SWOT視角下利用社會審計優化公立醫院審計模式的探討

摘要：內部審計工作是公立醫院內部管理和監督的重要組成部分，隨著醫藥衛生體制改革的不斷推進，公立醫院內部審計工作的廣度、深度不斷增加。在此新形勢下，社會審計可以作為公立醫院內部審計的有益補充，更好地提高審計工作效率。從SWOT視角出發，分析運用社會審計優化公立醫院審計模式存在的優勢、劣勢、機會和威脅，推行以內部審計為主、以社會審計為輔的“組合拳”，并針對具體情況提出風險防范策略，進一步優化公立醫院審計模式，推進公立醫院整體審計可持續發展。

關鍵詞：SWOT；社會審計；內部審計；審計模式；公立醫院

0引言

在我國醫療衛生體制改革穩步推進背景下，醫院的經濟活動體量增大，運營管理環節更為復雜，精細化管理需求增加，公立醫院的生存與發展需要各項管理技能和管理水平與時俱進、不斷提升。作為公立醫院管理的重要組成部分，內部審計在風險管理、內部控制和經濟運行等領域發揮不可或缺的重要作用。醫改的大環境對公立醫院內部審計提出了更嚴謹、高效、全面的要求，但由于內部審計存在人力配備不足、審計獨立性不強等固有缺陷，需借助社會審計的力量提高審計工作效率。本文基于SWOT分析模型，對以內部審計為主、以社會審計為輔的審計模式進行研究，內外協同，揚長避短，提質增效，并提出有利于公立醫院整體審計可持續發展的策略。

1構建SWOT分析模型

1.1SWOT分析模型概述

SWOT分析模型由S（Strength，優勢）、W（Weakness，劣勢）、O（Opportunity，機會）和T（Threat，威脅）組成，通過調查、收集各類條件、情形、狀態、趨勢、背景等的相應信息并使之相互匹配，再依照矩陣形式歸入相應位置，運用系統分析的思想，研究內外部條件和因素相互作用下，S×O（發揮優勢，抓住機遇）、S×T（利用優勢，回避威脅）、W×O（克服劣勢，抓住機遇）、W×T（減少劣勢，回避威脅）4個模塊得出的結論，指導下一步決策。運用SWOT分析模型，可以系統、準確地對研究對象進行分析和探討，并將結果用于改進發展戰略及制定相應的風險應對策略中。

1.2建立利用社會審計優化公立醫院審計模式的SWOT分析模型從內部因素角度的優勢、劣勢，外部環境角度的機會、威脅出發，建立SWOT分析模型，對公立醫院審計模式進行初步探討，見表1。

2利用社會審計優化公立醫院審計模式的SWOT模型具體分析

2.1利用社會審計優化公立醫院審計模式的優勢

2.1.1提高審計職能的獨立性

獨立性是審計職能有效運行的重要條件，審計組織及人員應立足于崗位職責，保持較高的審計獨立性，以保證審計工作質量。內審部門是醫院內部部門，內審人員是醫院員工，二者在醫院領導層指導下開展工作。雖然內審部門獨立于其他部門，但是上級領導的指示及內審人員的員工身份都會在一定程度上影響其審計工作獨立性職能的行使。而社會審計機構完全獨立于醫院，能以客觀的態度對審計事項進行評價，并能通過定期輪換審計人員、分階段分工負責等方式，減少醫院內部人員和外部審計人員之間密切接觸的問題，從而降低舞弊的風險，強化審計的獨立性。

2.1.2充分利用社會資源，拓寬審計覆蓋面

社會審計因服務對象分布在各行各業，故在諸多領域，如管理咨詢、資產評估、基建造價、計算機系統等，均有相關專業審計人才。這些人才擁有相對豐富的多領域審計工作經驗，熟悉不同的經營理念和管理方式，能夠長期保持較強的審計技術能力，能夠對審計委托單位經營管理過程中可能存在的舞弊現象進行識別，對管理制度編制、業務流程執行情況等做出更為精準的評價和建議，最終達到審計的目的。而內部審計配備的人員通常所學專業主要為審計、財務類，專業領域不能完全滿足醫院各類管理業務的需求，如基建工程造價審計、信息系統安全審計等，且內部審計人力配備有限，單純依靠內審人員每年開展審計項目，審計范圍有一定局限性。醫院借助社會審計力量，可以充分調動社會資源。會計師事務所針對不同的審計項目選用具有相應行業審計經驗或一定知識背景的合適的審計人員和審計方法，審計范圍可以拓展至基建全過程跟蹤審計、信息系統安全審計等多方面，拓寬了審計覆蓋面。

2.1.3提升內部審計人員專業知識水平和能力優質的社會審計機構內部競爭壓力相對更大，對人員專業素質要求更高。在此背景下，審計人員專業理論知識扎實，實踐經驗豐富，更能熟練運用先進的審計技術和方法，對政策把握方面更加嫻熟。在聘請社會審計機構開展審計項目的過程中，內部審計人員可以通過跟進項目，加強與社會審計機構資深人員的交流，學習先進的審計技術、前沿的審計知識及豐富的實踐經驗，更新專業知識、技能，提升自身的業務實踐能力，進而帶動內部審計部門整體能力的提升。

2.2利用社會審計優化公立醫院審計模式的劣勢

2.2.1存在信息壁壘

社會審計獲取證據時在很大程度上依賴于被審計單位審計資料的提供及配合協助，很難像內部審計一樣全面、細致、深入地了解衛生醫療系統及醫院的制度和工作流程，無法獲取大量與經營狀況相關的重要信息，可能會出現審計結果浮于資料表面、深度不足，審計中所發現披露信息的層次相對較低等問題，容易忽略醫院管理中存在的漏洞或風險薄弱環節，致使外部審計結果的準確性得不到有效保障。

2.2.2不嚴格履行合同約定

社會審計通常采取單次、動態項目和動態人員的工作方式，在合同履行過程中存在一系列風險，可能出現諸如工作人員不足時對項目組成人員進行中途調動、未按要求配備具有足夠經驗的注冊會計師、所配備的審計人員不能勝任相應的審計工作、審計程序執行不到位、審計底稿不完善、縮短現場審計時間、審計報告的出具時間延長等問題，未嚴格按照合同約定勤勉盡責，局限性地發表審計評價，無法完全實現合同約定的審計目標和任務，從而會降低組織的治理效果，影響審計質量。

2.2.3審計工作未能達到審計目標

社會審計是接受單位委托的受托行為，受到不同行業跨度、對被審單位的了解程度、審計時間長短、審計范圍的確定、審計資料的提供、審計服務費等因素的制約，對衛生系統、醫院管理了解不夠深入、透徹，導致不能準確地識別出經營管理過程中存在的風險。不同于內部審計人員強調審計工作質量及審計目標完成，外部審計人員更可能局限于完成審計工作，容易忽略醫院管理中存在的漏洞或風險薄弱環節，導致審計工作未能達到審計目標。

2.3利用社會審計優化公立醫院審計模式的機會

2.3.1政策層面支持與規范

近年來，內部審計得到更多重視。為提高內部審計工作效率，充分發揮內部審計“治已病、防未病”的作用，各級政府在對內部審計利用社會審計資源方面提供了合理政策保障?！兜?303號內部審計具體準則——內部審計與外部審計的協調》《第2304號內部審計具體準則——利用外部專家服務》對內外審計之間的協調、內審借助外部專家力量的行為進行規范；《審計署關于內部審計工作規定》（審計署令第11號）規定，“除涉密事項外，可以根據內部審計工作需要向社會購買審計服務”[1]；《國家衛生健康委關于印發進一步加強衛生健康行業內部審計工作若干意見的通知》（國衛財務發〔2022〕9號）規定，“在審計資源不足時，可以委托社會中介機構或專業人員協助開展審計工作，并對采用的審計結果負責”[2]。公立醫院內部審計利用社會審計資源優化審計模式有據可依、有章可循。

2.3.2公立醫院的發展要求審計全覆蓋

隨著市場經濟的發展，醫療衛生體制的改革，醫聯體、醫療集團等概念的不斷出現，醫院經濟活動體量不斷增大，醫療運營管理得到更多重視，國家對醫療系統內部審計提出了更高的要求，《衛生計生系統內部審計工作規定》第十一條規定，“各部門、各單位內部審計機構應當有計劃地開展內部審計工作，實現審計全覆蓋”[3]。內部審計業務量和要求不斷提高，僅靠薄弱的內部審計部門自有力量難以滿足。在這種情形下，公立醫院就需要借助社會審計機構的力量，緩解內部審計壓力，擴大審計覆蓋面，從而使審計力量跟上自身發展政策與形勢。

2.4利用社會審計優化公立醫院審計模式存在的威脅

2.4.1社會審計機構良莠不齊

社會審計機構有業務精湛、口碑良好的，也有規模較小、經驗較少的。社會審計機構人員流動性大，人員專業技術水平參差不齊，機構審計力量不穩定。部分社會審計機構為承接業務，采用低價競爭方式，而委托單位為節約審計開支，也會優先選擇低價的社會審計機構。低價委托的社會審計機構往往會基于成本效益原則，因經費不足而疏于更新審計技術和方法，壓縮審計質量，導致疏忽風險點，出現審計項目目標完成度不高的情況。

2.4.2缺乏相應的法規制度進行具體行為約束

雖然各級文件為醫院內部審計借助社會審計力量提供了政策依據，但在社會審計機構的委托權限、行為規范、責任追究等具體方面缺乏相應的條例，難以對其進行約束和保障[4]，會出現社會審計機構審計形式無章、審計質量各異、規避審計責任等風險。

3利用社會審計優化公立醫院審計模式的風險防范對策

3.1謹慎選擇社會審計服務機構

公立醫院要從機構選擇的源頭進行把控，在篩選專業機構時充分審查其資質、專業水平、經營管理及信用狀況、職業聲譽。資質優、規模大、口碑好的社會審計機構，其隊伍專業素質較高，人員配備充足，組織相對穩定，專業結構配置相對合理[5]。醫院經濟活動體量較大，運營管理環節較為復雜，所需的專業審計人才不但要掌握審計專業理論知識、熟練運用審計程序和方法，還要了解醫療行業的各種規章制度，掌握工程建設流程、信息技術及醫療服務等相關知識，從而保障審計質量。

3.2規范社會審計服務合同簽訂

公立醫院應按照具體的審計業務需求細化合同條款，嚴格約定好審計的目標和范圍、工作質量要求、審計組成員構成，以及專業性資質要求、審計期間、審計報告格式與類型、雙方權利和義務、審計費用及支付方式、約定事項的變更、監管機構和業務監管、違約責任等，嚴格規范合同措辭，做到嚴謹細致、清晰明了，所列合同條款應具有實用性和可操作性，并簽訂保密、廉潔等補充協議，保障院方合法權益。

3.3加強審計過程中內外協調合作

在項目進程中，內部審計人員和社會審計人員應當具有與對方協調的意識，積極對審計事項進行溝通和交流。社會審計人員應明確審計目標，了解醫院部門結構框架、業務流程、經營管理等具體情況，在調研的基礎上開展業務。內部審計部門要充分了解社會審計機構編制的審計方案、審計程序及方法，實時掌握審計進度，提供有效的審計信息，幫助解決審計過程中遇到的問題，協調審計工作底稿的確認核實工作，對審計報告初稿進行復核，確保審計工作順利開展，盡可能縮小外部審計工作效果與內部管理層期望之間的差距，并于項目結束后督促外部審計機構按照規定整理檔案資料。

3.4建立監管體制和業績評價體系

公立醫院應建立和完善外部審計服務監管體制和業績評價體系，事中監管和事后評價所聘請的社會審計機構開展審計業務的執行情況和完成效果。構建監管體制要明確定量指標，通過定量指標對審計人員的業務效率開展合理評價，及時在審計項目實施過程中監管審計流程的合理性及合同審計范圍履行情況等，督促審計人員在審計工作中秉持嚴謹的態度。業績評價體系可以從合同履行情況、人員配比及專業勝任能力、項目完成質量、審計目標實現程度、溝通順暢程度、審計檔案完整性等多方面進行構建，用于項目結束后對聘請的外部審計服務機構進行評價，提出服務改進意見和建議；可作為以后選擇社會審計機構服務的考評依據，也能督促審計機構強化項目質量管理，進一步提高其在業界的口碑與影響力。

4結語

目前公立醫院內部審計借助社會審計力量開展審計項目已經越發普遍，利用社會審計可優化公立醫院審計模式，但也存在一定的風險。從SWOT視角看，公立醫院要發揮聘請社會審計機構的優勢，有效整合外部資源，推行以內部審計為主、以社會審計為輔的“組合拳”，不斷在實踐中積極探索內外審計結合的最佳模式。公立醫院要建立健全聘請社會審計機構開展審計項目的相應管理制度，做好風險防范與管理，以降低風險；同時應充分利用社會審計探索審計重點領域，促使內部審計業務水平和專業素質的提升，不斷推進內部審計可持續發展。

參考文獻

[1]審計署.審計署關于內部審計工作的規定：審計署令第11號[A/OL].（2018-01-12）[2022-06-07].https：//www.audit.gov.cn/n6/n36/n10083973/c10211899/content.html.[2]國家衛生健康委.國家衛生健康委關于印發進一步加強衛生健康行業內部審計工作若干意見的通知：國衛財務發〔2022〕9號[A/OL].（2022-03-02）[2022-05-28].http：//www.nhc.gov.cn/caiwusi/s3588/202203/e09d2006c43d42c19e63d4b0a61d1f86.shtml.

[3]國家衛生和計劃生育委員會.衛生計生系統內部審計工作規定[EB/OL].（2017-11-20）[2022-06-10].http：//www.nhc.gov.cn/wjw/c100022/202201/a8305692310f4649ad5e4fbb9701ecfc/files/1d921feedca74a4eaaa82bbe22d2fdbe.pdf.

[4]郭保天.企業內部審計外部化管理研究：以Y公司為例[D].合肥：安徽財經大學，2017.

[5]楊玥.社會審計在醫療衛生領域的實踐探索[J].衛生經濟研究，2019，36（5）：70-71.

收稿日期：2022-07-26

作者簡介：

雷鐸，女，1991年生，本科，審計師，主要研究方向：審計理論與實務、行政事業單位財務與會計。