醫院財務會計內部控制管理問題分析及應對策略研究

吳明英 鄂州市中醫醫院

醫院是保證我國現代社會居民身體健康的重要基地，促使其能夠保障自身的良好發展，對于促使我國醫療領域的發展是十分重要的。然而就目前情況而言，由于部分醫院對于內部控制工作不重視，導致財務會計內部控制管理中還存在一些問題。如對固定資產管理水平低、對信息系統內部控制薄弱等問題，這將嚴重阻礙我國醫院的發展。因此，我國醫院必須在提升自身的財務會計內部控制管理水平，從而才能夠實現可持續發展的戰略目標。

一、財務會計內部控制的相關概述

（一）內部會計控制概念及其與內部控制的關系

內部會計控制既是指將會計信息進行整合與分析，通過提升會計信息質量的方式保證資產的安全與完成，并根據相關規定的要求制定、實施一系列控制方法、措施與程序，一般認為，內部會計控制包括基礎控制、紀律控制與實物控制。內部控制即是指企事業單位為了提高自身的經營管理水平與經營效益，要求企事業單位管理層、員工層共同實施一個權責明確、制衡有力和動態改進的管理過程。總體而言，內部會計控制歸屬于內部控制的范疇，而內部控制的信息支持是由內部會計控制提供的，且內部控制制定的管理方案、方法及流程，均是需要圍繞著內部會計控制進行的。可以說，內部會計控制是內部控制的一種重要手段，其主要目的是保護企事業單位資產的完整與安全，而內部控制則在此基礎上提升企業的經濟效益[1]。

（二）新《政府會計制度》對醫院財務內部控制管理提出的新要求

新《政府會計制度》的建立推動了醫院財務會計內部控制管理工作的發展，同時也對醫院財務會計內部控制工作提出了更高的要求。新《政府會計制度》要求醫院的財務會計體系從以前單一的、相對獨立的會計體系，轉變為“雙功能”“雙基礎”和“雙報告”的會計體系，預算會計以及財務會計相互銜接又獨立記賬，使得各單位財務會計和預算會計能同時進行。總體而言，新《政府會計制度》對醫院財務會計內部控制工作的影響，主要體現在以下幾個方面[2]。

首先，應新《政府會計制度》要求，醫院的會計報告信息應做出調整。醫院傳統的財務會計報表主要為會計報表和財務報表，而這不能夠真實地反映出醫院的實際資產狀況。在新《政府會計制度》背景下，醫院還需要增設決算、預算等方面的相關報表，從而良好地反映出醫院的財務現狀。

其次，應新《政府會計制度》要求，醫院的會計核算方法發生了巨大的轉變。在新《政府會計制度》要求下，醫院的財務會計人員在進行資產、凈資產的核算時，需要將預算收入與預算支出納入其中，相比于傳統的財務會計核算方式而言，該種方式能夠提升資產、凈資產預算的準確性，能夠直觀地反映出醫院的財務狀況，且經實踐表明，該種方式能夠促使會計核算效率大幅度提升。同時，在新《政府會計制度》要求下，財務會計核算的管理模式得到了進一步的優化，在財務管理體系中，職責界限更加明確這能夠為后續的財務會計內部控制管理工作奠定堅實的基礎。此外，在新《政府會計制度》的要求下，醫院的財務會計核算工作加強了對政府補貼、經營收入兩個方面的管理，醫院的財務會計核算內容更加全面，這也能夠為后續的財務會計內部控制管理工作，提供可靠性較強的數據支持，從而進一步提升醫院財務內部控制管理水平。

最后，應新《政府會計制度》要求，醫院的財務管理內容需要進行革新。收入與資產一直是醫院財務會計內部控制工作的主要管理內容，而在新《政府會計制度》的要求下，醫院也需要加強對預算工作的管理，促使醫院的財務會計核算工作能夠發揮其良好的效果。此外，還需要對醫院的收入與支出進行限制性的劃分，加強對資產的管控，從而促使醫院的財務管理工作能夠真正地發揮其功能與價值[3]。

二、現階段我國醫院財務會計內部控制管理中存在的問題

（一）醫院內部控制環境薄弱，管理者認識不足

總體而言，任何一個企事業單位的管理均需要包括兩個方面，一是內部環境控制，二是外部環境控制，而醫院的財務會計內部控制管理，則屬于內部環境控制的范疇。就目前情況而言，我國大部分醫院內部環境控制環境較為薄弱，其根本原因在于缺乏一套具有針對性的內部環境控制體系。部分醫院的管理層人員將重點目標放在學術交流、臨床手術方面，認為只要提升自身的醫療水平便可保證自身的良好發展。而實際上，醫院若想取得良好的發展不僅僅需要領先的醫療水平，更需要資金的支持，但由于管理者認識的不足導致醫院的內部環境控制體系始終無法良好建設。現階段，部分醫院的管理者將醫院的規章制度與內部環境控制制度混為一談，認為內部環境控制與經營效益毫無瓜葛。

（二）內部控制制度不夠完善

自2006年起，我國衛生部便要求醫院建立自身的內部控制制度，但并未得到良好的落實。部分醫院雖然建立了內部控制制度，但其內容存在較大的缺陷，相關的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容不明確，無法將責任直接落實到個人，稽核范圍過于狹隘，內部控制制度無法有效落實[4]。

（三）醫院信息系統內部控制薄弱

現如今，我國已經步入了信息化時代、網絡化時代，我國醫院也為了能夠緊跟社會時代發展步伐，建立了醫院的HIS系統，將傳統以人力勞動為主的財務會計核算模式轉變為以計算機軟件、信息系統為主的會計核算模式，提升了財務會計核算的工作效率，減輕了會計工作人員的工作負擔。但由于目前醫院信息內部控制相對薄弱，HIS系統存在漏洞，部分醫護人員為了自身的經濟效益選擇鉆系統漏洞，走向了違法犯罪的道路。

（四）固定資產難管理

醫院的固定資產主要包括醫療設備、醫療耗材等，是醫院資產的重要組成部分。就目前情況而言，我國大部分醫院對固定資產的管理水平較低，將重點管理目標都放在了貨幣資金的管理方面，這種“重錢輕物”的管理方式使得醫院固定資產的損耗情況嚴重，這將會直接影響醫院的經濟效益。如當醫院購買了一批醫療耗材后，對醫療耗材的清查、判斷不嚴密，對其使用情況的管理力度不足，常存在資產減少但無法查明用途的現象，從而導致醫院出現了資產流失問題。

三、醫院提高財務會計內部控制管理水平的重要性

在新《政府會計制度》下，醫院的財務會計工作由以往的以人力核算為主的工作模式轉變為利用信息技術、計算機技術進行會計核算，而醫院的財務會計工作人員將重點工作目標放在了會計工作的監督與管理上，即督促相關工作人員做好會計工作并進行資料的分析與整理。在信息技術的支持下，財務會計工作人員能夠利用信息系統生產財務數據，這不僅能夠減少人力為主的會計核算工作常存在的失誤現象，同時也能夠減輕會計工作者的工作量，從而幫助企業節省一部分的人力資源，幫助企業實現人力資源的最優配置。同時，加強對醫院財務會計內部控制的管理，能夠有效地保證醫院貨幣資金的安全，明確醫院貨幣資金的流向，且預算收入、預算支出等工作能為醫院節省大量的基建工程支出。此外，加強對醫院財務會計內部控制的管理，還能夠切實掌握醫院固定資產的情況，避免存在固定資產流失的現象，從而減輕醫院的經營損失。

四、提高醫院財務會計內部控制管理水平的有效方法

（一）健全和完善財務會計內部控制環境

首先，需要加強醫院管理層的財務會計內部控制管理意識，明確開展財務會計內部控制管理工作的重要性。醫院開展財務會計內部控制管理工作的主要目標，是加強對醫院的內部控制并幫助實現經營目標。而實際上，醫院的經營方向、經營策略均是由醫院的領導層決定的，因此，若想健全和完善財務會計內部控制環境，首先則需要提升醫院領導層人員的財務會計內部控制管理意識，促使領導層能夠重視內部控制環境，對于提升財務會計內部控制管理水平的重要性，充分發揮自身的榜樣作用，積極帶動員工層共同完成內部控制環境的建設。因此，醫院可針對內部控制環境建設的問題，邀請相關領域的專家給醫院高層、中層管理人員開展講座，采用典型案例教學的方法，讓其能夠了解到良好內部控制環境的重要性，并促使其掌握構建內部控制環境的重要方法，促使高層、中層領導能夠將內部控制工作，貫穿于醫院的整個經營活動當中[5]。

其次，需要提升醫院管理者的風險防范意識。若想提升醫院財務會計內部控制管理的工作水平，不僅需要提升管理者的財務風險防范意識，同時也需要提升管理者的經營風險防范意識。醫院管理者需要在開展經營項目之前組織進行可行性研究及科學論證，結合目前國內的醫療市場經濟環境，確保醫院開展的經營投資項目能夠獲得收益，同時需要在向銀行融資前，對自身的固定資產、流動資產、預期支出、預期投入等進行分析，確保醫院能夠按時償還利息和本金，避免出現違約問題。

（二）加強醫院財務會計內部控制制度建設

首先，醫院需要認真制定貨幣資金控制制度，加強對貨幣資金的管理。一方面，醫院需要多財務會計崗位進行重新構建并優化，采用崗位不相容制度，避免存在貪污受賄的腐敗現象，同時需要明確各崗位的職責權限，當出現問題時能夠直接落實到個人，從而對財務會計工作人員形成一定的約束力。另一方面，醫院需要加強對貨幣資金的支付控制，嚴格制定貨幣資金的支付流程，加強對支票的審核與管控，避免存在貨幣資金資源流失的現象。此外，醫院還需要加強對資金盤點的控制和票據的控制，不定期對現金進行抽查，保證貨幣資金與賬單相符。

其次，需要制定完善的醫院收入控制制度。醫院的收入主要來源于門診收入和住院收入，醫院需要加強對門診收費、掛號、住院等業務的現金收入管理，做到日清日潔，在辦理住院時，需要應支付的住院費用到達醫院銀行賬戶時方可辦理住院。同時，需要加強對門診收費與住院記賬的核查工作，要求患者信息、治療費用、住院費用與開具的票據相符，且完全錄入醫院的信息系統當中，對于住院期間使用的藥物、醫療耗材等也需要進行登記，加強對固定資產的管理。

（三）加強醫院內部審計和監督

醫院必須針對財務會計內部控制工作，建立專門的審計部門，由審計部門監督并管理財務會計內部控制管理工作的落實情況與開展情況。在制定審計部門的管理工作人員時，需要充分考慮醫院工作人員的配合程度，要選取管理層、高層管理工作人員成立審計部門，進而才能夠在其他部門具備一定的權威性，促使審計工作能夠更好地進行。同時，在建立審計部門之前，需要對部門工作人員進行培訓，要求其掌握審計工作的技能與方法，促使其能夠掌握審計理論，從而才能夠更高的進行審計工作。此外，還需要明確審計工作的工作范圍，并將審計工作貫穿于審計目標的事前、事中、事后當中，一旦發現漏洞，則需要及時處理，以醫院的財務會計內部控制工作能夠高質量完成。

（四）加強固定資產的管理

一方面，醫院需要加強對固定資產的驗收入庫管理，固定資產購建應及時辦理竣工決算，符合財務入賬要求同時辦理入庫手續。另一方面，醫院需要建立健全固定資產實物保管制度。固定資產管理部門要按規定對固定資產入庫進行嚴格驗收，準確登記購入資產的價值。

（五）建立合理的預算控制體系

首先，必須更新預算管理觀念，使預算管理成為全局性財務管理行為和理念，通過硬性的制度安排，使財務預算的編制與執行成為一種規范。其次，收入預算要參考上年預算執行情況和對預算年度的預測編制，支出預算要量入為出，要正確處理好需要與可能的關系，分清輕重緩急，開源節流，增收節支，把有限的資金安排到最需要的地方。

五、結論

綜上所述，在新會計制度的要求下，醫院財務會計內部控制管理必須進行革新，以促使醫院能夠適應現代信息化時代的發展水平，同時能夠促使醫院的經濟效益得到進一步提升。一方面，醫院需要健全和完善財務會計內部控制環境，完善內部控制制度，另一方面，醫院需要加強內部審計與監督，加強對固定資產的管理，并建立合理的預算控制體系，從而才能夠切實提升財務會計核算時效性，進而進一步提升財務會計內部控制管理水平。