工資薪金個(gè)稅最佳籌劃區(qū)間探究及EXCEL宏實(shí)現(xiàn)

*基金項(xiàng)目：肇慶市社科規(guī)劃項(xiàng)目“基于稅收優(yōu)惠的高層次人才引進(jìn)政策研究”（23GJ-41）。

摘要：依法繳納工資薪金所得稅是每個(gè)職工應(yīng)盡的義務(wù)，如何利用現(xiàn)行稅法的特點(diǎn)，合理籌劃綜合所得和全年一次性獎金，盡量使全年的個(gè)稅較少，也是每位職工享有的權(quán)利。根據(jù)綜合所得和全年一次性獎金計(jì)稅公式，利用EXCEL宏技術(shù)窮舉所有工資薪金方案，由此生成工資薪金個(gè)稅最佳區(qū)間列表。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅；籌劃；區(qū)間；宏技術(shù)

0 引言

依法繳納工資薪金所得稅是每個(gè)職工應(yīng)盡的義務(wù)，如何利用現(xiàn)行稅法的特點(diǎn)，合理籌劃月工資薪金和全年一次性獎金，盡量使全年的個(gè)人所得稅（以下簡稱“個(gè)稅”）較少，達(dá)到合理避稅，也是每個(gè)職工享有的權(quán)利。根據(jù)2018年修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，居民個(gè)人取得的工資和薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得4項(xiàng)統(tǒng)稱綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅^[1]。以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算全年綜合所得個(gè)人所得稅，經(jīng)簡單推算，可以得出全年綜合應(yīng)納稅所得稅率及速算表（見表1）^[2]。計(jì)算公式為

全年綜合所得應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

但根據(jù)2005年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》^[3]、2018財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》^[4]和2021年財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》^[5]，居民個(gè)人取得全年一次性獎金，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照表2按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

職工全年工資薪金（以下簡稱“年薪”）可以綜合所得按月發(fā)放和計(jì)算個(gè)人所得稅，也可以采用全年一次性獎金（以下簡稱“年獎金”）方式發(fā)放。綜合所得按超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，但年獎金按全額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。當(dāng)年獎金超過某個(gè)值時(shí)，年獎金個(gè)稅會立即陡升。例如，年獎金為3.6萬元時(shí)，個(gè)稅為1 080元，而當(dāng)年獎金繼續(xù)增加0.01元，達(dá)到36 000.01元時(shí)，個(gè)稅為3 390元，個(gè)稅陡升2 310元。通過計(jì)算整理，可以得出年獎金各級稅率個(gè)稅陡升值表（見表3）。但若將上例中后者增加的0.01元增加到綜合所得中，增加的個(gè)稅僅僅是這0.01元與稅率的乘積。年薪在年獎金與綜合所得不同配置形式，對全年個(gè)稅值影響較大，這也就是工資薪金個(gè)稅籌劃探究的內(nèi)容。

近年來，眾多的專家學(xué)者對工資薪金個(gè)稅最佳籌劃相關(guān)問題進(jìn)行有益的探究，馮漢杰和蘇海蓉^[6]較為深入地對2011年版?zhèn)€人所得稅法下的個(gè)稅最佳方案進(jìn)行了研究，但是，很少對2018年版?zhèn)€人所得稅法下的個(gè)稅最佳方案進(jìn)行深入研究。另外，馮漢杰和蘇海蓉的^[6]相關(guān)理論看似正確，但區(qū)間取值范圍不同可能會產(chǎn)生不同結(jié)果。因此，參考陳思宇^[7]、徐長盛等^[8]的研究，有必要再對工資薪金個(gè)稅最佳籌劃問題進(jìn)行更深入探究。

1 個(gè)稅最佳籌劃區(qū)間設(shè)計(jì)步驟及原理

（1）對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行窮盡搜索。由于全年應(yīng)納稅所得額低于3.6萬元時(shí)，無論采用綜合所得方式發(fā)放，還是采用年獎金方式發(fā)放，還是混合方式發(fā)放，個(gè)稅稅率都是3%，因此，將應(yīng)納稅所得額搜索開始值設(shè)定為3.6萬元。當(dāng)全年綜合所得或年獎金超過96萬元時(shí)，個(gè)稅稅率都會達(dá)到45%，因此，應(yīng)納稅所得額搜索結(jié)束值應(yīng)設(shè)為96萬的2倍以上。本文將搜索結(jié)束值設(shè)為200萬元，應(yīng)納稅所得額從3.6萬元值開始搜索，以1元為增值精度，一直搜索至結(jié)束值200萬元。

（2）對搜索到的每一個(gè)具體的應(yīng)納稅所得額值進(jìn)行窮盡拆分。拆分時(shí)以1元為精度值，綜合所得按從零到應(yīng)納稅所得額值搜索，則年獎金=應(yīng)納稅所得額值-綜合所得。

（3）分別計(jì)算拆分后的綜合所得個(gè)稅和年獎金個(gè)稅后，合并計(jì)算應(yīng)納稅所得額總個(gè)稅。

（4）對每個(gè)拆分方案的總個(gè)稅進(jìn)行比較，選取個(gè)稅值最少時(shí)的方案為該應(yīng)納稅所得額最優(yōu)拆分方案，同時(shí)記錄最優(yōu)拆分方案時(shí)綜合所得個(gè)稅稅率和年獎金個(gè)稅稅率。

（5）對上次和本次搜索的應(yīng)納稅所得額值的最優(yōu)拆分方案的綜合所得個(gè)稅稅率和年獎金個(gè)稅稅率進(jìn)行分比較，如兩次得到綜合所得個(gè)稅稅率或年獎金個(gè)稅稅率發(fā)生變化，則說明新的個(gè)稅最佳籌劃區(qū)間已經(jīng)生成，記錄并輸出本次搜索的應(yīng)納稅所得額值的最優(yōu)拆分方案信息。

2 EXCEL宏功能實(shí)現(xiàn)及運(yùn)行結(jié)果

2.1 EXCEL設(shè)計(jì)方案

（1）在EXCEL建立“最佳區(qū)間”工作表，設(shè)計(jì)內(nèi)容見圖1。圖1中的右面為“生成最佳區(qū)間”表單控件按鈕，點(diǎn)擊按鈕可運(yùn)行宏函數(shù)“尋找個(gè)稅最優(yōu)方案區(qū)間”。

（2）編制EXCEL宏，具體代碼如下：

Const 搜索精度 = 1

Dim 應(yīng)稅收入總額 As Currency

Dim 應(yīng)稅綜合所得 As Currency

Dim 應(yīng)稅年獎金 As Currency

Dim 總稅金 As Currency

’記錄最優(yōu)區(qū)間情況

Const 區(qū)間數(shù)_Max = 1000 ’暫設(shè)最大區(qū)間數(shù)為1000個(gè)

Dim 區(qū)間數(shù) As Long

Dim 區(qū)間_應(yīng)稅收入總額（區(qū)間數(shù)_Max） As Currency

Dim 區(qū)間_記錄數(shù)（區(qū)間數(shù)_Max） As Long

Dim 區(qū)間_總稅金（區(qū)間數(shù)_Max） As Currency

Dim 區(qū)間_應(yīng)稅綜合所得（區(qū)間數(shù)_Max） As Currency

Dim 區(qū)間_應(yīng)稅年獎金（區(qū)間數(shù)_Max） As Currency

Dim 區(qū)間_綜合所得稅率（區(qū)間數(shù)_Max） As Double

Dim 區(qū)間_年獎金稅率（區(qū)間數(shù)_Max） As Double

Dim 區(qū)間_標(biāo)志（區(qū)間數(shù)_Max） As Long ’1 表示第1最優(yōu)記錄，其他 表示第N最優(yōu)記錄

’當(dāng)前【應(yīng)稅收入總額】最優(yōu)方案情況

Dim 記錄數(shù)_最優(yōu) As Long

Dim 應(yīng)稅收入總額_當(dāng)前 As Currency

Dim 總稅金_當(dāng)前 As Currency

Dim 應(yīng)稅綜合所得_當(dāng)前（2） As Currency

Dim 應(yīng)稅年獎金_當(dāng)前（2） As Currency

Dim 綜合所得稅率_當(dāng)前（2） As Double

Dim 年獎金稅率_當(dāng)前（2） As Double

’區(qū)間變化前一記錄【應(yīng)稅收入總額】最優(yōu)方案情況

Dim 應(yīng)稅收入總額_上記錄 As Currency

Dim 總稅金_上記錄 As Currency

Dim 應(yīng)稅綜合所得_上記錄 As Currency

Dim 應(yīng)稅年獎金_上記錄 As Currency

Dim 綜合所得稅率_上記錄 As Double

Dim 年獎金稅率_上記錄 As Double

Sub 尋找個(gè)稅最優(yōu)方案區(qū)間（）

’設(shè)置第一個(gè)區(qū)間

區(qū)間數(shù) = 0

區(qū)間_應(yīng)稅收入總額（區(qū)間數(shù)） = 0

區(qū)間_記錄數(shù)（區(qū)間數(shù)） = 1

區(qū)間_總稅金（區(qū)間數(shù)） = 0

區(qū)間_應(yīng)稅綜合所得（區(qū)間數(shù)） = 0

區(qū)間_應(yīng)稅年獎金（區(qū)間數(shù)） = 0

區(qū)間_綜合所得稅率（區(qū)間數(shù)） = 0

區(qū)間_年獎金稅率（區(qū)間數(shù)） = 0

區(qū)間數(shù) = 區(qū)間數(shù) + 1

總稅金_當(dāng)前 = 0

應(yīng)稅綜合所得_當(dāng)前（0） = 0

應(yīng)稅年獎金_當(dāng)前（0） = 0

綜合所得稅率_當(dāng)前（0） = 0

年獎金稅率_當(dāng)前（0） = 0

For 應(yīng)稅收入總額 = 36000 To 2000000 Step 搜索精度

’從最低稅率區(qū)間 36000內(nèi)起，到最大稅率值960000*2 + n 止

’記錄上一記錄情況

If 區(qū)間數(shù) gt; 1 Then

應(yīng)稅收入總額_上記錄 = 應(yīng)稅收入總額-搜索精度

總稅金_上記錄 = 總稅金_當(dāng)前

應(yīng)稅綜合所得_上記錄 = 應(yīng)稅綜合所得_當(dāng)前（0）

應(yīng)稅年獎金_上記錄 = 應(yīng)稅年獎金_當(dāng)前（0）

綜合所得稅率_上記錄 = 綜合所得稅率_當(dāng)前（0）

年獎金稅率_上記錄 = 年獎金稅率_當(dāng)前（0）

End If

尋找個(gè)稅最佳方案 應(yīng)稅收入總額

If 區(qū)間_綜合所得稅率（區(qū)間數(shù)-1） lt;gt; 綜合所得稅率_當(dāng)前（0） Or 區(qū)間_年獎金稅率（區(qū)間數(shù)-1） lt;gt; 年獎金稅率_當(dāng)前（0） Then

’任一稅率發(fā)生變化時(shí)，記錄為新的區(qū)間

’記錄新區(qū)間轉(zhuǎn)變前一記錄情況

區(qū)間_應(yīng)稅收入總額（區(qū)間數(shù)） = 應(yīng)稅收入總額_上記錄

區(qū)間_記錄數(shù)（區(qū)間數(shù)） = 0

區(qū)間_總稅金（區(qū)間數(shù)） = 總稅金_上記錄

區(qū)間_應(yīng)稅綜合所得（區(qū)間數(shù)） = 應(yīng)稅綜合所得_上記錄

區(qū)間_應(yīng)稅年獎金（區(qū)間數(shù)） = 應(yīng)稅年獎金_上記錄

區(qū)間_綜合所得稅率（區(qū)間數(shù)） = 綜合所得稅率_上記錄

區(qū)間_年獎金稅率（區(qū)間數(shù)） = 年獎金稅率_上記錄

區(qū)間_標(biāo)志（區(qū)間數(shù)） = 0

’記錄新區(qū)間

區(qū)間數(shù) = 區(qū)間數(shù) + 1

區(qū)間_應(yīng)稅收入總額（區(qū)間數(shù)） = 應(yīng)稅收入總額

區(qū)間_記錄數(shù)（區(qū)間數(shù)） = 記錄數(shù)_最優(yōu)

區(qū)間_總稅金（區(qū)間數(shù)） = 總稅金_當(dāng)前

區(qū)間_應(yīng)稅綜合所得（區(qū)間數(shù)） = 應(yīng)稅綜合所得_當(dāng)前（0）

區(qū)間_應(yīng)稅年獎金（區(qū)間數(shù)） = 應(yīng)稅年獎金_當(dāng)前（0）

區(qū)間_綜合所得稅率（區(qū)間數(shù)） = 綜合所得稅率_當(dāng)前（0）

區(qū)間_年獎金稅率（區(qū)間數(shù)） = 年獎金稅率_當(dāng)前（0）

區(qū)間_標(biāo)志（區(qū)間數(shù)） = 1

If 記錄數(shù)_最優(yōu) gt; 1 Then

區(qū)間數(shù) = 區(qū)間數(shù) + 1

區(qū)間_應(yīng)稅收入總額（區(qū)間數(shù)） = 應(yīng)稅收入總額

區(qū)間_記錄數(shù)（區(qū)間數(shù)） = 記錄數(shù)_最優(yōu)

區(qū)間_總稅金（區(qū)間數(shù)） = 總稅金_當(dāng)前

區(qū)間_應(yīng)稅綜合所得（區(qū)間數(shù)） = 應(yīng)稅綜合所得_當(dāng)前（1）

區(qū)間_應(yīng)稅年獎金（區(qū)間數(shù)） = 應(yīng)稅年獎金_當(dāng)前（1）

區(qū)間_綜合所得稅率（區(qū)間數(shù)） = 綜合所得稅率_當(dāng)前（1）

區(qū)間_年獎金稅率（區(qū)間數(shù)） = 年獎金稅率_當(dāng)前（1）

區(qū)間_標(biāo)志（區(qū)間數(shù)） = 記錄數(shù)_最優(yōu)

End If

區(qū)間數(shù) = 區(qū)間數(shù) + 1

Else

If 應(yīng)稅收入總額 = 2000000 Then

’最后一條記錄

區(qū)間_應(yīng)稅收入總額（區(qū)間數(shù)） = 應(yīng)稅收入總額

區(qū)間_記錄數(shù)（區(qū)間數(shù)） = 1

區(qū)間_總稅金（區(qū)間數(shù)） = 總稅金_當(dāng)前

區(qū)間_應(yīng)稅綜合所得（區(qū)間數(shù)） = 應(yīng)稅綜合所得_當(dāng)前（0）

區(qū)間_應(yīng)稅年獎金（區(qū)間數(shù)） = 應(yīng)稅年獎金_當(dāng)前（0）

區(qū)間_綜合所得稅率（區(qū)間數(shù)） = 綜合所得稅率_當(dāng)前（0）

區(qū)間_年獎金稅率（區(qū)間數(shù)） = 年獎金稅率_當(dāng)前（0）

區(qū)間_標(biāo)志（區(qū)間數(shù)） = 1

End If

End If

Next

填充結(jié)果

MsgBox \"完成！\"， vbOKOnly

End Sub

Sub 填充結(jié)果（）

’將結(jié)果填充回EXCEL表中，顯示出來

Dim I As Long

For I = 1 To 區(qū)間數(shù)

Range（\"A\" amp;CStr（I） + 1）.Value = I + 1

Range（\"B\" amp;CStr（I） + 1）.Value = 區(qū)間_應(yīng)稅收入總額（I）

Range（\"C\" amp;CStr（I） + 1）.Value = 區(qū)間_總稅金（I）

Range（\"D\" amp;CStr（I） + 1）.Value = 區(qū)間_應(yīng)稅綜合所得（I）

Range（\"E\" amp;CStr（I） + 1）.Value = 區(qū)間_應(yīng)稅年獎金（I）

Range（\"F\" amp;CStr（I） + 1）.Value = 區(qū)間_綜合所得稅率（I）

Range（\"G\" amp;CStr（I） + 1）.Value = 區(qū)間_年獎金稅率（I）

Range（\"H\" amp;CStr（I） + 1）.Value = 區(qū)間_標(biāo)志（I）

Next

End Sub

Sub 尋找個(gè)稅最佳方案（應(yīng)稅收入總額 As Currency）

Dim 總稅金_上次最優(yōu) As Currency

記錄數(shù)_最優(yōu) = 0

總稅金_上次最優(yōu) = 1000000000 ’足夠大的數(shù)

應(yīng)稅收入總額_當(dāng)前 = 應(yīng)稅收入總額

應(yīng)稅綜合所得_當(dāng)前（0） = 0

應(yīng)稅年獎金_當(dāng)前（0） = 應(yīng)稅收入總額_當(dāng)前

應(yīng)稅綜合所得 = 應(yīng)稅收入總額 ’綜合所得從大到小搜索

Do While 應(yīng)稅綜合所得 gt;= 0 ’綜合所得從大到小搜索

總稅金 = 計(jì)算稅金（應(yīng)稅綜合所得， 12） + 計(jì)算稅金（應(yīng)稅收入總額-應(yīng)稅綜合所得， 1）

If 總稅金_上次最優(yōu) gt; 總稅金 Then

總稅金_上次最優(yōu) = 總稅金

’記錄第一條最優(yōu)記錄

記錄數(shù)_最優(yōu) = 1

總稅金_當(dāng)前 = 總稅金

應(yīng)稅綜合所得_當(dāng)前（0） = 應(yīng)稅綜合所得

應(yīng)稅年獎金_當(dāng)前（0） = 應(yīng)稅收入總額-應(yīng)稅綜合所得

綜合所得稅率_當(dāng)前（0） = 計(jì)算稅率（應(yīng)稅綜合所得_當(dāng)前（0））

年獎金稅率_當(dāng)前（0） = 計(jì)算稅率（應(yīng)稅年獎金_當(dāng)前（0））

ElseIf 總稅金_上次最優(yōu) = 總稅金 Then

’記錄第N條最優(yōu)記錄

記錄數(shù)_最優(yōu) = 記錄數(shù)_最優(yōu) + 1

應(yīng)稅綜合所得_當(dāng)前（1） = 應(yīng)稅綜合所得

應(yīng)稅年獎金_當(dāng)前（1） = 應(yīng)稅收入總額-應(yīng)稅綜合所得

綜合所得稅率_當(dāng)前（1） = 計(jì)算稅率（應(yīng)稅綜合所得_當(dāng)前（1））

年獎金稅率_當(dāng)前（1） = 計(jì)算稅率（應(yīng)稅年獎金_當(dāng)前（1））

End If

應(yīng)稅綜合所得 = 應(yīng)稅綜合所得-搜索精度 ’綜合所得從大到小搜索

Loop

If 記錄數(shù)_最優(yōu) = 0 Then

MsgBox \"出錯(cuò)！\"， vbOKCancel

End If

End Sub

Function 計(jì)算稅金（應(yīng)稅金額 As Currency， 計(jì)稅類型 As Long） As Currency

’計(jì)稅類型 為 12 ，表示綜合所得計(jì)稅；為1，表示年獎金計(jì)稅

If 計(jì)稅類型 = 1 Then ’年終一次性獎金計(jì)稅

If 應(yīng)稅金額 = 0 Then

計(jì)算稅金 = 0

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 36000 Then

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.03

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 144000 Then

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.1-210

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 300000 Then

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.2-1410

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 420000 Then

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.25-2660

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 660000 Then

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.3-4410

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 960000 Then

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.35-7160

Else

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.45 - 15160

End If

Else ’計(jì)稅類型 為 12 ，表示綜合所得計(jì)稅；

If 應(yīng)稅金額 = 0 Then

計(jì)算稅金 = 0

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 36000 Then

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.03

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 144000 Then

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.1 - 210# * 12

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 300000 Then

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.2 - 1410# * 12

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 420000 Then

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.25 - 2660# * 12

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 660000 Then

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.3 - 4410# * 12

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 960000 Then

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.35 - 7160# * 12

Else

計(jì)算稅金 = 應(yīng)稅金額 * 0.45 - 15160# * 12

End If

End If

End Function

Function 計(jì)算稅率（應(yīng)稅金額 As Currency） As Double

If 應(yīng)稅金額 = 0 Then

計(jì)算稅率 = 0

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 36000 Then

計(jì)算稅率 = 0.03

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 144000 Then

計(jì)算稅率 = 0.1

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 300000 Then

計(jì)算稅率 = 0.2

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 420000 Then

計(jì)算稅率 = 0.25

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 660000 Then

計(jì)算稅率 = 0.3

ElseIf 應(yīng)稅金額 lt;= 960000 Then

計(jì)算稅率 = 0.35

Else

計(jì)算稅率 = 0.45

End If

End Function

2.2 實(shí)際運(yùn)行結(jié)果、說明及應(yīng)用

1.實(shí)際運(yùn)行結(jié)果

運(yùn)算得出個(gè)稅籌劃最佳區(qū)間見表4。

2.結(jié)果說明

表4中“標(biāo)記”列數(shù)值為1的，表示一個(gè)新的區(qū)間的開始；數(shù)值為0的，表示區(qū)間的結(jié)束；數(shù)值為其他值的，表示該應(yīng)納稅所得額有該數(shù)值的最優(yōu)拆分方案。從“標(biāo)記”列數(shù)值為1開始至數(shù)值為0之間的區(qū)間號構(gòu)成一個(gè)完整的個(gè)稅最佳籌劃區(qū)間。例如，區(qū)間號為13、14、15這3行，應(yīng)歸屬同一區(qū)間，該區(qū)間應(yīng)稅綜合所得和應(yīng)稅年獎金兩部分都適用10%的稅率。

3.結(jié)果應(yīng)用

若某職工在2023年預(yù)計(jì)取得總工資薪金收入為X元，減除費(fèi)用6萬元及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額Y元。對表4中“應(yīng)稅收入總額”列值從小到大查找，找到Y(jié)值所處的區(qū)間，如Y為45萬元，則處在表4中18、19號區(qū)間內(nèi)，按該區(qū)間起止行應(yīng)稅綜合所得和應(yīng)稅年獎金之間的值拆分Y值，即應(yīng)稅年獎金分配金額為14.4萬元，剩余部分30.6萬元全部分配到應(yīng)稅綜合所得中，此時(shí)可達(dá)到個(gè)稅最佳值。

3 結(jié)語

繳納個(gè)人所得稅的數(shù)額與廣大人民群眾的切身利益息息相關(guān)，充分運(yùn)用好個(gè)人所得稅相關(guān)政策，規(guī)劃好工資薪金發(fā)放方案，特別是對高層次人才，可以達(dá)到合理避稅，從而有效減輕廣大人民群眾的稅負(fù)，是財(cái)務(wù)工作者應(yīng)盡的職責(zé)。

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收稿日期：2022-12-14

作者簡介：

蘇海蓉，女，1971年生，本科，高級會計(jì)師，主要研究方向：高校財(cái)務(wù)管理、稅法。

馮耀，男，2000年生，本科在讀，主要研究方向：軟件開發(fā)。

馮漢杰，1973年生，碩士研究生，正高級會計(jì)師，主要研究方向：高校財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)信息化。