企業涉稅風險點及風險防范措施探究
——以X公司為例

孫永芳

（山東淄博金稅通稅務師事務所，山東 淄博 255000）

涉稅風險作為企業管理風險重要組成部分，不僅涵蓋財務風險特征也兼具法律風險特征，因此經常表現出客觀性、預見性及可控性的特點，因此需要加強對涉稅風險的監督與管理，以便于確保企業的長遠發展。就企業長遠發展的角度來看，企業的日常經營發展活動不僅需要考慮為國家的經濟發展添磚加瓦，還需要確保企業經濟收益最大化，因此依法納稅是每個企業必須履行的職責與義務。很多企業會通過采取一定的措施降低企業納稅成本，由此帶來的涉稅風險也是無法避免的。若沒有深入了解企業涉稅風險涵義與特點，勢必無法準確地辨別涉稅風險點，也不利于國家的長治久安。

X企業及其旗下各子公司成立至今首次展開了全面系統的稅務自查工作，以便于準確掌握當前的財務管理工作存在缺陷與不足。雖然經過這次系統全面的稅務核查已經發現了相關的財稅管理漏洞，但是卻并不意味著該企業的財稅管理問題得以有效解決。只有從實際出發，準確地掌握企業當前財稅管理薄弱點，才能有效地消除稅務風險隱患，進而提高企業的納稅信用等級。鑒于此，本文以X企業為例，對其當前的財稅管理情況進行了系統分析與研究，以便于進一步了解企業涉稅風險點，并在此基礎上制定相應的風險防范措施，以此維護X企業的日常經營發展。

一、涉稅風險概念及特點

1.涉稅風險概念

涉稅風險就其字面涵義來看指的是企業在實際經營生產過程中或多或少都會受到內部、外部等諸多因素的影響，由此出現漏繳、少繳、多繳稅款的不良情況，進而使得企業在未來的某個時期也許會遭受經濟受損、聲譽被毀、行政處罰等諸多的風險隱患問題的擾亂。通過對涉稅風險的深入探究可以發現其蘊含的兩個深層涵義：一是由于企業管理層及財務部門對于稅法政策的了解不夠全面深入，對于稅法政策中與其相關的減免稅政策無法得到合理的運用，由此導致其日常財稅管理存在多繳稅款的不良情況，進而導致企業在經營發展過程中遇到經濟受損的涉稅風險問題；二是企業在開展財稅管理工作的時候并未嚴格遵循稅法政策相關規范要求，由此產生的偷漏稅行為不僅違反行政管理條例，還會給企業的經營發展帶來不可估量的財務風險問題。

上述不確定因素均會給企業的日常經營發展埋下很多涉稅風險隱患，因此對于從事生產經營活動的各類企業，均需依照政策規定按時繳納稅款。稅款金額也需要確保真實準確，以此避免觸及不同的涉稅風險雷區。雖然涉稅風險雷區存在于各行各業之中，但是只要能夠準確掌握涉稅風險點、規避對應的涉稅風險問題，還是有助于企業日常財稅管理的。

2.涉稅風險特點

涉稅風險隸屬于企業風險范疇，因此不僅涵蓋企業財務風險特征，還需要考慮企業納稅管理工作涉及的多個風險特征，即客觀性、預見性及可控性，這些風險特點具體含義如下。

一是涉稅風險客觀性。這一特點可謂涉稅風險相較于其他財務風險而言最顯著的差別，主要是由企業納稅工作的強制性、無償性及固定性共同決定的，也就是無論處于哪個行業的企業都有義務及時向國家繳納稅款，并需要認真接受稅務部門的監督與管理。由此可見，納稅義務的客觀存在直接決定著涉稅風險的客觀性。我國稅法政策也對納稅對象、繳納稅率進行了明確的規定，并嚴格指明了各企業均需認真履行納稅職責。但是由于各大企業無法及時地學習稅收政策、納稅流程、稽查評估等外部環境因素變化，由此也會給企業的日常納稅管理帶來很多客觀存在、不可避免的涉稅風險問題。

二是涉稅風險預見性。這一特點貫穿于企業的整個生產經營全過程，不論企業是根據當前市場情況還是依據稅法政策變更改變生產銷售行為，在實際的生產經營過程還是不可避免地會遇到很多稅務風險問題。鑒于此，企業只有能夠準確辨別企業經營生產過程涉及的相關涉稅風險點，才能及時調整改進自身的涉稅管理行為，進而避免造成不必要的經濟損失。

三是涉稅風險可控性。涉稅風險同風險一樣都是可以防范控制的，最有效的控制手段在于準確地識別與正確地評估，只有兩種方法相互配合才能制定最有針對性的風險防控措施。為了進一步確定有效的涉稅風險可控性措施，相關學者還對我國稅務機關多年的稽查結果及納稅評估資料進行了系統分析，由此得知定期的財務稽查與適宜的分析指標都有助于對企業經營發展過程可能遇到的風險問題進行調控與管理。綜上可知，企業涉稅風險是不可避免也是無法消除的，為了企業的長遠發展，只有加強稅務管理、明確涉稅風險，才能從根本上規避風險問題的出現。

二、X企業涉稅風險點分析及防范

1.X企業相關稅收優惠政策

X企業自2012年成立以來一直嚴格遵循相關法律法規，積極繳納企業所得稅，在企業稅收、會計法規相關政策執行方面始終表現優異，并且是高新技術企業。依據《中華人民共和國企業所得稅法》第28條第二款，該高新企業可以減按15%的稅率征收企業所得稅；依照該法第30條第（一）項規定，我國企業涉及的新技術、新產品、新工藝等研究開發費用可在計算應納稅所得額時加計扣除。依據《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

X企業安置了部分殘疾人在崗，依據《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）第一條第一款規定，若企業內部為殘疾人員提供了部分崗位，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照第一條第一款的規定計算加計扣除。

X企業下屬A公司所主營的產品在2014年6月被所在省經濟信息化委員會評定為國家鼓勵產業，其生產銷售的產品無論是在產品類型上還是在涵蓋技術層面都符合《西部地區鼓勵類產業目錄（2020年版）》（以下簡稱《目錄》）相關政策條列。政策規定若《目錄》規定的產業項目為主營業務的，企業可以享受減按15%的稅率征收企業所得稅的優惠政策，該優惠政策已明確延續至2030年12月31日。

X公司下屬B公司由于隸屬于小型微利企業范疇，因此依照《財政部 稅務總局關于實施小微型企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規定，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。并且，根據《財政部稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號），在財稅〔2019〕13號第二條基礎上，可再減半征收企業所得稅。

2.X企業涉稅風險共性問題及防范策略

（1）所得稅申報表收入與增值稅申報表收入存在偏差

通過對X企業財務匯總賬目分析可知，該企業雖然對暫估收入和賬上收入都進行了匯總整理，但是在填寫增值納稅申報表的時候卻并未將暫估收入劃定其中，于此同時也沒有依照政策法規申報繳納相應的增值稅，由此導致其繳納的所得稅與增值稅間存在一定偏差，進而引發需要繳納大額滯納金的財務風險問題。對于增值稅和所得稅而言，二者在確認收入上最顯著的差異在于，這兩個稅種的納稅義務發生時間是不一樣的。《增值稅暫行條例》規定，銷售貨物或者應稅勞務，先開具發票的，為開具發票的當天。如果企業先開具發票，但沒有發出商品，并不滿足確認企業所得稅收入確認的相關條件，在企業所得稅處理時不需要確認收入。有的企業在還未將貨物轉移的時候就先將發票開具出來，此時在增值稅上需要完成確認收入，而對于所得稅而言則需根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）相關規定做好綜合判斷工作。

X企業下屬A公司截至2021年10月其申報的企業所得稅與增值稅間約有1000萬元的出入，造成這一偏差的原因主要在于某些項目工程雖然開具了對應發票但尚未到賬，因此財務帳目上還未入賬登記。上述操作因收入登記不準無法真實準確的展示A公司當前實際經營情況，并違反了《企業會計準則》中的財務核算要求，因此容易讓A公司存在因收入核算不準確而少繳納增值稅、企業所得的稅務風險。

為了避免同類稅務風險問題的出現，X企業財務管理人員需要按月完成納稅申報表的核對工作，以此確保財務賬面收入與申報收入、納稅收入數額一致。若出現財務偏差必須認真核查偏差原因，并及時補繳相應稅金，做好臺賬登記管理。

（2）預收賬款掛賬時間相對過長

通過對X企業2020年度的財務報表分析可知，該企業在上一年度開展的某些項目存在掛賬時間過長或者是未及時回款確認等不良情況。像某個項目雖然預收了一定的工程款項并在當月開具了收款發票，但是卻未將該款項登記到財務賬面，由此導致此項工程款長期掛賬無法核銷。這種因預收賬款掛賬時間相對過長不核銷，收了款始終掛在預收款長期不作處理的情況使得X企業存在少確認收入的稅務風險。

為了避免同類稅務風險問題的出現，X企業有必要從實際經營情況入手及時清理核銷未確認的預收賬款，并將清理出來的長期掛賬清單提交對應業務部門，以便業務部門及時跟進工程進度、協商結算開票；及時清理核查已經產生成本的長期掛賬工程項目，并將供應商清單提交對應業務部門，以便用于溝通協商及合同簽訂及回款來票。

（3）銀行借貸利息支出無發票證明

X企業旗下子公司在開展借貸工作的時候沒有及時將借貸手續費、利息費用等支出明細以增值稅發票的方式完成財務入賬，由于缺少有效的稅前扣除憑證，不符合《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條“根據《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除”的規定，這勢必會給X企業帶來納稅調增等稅務風險問題。因此，利息支出必須取得借款單位的發票作為稅前扣除憑證才能在所得稅前扣除。

為了避免同類問題的出現，X企業需要與借款單位保持密切的溝通交流，通過及時對接以月度或季度為單位索取發票等有效憑證，以便于會計核算與財務入賬。不管是從金融企業還是非金融企業借款，都必須取得正式的發票。

（4）印花稅計提繳納頻繁出現差錯

通過走訪調查發現，X企業的印花稅計提時間以財務部門收到業務遞交材料為準，業務部門只有在辦理支付憑證或發票的時候才會將合同這類證明材料遞交給財務部門，有時候遞交的合同材料傳遞時間過長，勢必會導致印花稅繳納時間延后的情況，這也會給企業帶來一定的稅收風險。X企業及其子公司在與供應商或客戶達成協議并簽訂相應合同后，就應該根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則規定，印花稅應于合同書立當日，由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）繳納，或者采用按期匯總繳納方式的按月或者按季度申報納稅。印花稅納稅義務發生時間為應稅憑證書立或領受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花，而不能因為內部資料交接延后印花稅的繳納時間。

為了規避同類稅務風險問題的出現，X企業有必要委派專人嚴格控制母公司及子公司的合同簽訂行為，及時完成合同歸檔及材料匯總相關工作，于此同時還需要認真進行臺賬更新，并在月末將相關合同材料、臺賬清單匯總上交到財務部門，以此加強印花稅計提工作的日常監督與管理。財務部門還需要督促會計人員不斷的提升自身業務能力及職業素養，及時掌握更新與印花稅相關的稅收政策知識，以便于準確識別應稅憑證、確定適用稅率，進而避免出現印花稅少繳、漏繳、緩繳等稅務風險問題。

（5）員工薪資福利未計入工薪計算

X企業及其旗下各子公司在給優秀部門及個人發放增量獎金，給企業職工發放節日福利及慰問現金的時候，并未將這部分支出計入當期薪酬傭金中，因此在繳納個人所得稅的時候存在未申報個稅的情況。除此之外，對于月度發放的通信、交通、伙食等各項補貼也沒有代扣代繳個人所得稅。

針對上述情況，X企業在給企業員工發放節日福利、慰問現金的時候，還需要將實際發放情況羅列成詳細清單，以便于人力資源部門逐一完成個人所得稅代繳工作。對于異地項目工程涉及到的餐補、車補由于并不屬于免征稅餐補范疇，因此需要依照“工資薪金”扣除相應的個人所得稅部分。

3.X企業涉稅風險個性問題及防范策略

（1）簡易計稅項目臺賬記錄不準

通過對X企業財務匯總賬目分析可知，X企業簡易計稅項目涉及到的進項稅額轉出數額不足，因此出現了增值稅、附加稅申報金額過少，由此引發較大的滯納金繳納風險問題。對于X企業而言截至2020年年末需要補繳50萬元的增值稅，6萬元的城市維護建設稅及教育費附加，由此產生的滯納金約為4萬元。

為了規避同類問題的出現，X企業業務部門有必要加強與財務部門的交流與溝通，以便于明確了解各項目的計稅性質屬性，并且能夠獨立完成簡易計稅項目的臺賬登記與管理。X企業作為一般納稅人，在日常的財務管理工作中會涉及到很多進項稅發票，需要分清楚哪些進項發票用于簡易計稅項目，哪些發票用于一般計稅項目。如果兼營簡易計稅方法計稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，要按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期簡易計稅方法計稅項目銷售額÷當期全部銷售額

主管稅務機關就可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

（2）異地項目稅款申報地區有誤

X企業旗下子公司B自成立就承擔一些造價金額較小的異地工程項目，由于這些異地項目相對零散，在簽訂合同的時候經常會遇到項目金額無法細化拆分的情況，由此導致很多零散項目工程無法在建造地繳納對應稅款。由于B公司只能通過相關機構申報稅款，因此也會因異地項目稅款申報地區有誤而引發追繳稅款的稅務風險問題。

為了避免此類問題的出現，X企業有必要要求B公司在簽署涉及多個建造地點的項目工程合同的時候，以各個項目工程建造地點為單位將簽署合同進行拆分處理，以便于后續的稅款繳納；對于同一地區分布的多個零散工程項目，為了確保稅款繳納便捷性，可以統一到最高級稅務機關完成稅款繳納工作。

（3）研發費用歸集賬表不合規

由于X企業隸屬于高新技術產業范疇，有相當一部分的日常經營成本會用于經營產品研發，通過對財務臺賬的整理分析發現，該企業有關產品研發的費用加計扣除經常會遇到有違加計要求的特殊情況。

X企業有必要加強對財務人員的專業能力培養及職業素質提升，認真分析、研讀各地區涉及的各類研發費用加計扣除政策，嚴格督促業務部門依照標準規范完成研發費用歸集工作。與此同時，財務部門也需要認真核算研發費用，并做好臺賬歸集，以此確保實際的研發支出費用與歸集賬表信息保持一致。

（4）質保金沒有及時確認收入

X企業旗下子公司A截至2021年年末，涉及由非關聯方開具的需要從工程款項中扣除的160萬元的質保金未確認收入，該質保金的質保期已過，已經從工程款中扣除，必須從其他應付款科目轉至收入科目，繳納相應的增值稅和企業所得稅。

為了規避同類問題的出現，X企業有必要要求各子公司業務部門在接收發票的時候及時與財務部門溝通，并認真確認各個發票對應的質保金額，待質保金確認無誤后通知財務部門。與此同時，財務部門還需要根據各子公司實際經營發展情況，以月度為單位統一確認整理項目工程涉及到的進度款與質保金，認真核算、準確記錄，以此避免因漏記質保金、進度款而埋下嚴重的稅務風險隱患。

（5）時有出現跨期、票據丟失事件

通過調查分析發現，X企業旗下子公司A在2019年度的時候因發票跨期及不合規導致5萬余元的費用無法稅前扣除，在年度進行匯算清繳時納稅調增。X企業會計上雖然依據不合規的票據進行賬務處理，但所得稅不允許稅前扣除，在年度所得稅匯算清繳時需要納稅調整。 《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十三條規定：企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

為了避免同類問題的出現，X企業管理層有必要強化財務部門管理，確保財務人員認真履行票據審核職責，確保財務票據的合規性。財務人員有責任督促各個業務部門的費用經辦人員定期完成費用報銷工作，以此避免出現發票跨期未報銷的不良情況。

對于發票丟失這類特殊情況，財務人員需要督促費用經辦人員與發票開具單位取得聯系，以便于獲得加蓋發票開具單位專業發票章的復印發票，以此作為有效的財務費用報銷憑證。一旦遇到特殊情況無法及時獲取發票這類有效財務憑證，各個業務部門的費用經辦人員需要詳細說明相關情況并經由上級領導逐一審批后再完成費用報銷及財務入賬，與此同時還需要依照條例規范清繳對應的企業所得稅并完成納稅調增工作。

三、結語

通過對X企業及其旗下各子公司當前的財稅管理情況進行系統分析可知，該企業目前存在較多的稅務風險管理問題，就共性問題來看主要涉及到的風險點有所得稅與增值稅間存在偏差、預收賬款掛賬時間相對過長、銀行借貸利息支出無發票證明、印花稅計提繳納頻繁出現差錯以及員工薪資福利未計入工薪計算等方面；涉及的個性涉稅風險點則包括簡易計稅項目臺賬記錄不準、異地項目稅款申報地區有誤、研發費用歸集賬表不合規、質保金沒有及時確認收入及時有出現跨期、票據丟失事件等方面。為了從根本上避免同類型問題的出現，X企業及其旗下各子公司有必要強化財務部門管理，確保財務人員認真履行票據審核職責，督促會計人員不斷的提升自身業務能力及職業素養，及時掌握更新與印花稅相關的稅收政策知識，避免出現少繳、漏繳、多繳等稅務風險問題。于此同時，還需要根據各子公司實際經營發展情況，以月度為單位做好財務登記、臺賬核算相關工作，以此避免埋下嚴重的稅務風險隱患。