事業單位項目成本管理存在的問題及對策分析

郭亮亮 中國電子科技集團公司第三十九研究所

從實踐應用上來看，對事業單位項目成本管理相關內容的分析，能夠進一步提高事業單位資金利用效率，提高其對項目的管控能力，促進事業單位向市場化、企業化轉換，以實現事業單位的現代化管理。同樣，還能夠為國家財政部門提供相應的管理依據，減輕財政負擔，促使事業單位向高效、精簡以及服務型政府發展。從理論建設上來看，事業單位區別于其他盈利性組織，本文對事業單位項目成本管理進行分析，聯合運用經濟學、財務管理、會計學等學科知識，豐富了事業單位項目成本管理體系內容，具有一定的理論價值。

一、成本管理基本概念界定

所謂成本管理，就是在生產經營過程中，對成本核算、分析、決策以及成本控制、調整等系列科學管理行為的總稱，具體包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算以及成本考核等內容。實行成本管理，其根本目的在于動員組織全體職員的基礎上，在滿足質量要求等的前提下，對企業生產經營過程中的各環節進行科學籌劃，力求投入產出比最大。

項目成本管理的對象是某一產品由設立到交付用戶的全流程的成本管理，包括設計成本、加工制造成本、采購成本、其他管理成本。成本管理不僅僅是財務人員的核算工作，更重要的是設計人員、生產人員、計劃人員、采購人員的成本管理意識和參與性。

成本管理的人員除了負責相關內容的專職人員外，還應當包括職能部門的生產和經營人員，同時要發動廣大職工群眾，充分調動其參與成本管理的積極性，全面提升其成本管理意識，只有這樣才能夠最大程度地挖掘成本潛力，實現“開源節流”。在成本管理過程中，其必須注意以下幾項內容：一是成本管理中的各項數據必須要準確，成本工作必須嚴謹，不得出現偏差，否則極易造成決策失誤；二是成本管理必須與實際情況相符，只有與個性化的經營運作模式結合，才能保證成本管理發揮實際作用；三是從日常成本核算入手，嚴格做好每一筆賬務的處理，而不是應付當時差事，這也是讓管理者掌握成本結構的重要方式之一[1]。

二、事業單位項目成本管理存在的問題

為了更好地突出事業單位項目成本管理中存在的問題，這里以科研事業單位為例，對其項目成本內容進行剖析，希望能夠更直觀地展現項目成本管理過程中的缺陷方面。

（一）項目成本管控精細化不足

對于事業單位來說，其長期以來缺乏市場競爭力，從科研事業單位來看，其肩負科研重任，自上而下的項目成本管理意識普遍欠缺。一方面，事業單位在項目成本管理目標設置上多重視整體的規模效應和多元管理，以人為經驗為主，缺乏戰略定位分析、成本動因分析以及價值鏈分析等，片面地將成本費用的降低當成了項目成本管理的全部，短視行為明顯，不利于項目成本管理的長期規劃與深度發展。另一方面，事業單位整體的成本管理目標與個體項目成本管理之間存在利益上的矛盾，當前并未形成全生命周期的成本管理模式，缺乏完整的事前預測。在立項時，事業單位或缺少對上游需求的深度分析和判斷，在項目設計中，各系統間協調性不足，導致項目設計往復，很難保證最終產品的功能要求和經濟性要求，對后續的成本控制等都會產生負面影響。

（二）項目成本預算不到位，成本預算作用未發揮

預算是約束事業單位成本支出的一種手段，受到了經濟市場的廣泛青睞，但在事業單位的項目成本管理上的應用作用并不明顯。其一，項目成本預算管理作用未發揮。作為資源控制的方式之一，它能夠系統地審查單位項目周期性的成本消耗，但是科研項目在建設中存在很多不確定性因素，項目建設的周期、投入資金以及項目回報等，這些都無法準確預測，且項目間幾乎沒有可比性，投入標準不一，很難參考傳統預算程序和模式對項目成本消耗進行分析，相對應的預算考核、預算控制等作用也無法完全發揮；其二，項目成本支出隨意性大。隨著經濟體制改革的影響不斷深入，事業單位的自主性在擴大，部分能力強的科研事業單位除了承接國家科研任務外，還要自攬科研項目。盡管在市場經濟體制的影響下，很多科研事業單位正在積極將先進企業的成本管理辦法等納入單位管理上，但是大部分仍以財政支出為主，這也導致單位成本無節制，使用隨意，不重視成本消耗。例如，器械設備說買就買，買后又閑置；材料、人工等消耗無定額約束，這也是浪費國家資源的一種表現[2]。

（三）項目成本核算工作不到位，成本歸集的準確性有待提高

成本核算是項目成本管理的數據出處，但是從科研事業單位的項目成本核算來看，其尚存在諸多不規范的地方。首先，缺乏有效的成本核算方法。盡管事業單位加強了內部成本核算，但是科研事業單位并未形成與支出預算標準以及范圍等相匹配的成本費用歸集、分攤的方式，主要也是因為單位項目間差異明顯，最終導致成本核算出的數據可靠性不高，參考價值下降。其次，事業單位并未形成針對項目個體的成本核算管理體系，導致其成本核算規范性差。單位項目差異明顯，其不同項目的建設周期、建設規劃等都有所不同，統一而論的成本核算體系或無法滿足個體要求，但針對性的體系構建又略顯煩瑣，如何提高成本核算相關體系的通用性，對于事業單位來說是個較大的挑戰。

（四）事業單位項目成本管理其他問題

事業單位的項目成本管理除了事前設計、事中執行外，還需要事后的成本考核等對項目全過程內容進行分析總結，為下次項目成本工作積累經驗，但從事業單位實況來看，其事后規劃并不明顯。首先，成本考核機制不健全。科研事業單位的成本考核多以項目為主，但項目間所處階段不同，橫向考核的可比性不足，再加上考核標準缺失，與實際項目情況不符，難以起到激勵約束的作用[3]。其次，成本管理在業財融合方面存在不足。在事業單位的業財融合過程中，并未形成規范的成本標準，且由于業財間固有的隔閡，導致成本管理上數據的真實性、準確性都無法保證，成本管理效果自然不佳，影響了事業單位后續成本相關工作的安排。

（五）事業單位項目成本管理問題原因

導致事業單位項目成本管理問題的原因可以從宏觀和微觀兩方面進行總結，先看微觀方面：一是事業單位受到國家扶持，像科研事業單位，具有一定的壟斷性質，基本無須考慮成本內容；二是對事業單位項目成本管理的相關政策體系等并未健全，很多政策及法律制度約束等尚在摸索建設中；三是對事業單位的監督體制并未形成。科研事業單位具有一定的保密性質，這種情況下難以形成健全的社會監督體系，內部或會存在人為調整行為，造成成本信息失真。再看微觀層面：一是事業單位管理層或不能良好行使管理職能，事業單位管理層在管理過程中或存在多方掣肘，導致其無法完全發揮管理作用，“政企不分”“行政干預”等，這些都會導致其職能發揮，側面降低了成本管理效應。二是項目成本管理手段不先進。盡管科研事業單位在信息化建設上的投入并不少，但是諸多事業單位目前仍未突破信息孤島的局限，單位信息全面傳遞并未形成，無法為項目成本管理提供完整數據。

三、事業單位項目成本管理優化對策

針對上述提到的問題，基于現有項目成本管理情況，也從如下方面提出了針對性的優化策略，希望能夠對事業單位提升項目成本管理質量起到一定幫助作用。

（一）實行全過程項目成本管理

事業單位必須形成全過程項目成本管理思想，不斷擴寬項目成本管理的廣度與深度，從事前、事中以及事后對成本進行綜合管理。事前確定項目成本管理指標，使其與單位戰略思維保持一致。基于事業單位整體成本管理的要求下，不斷形成三級責任體系，即單位整體、項目內容、個人主體，相應的成本管理責任、成本管理權力等也要進行調整，如項目相關的行政支出、管理支出等，都要納入項目成本管理范疇中。事中進行項目全過程控制，強調過程監管。保證項目過程中的預算執行等與事前既定指標保持一致，通過項目過程中實際成本數據的反饋，發現項目管理中的缺陷，及時調整，保證項目成本始終可控。事后進行項目動態測評分析，建立健全項目成本考核體系。針對不同項目、不同人員設計科學具體的考核指標，且根據項目等實際情況進行調整，實事求是，反映出相關人員的真實貢獻[4]。

（二）建立項目成本預算管理體系

事業單位的成本支出必須在預算引導下完成，所以事業單位必須重視成本預算工作，著手構建健全的項目成本預算管理體系。首先，從單位組織流程進行優化，保證預算編制、執行和考核等系列工作有穩定的組織機構推動，其預算組織機構職責作用等安排可參考表1。具體情況要結合單位實際情況調整。其次，成本預算內容的編制優化。根據單位成本要素的不同，在進行不同項目的成本預算時，可采用不同的預算方法，如零基預算、固定預算等，保證預算編制能夠契合實際。再次，做好預算執行調整，構建嚴格的授權審批制度，加強項目預算執行環節的控制，由于項目成本預測的不精確性，其在實際成本支出過程中或會存在預算超支行為，此時就必須對預算進行調整，原則上只有在遇到不可抗力時才予以調整。在進行預算調整時，須由項目主管判定是否有必須調整的理由，再層層審批。最后，做好預算分析與考核。以科研項目來看，其項目分析主要通過差異分析為主，對比偏離目標成本預算的數據，找出原因，并進行記錄。根據預算執行結果，對相關部門和執行人員進行考核，通過考核結果，將成本管理的事后分析轉化成下一周期的事前預測。

表1 事業單位預算管理組織及具體職責內容（參考）

（三）建立重點項目會計師制度，深化項目成本預算

針對重點項目成本管理，事業單位可形成相應會計制度，保證會計師的專業知識和基本技能，提高項目成本管理的專業性和獨立性，全權負責重點項目的成本管理工作，明確項目會計師的職責和權限，深化項目成本預算工作，主要包括：參與并審查項目成本預算中的計劃與主要內容；參與編制預算計劃，并積極推動落實；組織項目各人員積極執行預算內容，強調增產節約理念；領導項目貫徹執行相關法律法規制度政策。

（四）建立業財融合互學模式

事業單位的業財深度融合一定程度上提高了項目的成本管理質量，所以單位需強調業財部門的互學工作，加深對彼此工作內容的學習與了解，于財務部門來說，其要積極主動學習業務項目的基本運行機制，用業務思維指導財務中的成本預算、會計核算等工作；于業務部門來說，其需對基礎財務知識等加以了解，在獲得項目一手數據時能夠將其轉化成財務需求的格式；于事業單位整體來說，其可開展定期的研討會、交流會等，促進業務、財務的線下交流學習，使得單位成本管理等工作逐漸趨于一體。

（五）改革事業單位成本核算方法

隨著先進管理理念和現代技術水平的提升，事業單位也要積極更新成本管理理念，現代化的成本管理內涵能夠幫助其提高成本核算準確性，這里以作業成本法和目標成本法為例。先看作業成本法，作業成本法能夠幫助事業單位確定作業成本驅動，擴大了直接成本的范圍，且無法直接計入的成本可根據作業動因分配至具體的作業中心，再分配到具體的作業上，計算具體成本，繼而匯總統計，將作業成本歸集到產品中，形成最終成本。作業成本法能夠減少項目建設上的非增值作業，以此提升生產工藝、優化生產流程，縮減項目成本支出。再看目標成本法，應用目標成本法，首先要確定總體目標成本，對于科研事業單位來說，該方面較為困難，單位可從全局角度出發，根據成本預算確定總體目標成本。其次再以各具體項目，形成二級責任成本中心，只要費用支出的地方，都可形成責任成本中心，以便獲取一手資料。再次對目標成本進行分解，明確具體的權責利等內容，不斷提高成本控制質量[5]。

（六）事業單位項目成本管理其他優化

除了上述提到的方面外，事業單位還可從如下方面對項目成本內容加以優化：第一，健全單位整體上的成本管理體系，將成本責任制、成本考核機制以及成本獎懲制度等均納入其中，提高管理體系的約束性，同時根據實際情況不斷優化調整，補充成本管理體系內容，加大其對具體項目的約束力，形成良性循環。第二，持續培養事業單位全員性的成本管理意識，尤其是個體項目的成本管理，從思維邏輯上深刻認識到成本管控的重要性，并積極參與到相關工作中去，使得成本管理成為日常活動的一種；第三，培養專業成本管理人才。成本管理工作最終要落實到具體的人員身上，事業單位可通過內部孵化和外部引進雙重模式提高成本管理人才儲備，并做好培訓工作，不斷豐富人才知識體系，從根本上提高成本管理質量。

四、結束語

綜上所述，項目成本管理是事業單位運作中的重要內容，對上關系到國有資產的安全性、完整性，對下關系到項目活動能否如實展開。通過本文對相關內容的分析，從項目全過程成本管理理念、成本管理制度、成本核算方法以及成本預算內容等方面分別提出了優化策略，希望能夠幫助事業單位提高項目成本管理質量，踐行其社會服務價值。但就事業單位項目成本管理現況來看，其在未來還有很大的進步空間。