建筑施工企業(yè)資金管理內(nèi)部控制建設(shè)

蔣妍 中天控股集團(tuán)有限公司

近年來我國建筑行業(yè)高速發(fā)展，越來越多建筑企業(yè)快速成長。在當(dāng)前建筑企業(yè)之間的競爭已不再是某個(gè)區(qū)域或某個(gè)省份內(nèi)的競爭，已經(jīng)成為全國性乃至全球性的競爭，企業(yè)面臨激烈的競爭，需要調(diào)整自身的管理體系。建筑施工企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到，如果自身競爭力不足，將面臨倒閉或被吞并的結(jié)局。資金是企業(yè)正常發(fā)展需要的重要資產(chǎn)，也是企業(yè)生存的保障，資金管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。建筑施工企業(yè)存在著施工周期長、人力物力財(cái)力消耗大等特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)只有提高自身的資金內(nèi)部控制水平，才能防范資金管理中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金管理各環(huán)節(jié)的有效控制，從而提高企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平。

一、建筑施工企業(yè)資金管理內(nèi)部控制的問題

第一，資金結(jié)構(gòu)不合理。當(dāng)前很多建筑施工企業(yè)在資金管理過程中存在著短期負(fù)債比例過高的問題，短期負(fù)債需要在短期內(nèi)償還，如果企業(yè)短期內(nèi)的應(yīng)收賬款沒有收回，將可能導(dǎo)致企業(yè)的資金無法償還而產(chǎn)生資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，融資過于依賴金融機(jī)構(gòu)。當(dāng)前大部分建筑施工企業(yè)的資金主要來源于間接融資，間接融資容易受到宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及銀行信貸政策的影響，若企業(yè)過于依賴金融機(jī)構(gòu)，在宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好時(shí)，企業(yè)可能難以獲得足夠的資金，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。

第三，應(yīng)收賬款管理不當(dāng)。當(dāng)前建筑施工企業(yè)在發(fā)展過程中需要通過墊資來開展項(xiàng)目，但是很多建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款沒有及時(shí)收回，影響了企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)，甚至產(chǎn)生壞賬的問題，給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大隱患。

第四，預(yù)算管理工作不完善。預(yù)算管理工作要求針對(duì)資金進(jìn)行合理配置，但是很多企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制不合理，在預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)沒有建立有效的管控措施與管理體系，資金難以得到高效、合理的配置。

二、建筑施工企業(yè)資金管理內(nèi)部控制建設(shè)的措施

（一）優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)

第一，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。首先，盤活資產(chǎn)。部分建筑施工企業(yè)存在著資產(chǎn)閑置等一系列問題，降低了企業(yè)的盈利能力，容易使企業(yè)陷入資金不足的困境中，因此企業(yè)需要將存量資產(chǎn)進(jìn)行盤活，提高存量資產(chǎn)的使用效益，改變資產(chǎn)的構(gòu)成比例，提高企業(yè)盈利能力。企業(yè)需要對(duì)存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對(duì)于閑置或使用效率低下的資產(chǎn)及時(shí)處理，例如通過出售、租賃等方式進(jìn)行處理，以提高企業(yè)整體的資產(chǎn)流動(dòng)性，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況和債務(wù)償還要求合理安排資產(chǎn)的存量，促使資產(chǎn)能夠滿足企業(yè)的實(shí)際需求。其次，合理選擇負(fù)債規(guī)模。建筑施工企業(yè)施工過程中需要墊付資金，舉債經(jīng)營能夠享受一定的財(cái)務(wù)杠桿效益，獲得額外的收益，但是若息稅前利潤低于資本成本，將可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生損失和債務(wù)負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)需要權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)杠桿效益。建筑施工企業(yè)需要分析自身的資產(chǎn)負(fù)債率和同行業(yè)企業(yè)相比是否存在過高的問題，通過確定合理的資本結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性，避免資產(chǎn)負(fù)債率過高或過低的問題[1]。如果資產(chǎn)負(fù)債率過高，表明企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過高。若資產(chǎn)負(fù)債率過低，表明企業(yè)沒有合理利用財(cái)務(wù)杠桿。

第二，優(yōu)化企業(yè)的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)。當(dāng)前我國很多建筑施工企業(yè)存在過于依賴短期負(fù)債的問題，未來建筑施工企業(yè)需要優(yōu)化長期負(fù)債與短期負(fù)債結(jié)構(gòu)。長期負(fù)債的財(cái)務(wù)費(fèi)用高于短期負(fù)債，但是風(fēng)險(xiǎn)低于短期負(fù)債，建筑施工企業(yè)要選擇既能夠控制風(fēng)險(xiǎn)又能夠獲得最高經(jīng)濟(jì)效益的債務(wù)結(jié)構(gòu)比例，平衡長短期負(fù)債的結(jié)構(gòu)。目前大部分建筑施工企業(yè)資金來源主要還是銀行，融資途徑較為單一，因此需要通過合理選擇債務(wù)結(jié)構(gòu)，在充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的同時(shí)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善營運(yùn)資金管理

部分建筑施工企業(yè)的資金管理體系不健全，容易導(dǎo)致資金管理機(jī)制不具有可操作性。在未來建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)資金管理制度體系的建設(shè)，通過優(yōu)化內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)制度等方面的制度，確保資金得到有效的管控。建筑施工企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度在資金內(nèi)部控制中的重要性，通過健全這兩項(xiàng)制度，促使資金的各環(huán)節(jié)得到有效的管理。另外，建筑施工企業(yè)需要通過健全資金的監(jiān)控跟蹤管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金收支全流程控制，對(duì)違反規(guī)定使用資金的人員需要嚴(yán)厲問責(zé)，確保營運(yùn)資金管理體系科學(xué)、合理，并針對(duì)資金管理的效果進(jìn)行考核與反饋，通過建立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控制效果的跟蹤檢查，針對(duì)存在的問題提出恰當(dāng)解決方案。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也需要認(rèn)識(shí)到自身在資金管理中的重要性，企業(yè)通過加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培養(yǎng)，要求財(cái)務(wù)人員了解資金管理的各項(xiàng)制度，嚴(yán)格按照制度的要求開展工作。

（三）合理選擇融資方式

第一，合理使用商業(yè)信用。在建筑施工企業(yè)競爭日趨激烈的環(huán)境下，大部分建筑施工企業(yè)需要先行墊資來開展工程施工，很多企業(yè)存在資金緊缺的問題，而企業(yè)在銀行能獲取的貸款類授信是有限的，在達(dá)到一定貸款額后，再向銀行籌集資金會(huì)有較大的困難，此時(shí)企業(yè)就需要加強(qiáng)對(duì)商業(yè)信用的使用。商業(yè)信用所受的限制較少，主要包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等形式。企業(yè)需要對(duì)自身的應(yīng)付賬款比例進(jìn)行分析，通過合理控制應(yīng)付賬款的比例，幫助企業(yè)在維持良好信用的同時(shí)，為后續(xù)通過商業(yè)信用籌集資金提供保障。通過合理使用預(yù)收賬款來籌集資金，能夠緩解企業(yè)資金緊張的問題，相當(dāng)于給企業(yè)獲得一筆無息貸款。商業(yè)信用的方式簡單易行且靈活，沒有籌資成本，能夠有效降低企業(yè)的資本成本，但是企業(yè)在使用商業(yè)信用時(shí)要適度，如果過度使用可能會(huì)使企業(yè)的信譽(yù)受到影響，不利于企業(yè)的正常發(fā)展。

第二，合理控制應(yīng)付費(fèi)用。建筑施工企業(yè)的應(yīng)付費(fèi)用包括應(yīng)付工資和應(yīng)付稅金，應(yīng)付費(fèi)用是應(yīng)該支付而沒有支付的費(fèi)用，這一部分費(fèi)用不需要在產(chǎn)生之日就支付，僅需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)付款。例如企業(yè)按月付工資，按季度付企業(yè)所得稅。在費(fèi)用發(fā)生日到支付日的這段時(shí)間，企業(yè)可以免費(fèi)使用這部分資金，相當(dāng)于獲得無息借款，因此企業(yè)需要合理利用這部分資金，并且需要認(rèn)識(shí)到不能隨意使用這部分資金，使用過程中必須要合規(guī)，避免到付款日無法支付款項(xiàng)的問題。

第三，合理使用應(yīng)收賬款代理。應(yīng)收賬款代理是企業(yè)有大量應(yīng)收賬款，但是又急需資金時(shí)，可以通過出售應(yīng)收賬款來籌集短期的資金。隨著我國金融體系的不斷發(fā)展和完善，應(yīng)收賬款代理體系不斷優(yōu)化，建筑施工企業(yè)管理的過程中若甲方單位拖欠工程款項(xiàng)，那么建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額將較大，容易造成資金短缺的問題，企業(yè)可以通過應(yīng)收賬款代理的方式將這部分款項(xiàng)及時(shí)變現(xiàn)。但是應(yīng)收賬款代理的綜合成本較高，企業(yè)在使用這種融資方式時(shí)，需要權(quán)衡成本與收益之間的關(guān)系[2]。例如A 企業(yè)在發(fā)展過程中存在部分賬齡較長的大額應(yīng)收賬款不易收回，在這一情況下，A 企業(yè)通過應(yīng)收賬款代理的方式緩解營運(yùn)資金緊張的問題，盤活企業(yè)的資金。

這是一個(gè)新陳代謝的速度超乎尋常，使人稍不留神，就在熟悉的地方迷路的年代。但是一個(gè)村莊，無論如何變遷，都得留著一些標(biāo)識(shí)，留著一些老樹、古塔、老房子、老路、老橋和老店鋪。如果這些都漸漸消失了，村莊就只是村莊，而不是與一個(gè)人骨肉相連的故鄉(xiāng)了。

第四，開創(chuàng)聯(lián)合體投標(biāo)。聯(lián)合體投標(biāo)是具有承包資質(zhì)的兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)組成聯(lián)合體共同投標(biāo)工程項(xiàng)目的方式，隨著企業(yè)的發(fā)展，工程項(xiàng)目的投標(biāo)數(shù)量也將增加，投標(biāo)保證金也在不斷提高，若企業(yè)的資金管理不善，可能導(dǎo)致資金緊張的局面，此時(shí)企業(yè)就可以通過聯(lián)合體投標(biāo)的方式，利用企業(yè)內(nèi)部聲譽(yù)等方面的優(yōu)勢(shì)來聯(lián)合資金充裕但資質(zhì)不符合要求的企業(yè)共同投標(biāo)，通過發(fā)揮各方的長處提高中標(biāo)的概率。

（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

第一，加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目的監(jiān)理。企業(yè)應(yīng)成立專門的內(nèi)部監(jiān)理，對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。建筑工程需要按照合同的規(guī)范完成，避免甲方因施工質(zhì)量不合格而拒絕支付工程款的問題。在施工之前，建筑施工企業(yè)需要全面、細(xì)致地對(duì)甲方資質(zhì)和信用進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果采取合理的管理措施。針對(duì)評(píng)價(jià)較差的甲方需要嚴(yán)格監(jiān)督其付款情況，若拒不履行合同條款，不支付工程款項(xiàng)的，應(yīng)即刻停止施工并與甲方進(jìn)行溝通，溝通無效時(shí)需要采取合理的法律催收手段，完善企業(yè)的應(yīng)收賬款催收機(jī)制。建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生之后，需要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的跟進(jìn)，避免產(chǎn)生呆壞賬影響企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的問題[3]。建筑施工企業(yè)需要將應(yīng)收賬款的催收作為企業(yè)管理工作中的重點(diǎn)，根據(jù)賬齡結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)管，根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡在企業(yè)內(nèi)部制定有針對(duì)性的催收機(jī)制，并結(jié)合應(yīng)收賬款的相關(guān)回款情況，由專門的人員負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款情況進(jìn)行跟蹤，對(duì)于應(yīng)收賬款超期的單位要予以一定提醒并加強(qiáng)溝通，注意溝通方式不能過于直接或避免給甲方不必要的打擾。對(duì)于拖欠時(shí)間較久的，需要通過電話、信件等頻繁催收。對(duì)于長期催收無效的單位，為了避免更多資金損失，可以通過法律手段進(jìn)行催收。

第二，優(yōu)化會(huì)計(jì)處理機(jī)制。建筑施工企業(yè)需要結(jié)合管理規(guī)定，健全壞賬計(jì)提機(jī)制，根據(jù)企業(yè)發(fā)展合理計(jì)提一定比例的壞賬減值準(zhǔn)備，合理預(yù)測(cè)可能形成的壞賬。例如A 建筑施工企業(yè)針對(duì)逾期一年以內(nèi)的款項(xiàng)，按10%計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備，對(duì)逾期一至二年的計(jì)提20%壞賬減值準(zhǔn)備，對(duì)于逾期二年以上的計(jì)提30%壞賬減值準(zhǔn)備。

第三，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了促使應(yīng)收賬款管理受到全體員工的重視，應(yīng)該建立合理的激勵(lì)機(jī)制，在應(yīng)收賬款催收的過程中需要由工程項(xiàng)目人員加強(qiáng)催收，并實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)款的考核。在項(xiàng)目結(jié)束之后，需要針對(duì)后期的款項(xiàng)加強(qiáng)催要，若甲方長期不回款的，需要對(duì)相關(guān)責(zé)任人予以懲罰，將回款的情況和項(xiàng)目部人員的績效相掛鉤，督促企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任人及時(shí)催要款項(xiàng)。

（五）改善預(yù)算管理

第一，在企業(yè)內(nèi)部樹立全員參與預(yù)算管理工作的理念。建筑施工企業(yè)要解決資金管理工作中存在的問題，就需要從資金使用的源頭加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的管理，讓預(yù)算管理的相關(guān)成員樹立正確的資金管理理念，從思想上認(rèn)識(shí)到預(yù)算對(duì)企業(yè)正常發(fā)展的重要性。在預(yù)算管理過程中，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)參與預(yù)算的人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，讓參與預(yù)算的相關(guān)人員形成對(duì)預(yù)算工作知識(shí)的儲(chǔ)備。同時(shí)，預(yù)算并非僅是事前預(yù)算，還包括事中和事后管理，每個(gè)階段都對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重要的影響，企業(yè)在資金管理活動(dòng)中，不僅需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的編制，還需要重視預(yù)算的控制與預(yù)算分析，并在預(yù)算執(zhí)行完成之后加強(qiáng)考核。

第二，優(yōu)化預(yù)算的編制。企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，需要確保預(yù)算編制細(xì)致、全面，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況要求各部門參與其中，提高預(yù)算的可行性，讓預(yù)算成為資金分配的重要手段，避免預(yù)算流于形式的問題。企業(yè)預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)，都需要符合企業(yè)內(nèi)部控制工作的要求，不能隨意對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。在預(yù)算管理過程中，需要避免無效開支，各部門需要實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的合理分配，以提高資源使用效率。

表1 A 建筑施工企業(yè)預(yù)算考核表

（六）優(yōu)化銀行付款審批流程

第一，設(shè)立手機(jī)付款平臺(tái)，提高付款流程的審批效率。付款流程審批效率對(duì)于企業(yè)的資金管理效率起著一定影響，但是部分項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)忙于管理，再加上經(jīng)常出差，難以在電腦隨時(shí)登錄信息系統(tǒng)開展付款審核，因此建筑施工企業(yè)需要建立手機(jī)系統(tǒng)平臺(tái)促使付款審核不受條件的約束，提高審核的效率。

第二，建立付款審核的考核制度。若付款審核環(huán)節(jié)效率較低，將導(dǎo)致整個(gè)付款流程速度較慢，因此需要建立對(duì)審批速度和審批質(zhì)量的考核機(jī)制，以此來考核相關(guān)審批人員，督促審批人員提高審批效率和質(zhì)量。

第三，避免重復(fù)審批。部分建筑施工企業(yè)的審批流程不僅需要領(lǐng)導(dǎo)線下簽字，還需要在信息平臺(tái)上審批，存在重復(fù)審批。因此建筑施工企業(yè)應(yīng)取消紙質(zhì)簽字流程，實(shí)現(xiàn)電子化審批，節(jié)約時(shí)間成本與人力成本。

（七）加強(qiáng)票據(jù)使用

建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)資金收支的管理，在事前資金預(yù)算時(shí)就需要考慮供應(yīng)商、分包商的實(shí)際，合理采用票據(jù)支付的方式，確保票據(jù)到期時(shí)按時(shí)兌付，維護(hù)企業(yè)資金整體的安全。同時(shí)，企業(yè)需要建立票據(jù)使用的相關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制。建筑施工企業(yè)與外部供應(yīng)商、分包商等主體簽訂合同時(shí)，就需要推廣票據(jù)支付方式，形成貨幣和票據(jù)相互搭配的良好支付方式，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部積極使用票據(jù)結(jié)算的項(xiàng)目部應(yīng)該給予獎(jiǎng)勵(lì)，從而提高施工項(xiàng)目部使用票據(jù)結(jié)算的積極性，減少營運(yùn)資金的占用。

三、結(jié)束語

建筑施工企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在當(dāng)前建筑施工企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展，就需要優(yōu)化資金管理機(jī)制，通過建立一套完善的資金內(nèi)部控制體系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。但是當(dāng)前部分建筑施工企業(yè)的資金管理機(jī)制存在一定問題，在未來建筑施工企業(yè)需要進(jìn)一步優(yōu)化資金的內(nèi)部控制體系，通過資金內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的全面改善，幫助建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。