高新企業研發項目賬務處理問題與解決方案探究

摘 要：20世紀90年代以來， 生物醫藥成為發達國家爭相加大投入的戰略產業，全球生物醫藥產業遠高于醫療行業整體增長速度，并保持快速增長態勢。生物技術專利占世界專利總量的30%以上，其中60%以上的現代生物技術成果應用于制藥工業。全球生物醫藥研發投入長期持續增長，生物醫藥研發強度遠高于其他行業，研發項目投入的費用使用和管理非常重要，直接影響項目的最終結果以及效益獲取能力，故企業一定要做好賬務處理，保障研發項目有序推進，實現技術的創新和發展，并能夠依此獲得可觀的研發收益。

關鍵詞：高新企業；賬務處理問題；解決方案

引言

2022年5月10日，中華人民共和國國家發展和改革委員會（以下簡稱“發改委”）印發《“十四五”生物經濟發展規劃》（以下簡稱《規劃》），為我國首部生物經濟規劃。《規劃》提出“十四五”時期，科學規劃、系統推進我國生物經濟發展，是推動經濟高質量發展的重要舉措，是加強國家生物安全風險防控、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要保障。《規劃》還提出要強化產學研用協同聯動，加快相關技術產品轉化和臨床應用。基于此生物醫藥高新企業積極響應國家號召，堅持自主研發，做好創新研發項目，加強對研發項目的費用核算與管理，提高企業經濟效益，提升企業價值。

一、生物醫藥高新企業研發費用核算與管理作用

在當前的經濟形勢下，生物醫藥高新企業面臨的市場競爭越來越激烈，生物醫藥高新企業要想在復雜的市場競爭中獲得更多優勢，鞏固自身的市場地位，就需要有領先的研發技術優勢。科技創新可以為生物醫藥高新企業的發展提供充足的動力，科技創新的核心是人才，其次是場地以及設備、材料、其他費用等幾個方面的投入，在管理過程中，需要積極引進優秀技術人才，同時，需關注GMP實驗室建設、儀器設備的投入等重大研發支出。一般而言，新藥物從研發到臨床、政府審批，再到工業化生產需要經歷漫長的周期，不僅見效慢，而且風險爆發的可能性較高。如果研發新產品失敗，則損失不可估量。要想確保技術研發工作的正常開展，生物醫藥高新企業管理人員需要加強對研發費用核算與管理的重視，有效地規劃研發項目的成本費用支出，高新企業研發項目可以獲得國家、省、市各級的科研經費支持和財政撥款，提升企業品牌形象，促進企業科技轉型，提高企業市場價值、資本價值，吸引市場核心人才，改善企業辦公用地，這也是企業上市的重要條件，管理人員還可以利用稅收政策的優勢，在原有的基礎上降低技術研發的成本，而且可以提高企業資金的使用效率，讓企業獲得更多經濟收益。

二、醫藥高新技術企業研發費用核算與管理問題

（一）健全研發費用管理制度

一些醫藥高新技術企業管理人員將管理工作的重點放在項目研發過程中，并未結合研發費用核算與管理工作的要求，研發項目往往包含很多復雜的流程和紛繁的細節，對于項目管理人員來說，研發項目管理制度和流程是極其煩瑣且難以規范的工作。因此，一套完整且標準的研發項目管理制度和流程對項目的推進至關重要，通過實施完整的產品研發項目管理制度和流程規范，可以提高技術開發效率，規范研發費用管理。部分高新技術企業對全面預算管理重視程度較低，配合的預算管理制度也不夠完善，所以導致高新企業的技術研發項目進展推動緩慢。企業往往僅將預算編制當成一項既定任務，缺乏后期的把控與監管環節，無法對預算管理執行情況進行有效約束，也可能導致預算分析失去了對企業發展的指導性意義。在經營過程中，企業在項目預算的使用、預算的增減變動審批上，常常會出現審批權限不明確的情況。財務部門作為對預算編制與執行進行監督的主要職能部門之一，往往無法獲得對企業預算整體執行情況的審核權限。由于缺少可以對預算相關部門進行統籌的管理機構，財務部門只得被動處理、調節企業的預算數據。所以，建立完善的研發費用管理制度至關重要。現如今，醫藥高新技術企業研發費用核算與管理工作內容較多，涉及范圍較廣，需要建立健全的研發費用管理制度，才能夠確保研發費用核算與管理工作的正常開展。

（二）研發項目的預算管理有效性有待提高

大部分醫藥高新技術企業管理人員在研發費用核算與管理過程中沒有加強對預算管理工作的重視。例如：研發項目在費用支出過程中，存在實際支出和預算支出差異較大的情況，研發過程存在許多不確定性及風險，如果研發過程中無法進行有效的成本管控，對于經營過程中研發成本占比是否合理、成本分攤是否準確，缺少應有的分析，而對于實際發生的成本與預算之間形成的偏差分析報告也不準確，就會使得預算無法對企業經營風險做出預判，管理人員在后續的預算管理過程中無法加大對預算的控制力度，為企業的資金管理工作帶來不便。

（三）研發費用核算科目設置合理性不足

在研發費用核算與管理過程中，部分高新科技企業的賬務處理和財務制度不完善，未能形成標準化科目，科目設置不合理、研發賬務處理不規范、賬目不清晰，影響到核算的準確性，給研發項目管理帶來很多難度。研發項目費用核算包括材料、人工和費用三方面主要內容，還有除去以上費用的其他費用，如果賬務科目設置不規范，就可能給財務管理帶來很多困難，也不利于研發的項目管理。賬目設置不合理的主要原因包括：對會計準則不了解，沒有結合高新企業的特點設置科目，財務人員對研發流程了解比較少，制度體系不完善等。此外，研發費用核算科目設置合理性不足，也會影響到研發費用核算的質量，無法為管理層提供有效的數據。

（四）研發費用難以有效確認與歸集

醫藥高新技術企業的研發項目內容比較復雜，不確定性較強，進而導致研發費用難以有效確認與歸集。例如：一是醫藥高新技術企業在開展研發項目的過程中，由于管理人員不僅負責管理工作還要兼顧研發，人工成本需要按照工時來進行分攤，在計算費用的過程中就需要制定好分攤的比例和標準，評估分攤比例的制定需要一個科學合理的方法。二是醫藥高新技術企業在管理過程中會同時開展不同的研發項目，在項目開展過程中會產生共同的費用，管理人員僅憑主觀判斷研發費用核算與管理工作的費用分攤，缺乏準確性與科學性。

（五）研發費用不同歸集口徑的差異不夠明晰

醫藥高新技術企業的研發費用歸集范圍受相關政策的影響，雖然醫藥高新技術企業管理人員可以根據不同的政策確定項目的研發費用歸集范圍，但是企業內部財務人員沒有加深對研發費用歸集范圍的認識與了解，而是只按照加計扣除政策或者高新認定政策確定研發費用歸集范圍，導致研發費用不同歸集口徑的差異不夠明晰，因此對高新企業的認定和研發費用加計扣除產生一定的影響，在一定程度上增加了企業的稅務風險。

三、醫藥高新技術企業研發費用核算與管理優化路徑

（一）注重建立健全的研發費用管理制度體系

醫藥高新技術企業管理人員需要加強對研發費用核算與管理工作的重視，并且結合項目的具體情況，注重建立健全的研發費用管理制度體系。由于研發項目的復雜性特點，在一定程度上增加了研發項目管理工作的難度。因此，一套完整且標準的研發項目管理制度和流程對項目的推進十分必要。在企業中，我們應整合各個部門配合協作，結合公司的實際情況，參考其他公司的成熟管理案例，如華為、百度等大公司經驗，制定一套科學合理的研發項目管理制度和流程規范，以促進項目研發的積極開展。研發費用管理制度包括研發項目管理、研發費用核算方法、研發項目預算管理等等。另外，醫藥高新技術企業管理人員需要將研發費用管理制度落實到具體工作環節中，通過建立完善的監督管理機制和考核評估機制，加強對研發項目的監督，提高研發費用核算與管理，提高研發項目管理水平，縮短產品研發周期，降低研發成本，提高公司核心競爭力。

（二）注重開展研發項目預算管理，尤其是研發成本控制

醫藥高新技術企業管理人員在研發費用核算與管理過程中應加強研發項目預算管理。首先，研發人員針對研發項目所需的技術要求進行相關分析，并對需要投入的研發人員、研發材料、研發設備采購、項目周期等進行合理預測，確保研發項目的可執行性，提高企業的研發能力。其次，加強研發項目的預算管理過程控制，利用信息化手段做到事前、事中、事后的全過程控制，財務部門密切關注預算的執行情況，在管理過程中不斷深入分析研發項目的具體費用，設定合理的預警線，在預警范圍內及時與各部門進行溝通。對預算偏差大的問題及時分析，尋找研發項目超支的具體原因，并且采取相應的措施，加大對項目研發成本的控制力度。當外部環境發生不利變化時，應及時向企業管理層提供相關市場調研報告，以便及時調整研發項目側重點，匹配市場環境需求。再次，落實績效管理，實行獎懲機制。從研發成本節約、成果轉化等多維度考核預算績效，對于研發成功的項目給予相應的獎勵，對于研發活動中的浪費行為給予相應的處罰，正面引導員工的工作積極性，促進醫藥高新技術企業研發項目預算管理工作效率提升。

（三）精確設置研發費用核算科目，側面提升核算效率與質量

針對企業研發費用核算科目設置不合理的問題，管理人員需要予以高度重視。研發費用科目設置按新《企業會計準則》的規定，設置標準化的會計科目，不僅要符合高新企業會計標準，還要滿足管理工作需求。將符合資本化條件的研發支出在無形資產達到可使用狀態時轉入無形資產成本，不符合資本化的費用計入當期損益（管理費用、研發費用）。按照具體的要求，科目設置還需要考慮高新企業技術認定及研發費用加計扣除的歸集口徑。如研發項目的費用化支出和資本化支出分別設置科目，費用化支出計入管理費用中的二級科目，資本化支出將研發支出作為一級科目設置，按照支出的費用類別設置子科目，管理人員需要根據研發項目的具體名稱或者研發項目的登記編號設置輔助明細科目，做好費用分攤，對符合研發加計扣除的研發費用，利用輔助賬進行歸集，提升研發費用核算和管理水平。

（四）保證研發費用的分攤標準更為科學精確

相對于一般研發項目而言，醫藥研發項目的周期比較長。醫藥高新技術企業管理人員為了可以獲得更多經濟效益，加快醫藥研發項目進程，一般都會選擇同時開發多個醫藥研發項目以提高醫藥研發工作效率。具體費用核算處理，需要對間接費用和公共費用做好分攤處理，對分攤的依據就需要管理人員制定明確的研發費用分攤標準，例如：房租按面積分攤、人員成本按工時分攤、儀器設備按工作量分攤等，形成清晰的費用明細，構建清晰的費用賬目，保證費用情況一目了然。

（五）清晰劃分研發費用不同歸集口徑的核算內容

醫藥高新技術企業管理人員需要熟悉不同政策適用范圍，確保在研發費用核算與管理過程中可以清晰劃分研發費用不同歸集口徑的核算內容。醫藥高新技術企業管理人員一般按照認定政策和加計扣除政策明確研發費用的歸集范圍，企業管理人員和財務人員需要明確兩者之間的區別。比如，高新技術歸集對象是科技人員，并且需要累計實際工作時間183天以上才能夠歸集，房租折舊費不計入加計扣除等。醫藥高新技術企業管理人員和財務人員在研發費用核算與管理過程中需要根據不同的政策標準劃分清晰研發費用不同歸集口徑的核算內容，而高新認定政策口徑遠遠超過允許加計扣除政策口徑，企業管理人員與財務人員需要充分認識這一點，才能夠充分發揮政策優勢，確保研發費用核算與管理工作的正常開展。

結束語

高新企業管理人員需要緊跟時代發展潮流，根據研發工作的多樣化需求，做好研發項目的費用核算與管理。保障研發工作高質量開展和落實，全面提高項目管理水平，做好分析工作、預算管理工作，保障資金高效利用。高新企業管理人員需要樹立正確的財務管理理念，通過賬務處理工作提高企業的財務管理水平。高新企業管理人員需要加大對人力資源的資金投入力度，組建專業的財務管理人員隊伍。

參考文獻：

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