算工作優化創造了條件，可依托于計算機完成會計核算中的多個流程。種子企業可將先進的信息技術手段引入到會計核算過程之中，如種子研發、繁育工作開展中，可基于網絡構建研發與繁育模型，如此可有效降低種子研發環節的成本，也可增強種子研發成本核算的高效性。此外，可在龐大的網絡信息資源的支持下，深度了解農作物種子行業的市場情況，為種子企業市場開發深度拓展、開發成本節約提供支持，通過信息化會計核算的實現保障種子企業會計核算工作的高質效開展。

三、種業企業會計核算模式構建策略

（一）建立與實施貨幣資金支付新模式

為強化種子企業經營管理成效，節約種子成本，實現種子企業自身競爭實力提升的目標，種子企業需要在資金支付預算的基礎上，通過操作流程的合理規劃實現會計核算管理模式的創新優化。一方面，應將貨幣資金支付預算管理模式引入企業，合理編制種子企業的生產經營規劃、制定科學的投資方案，在可行性預算編制方法應用的基礎上，對相應時段內種子企業的貨幣資金需求量進行確定。另一方面，需要構建完善的貨幣資金支付流程，明確重要性控制環節。例如，種子企業收益獲取要以環境保護措施應用作為保障，而會計核算則可為種子企業環保支出數額的確定提供可靠的數據支持。通過資金利用效率提升以及經營成本核算優化實現企業成本節約目標，減少生產流通環節的成本損耗。此外，種子企業還需遵循經濟性原則實施技術創新，優化整合種子企業的質量、品種、成本、效率等各個關鍵要素。

（二）引入目標管理模式

對于種子企業而言，會計核算中有必要應用目標管理模式。現階段，我國《農業企業會計制度》與會計核算需求不相契合的問題較為顯著，因而，種子企業需要堅持以人為本的財務管理理念，以人的價值發揮為核心，將會計核算納入種子企業管理的中心范疇，并依托管理活動高效開展針對外在體現為財務關系的人的關系進行合理協調。應注重于人的自主能動性發揮，彰顯種子企業發展中人的積極促進作用，展現出財務資金管理中，人在成本預測、決策制定、規劃設計、成本控制以成本考核等多個方面的重要價值。特別是民營家族式種子企業，因其會計核算及財務管理能力偏弱，因而需要基于目標管理模式的科學實施，從財務角度統一種子企業的采購、研發、生產、銷售、售后各個環節，實現精準的會計核算，促進種子企業市場競爭實力大幅提升，從而保障種子企業的經濟效益。

四、結語

會計核算工作是一項有益于企業發展方向明確、經濟運行模式優化、成本收益提高的重要工作。然而目前種子企業在會計核算工作中存在種業會計核算方式不契合現行會計制度、成本資料完善度與會計核算要求不相符、多種影響因素導致會計信息偏離現實、研發與開發過程界線不清晰且會計核算信息化程度不足等方面問題，種子企業需要根據種子企業所屬類型不同、應用不同的會計核算方式、詳細記錄生產經營成本、增強成本核算原始資料完善性、統一種子成本計算方式、保證會計信息契合實際、明確種子研發與開發界線、增強會計核算科技含量，進而實現會計核算難點問題的有效化解，且要建立與實施貨幣資金支付新模式、引入目標管理模式，確保種子企業會計核算工作的高質效化開展。