制造企業的財務成本精細化管理研究

摘要：制造企業要提高市場競爭力，就需要降低企業的經營成本，在銷售價格更加透明化的市場環境下，具有較強的成本優勢是企業生存之道，從而成本管理在企業也愈加受到企業管理者重視，把成本管理作為企業的戰略目標之一，并作為開拓市場和提高市場占有率的重要方法。成本管理在企業中的合理管控，對提升企業的管理水平、市場競爭力和經濟效益都起到了很大的促進作用。成本管理不再只是降低企業的生產成本，更需要對生命周期成本進行全流程管理，成本管理人員需要財務和業務融合，探索更加先進有效的成本管理方法，挖掘更加有價值的管理漏洞，并提出可行性的糾錯方案，為企業決策提供更加有價值的成本信息，提升企業市場競爭力。

關鍵詞：制造企業;財務成本;精細化管理

1制造企業成本管理的重要性

1.1有利于提升企業管理水平

成本管理在企業中的地位舉足輕重，運用成本管理手段和方法，在整個企業生產營運過程中通過分析問題，發現問題的根源，從而降低生產經營成本。全面的成本管理有助于監控企業全流程管理，暴露企業管理存在的問題，并提出相應的控制措施，為企業的經營管理和決策提供數據支持。成本管理可以加強各職能部門的協作，也可以使全員意識到成本管理的重要性，成本管理的效率也會相應提高，從而提高企業的管理水平。

1.2有利于增強企業市場競爭力

在行業競爭異常激烈的情況下，制造業企業想要在競爭中脫穎而出，就需要注重企業的成本控制，從而提高企業的核心競爭力。市場相類似產品較多，在銷售價格透明化且出現下降的情況下，原材料和人工成本卻持續上漲，如果企業沒有及時對成本進行合理有效的管控，在同行業的競爭中，企業的成本優勢會越來越弱，從而失去市場的競爭力。因此，制造企業必須建立有效的成本管理制度，結合實際情況，通過有效的分析和合理的監控手段降低企業的產品和相關成本，對企業在市場競爭中提供了較好的資源，從而提高了企業在市場中的競爭力。

1.3有利于增加企業經濟效益

利潤對制造企業的發展影響較大，良好的利潤為企業的發展提供強有力的動力，也是企業持續發展必不可少的因素。企業提高利潤，通常可以通過提高銷售價格和降低成本來實現，但是在市場競爭激烈的情況下，如果提高銷售價格，可能會失去多年維護的客戶群，也很難得到新的客戶訂單，最終導致市場占有率減少的風險。因此企業只有從成本控制為出發點，運用科學的成本管理手段和方法，從研發設計、前端銷售、生產運營和售后服等各環節為出發點，對整個企業的關鍵環節進行有效的成本管控，達到降低成本的主要作用，企業的經濟效益也會不斷提高。

2制造企業成本管理存在的問題

2.1成本管理觀念較為落后

成本管理只是財務部門的工作的傳統觀念在有些企業已根深蒂固，由于對成本管理認識的片面性，導致其他部門參與成本管理積極性不高，從而影響成本管理效率。傳統的成本管理方法只注重降低企業的制造成本，把降低原材料成本作為企業降本的首要目標，忽視了研發設計階段產生的設計缺陷，或者過多的工程變更和工藝設計的不合理，缺乏成本管理的事前意識，導致成本預測的不準確，反而增加了額外的成本。大部分企業的成本核算方法側重對材料、人工和制造費用的分析和控制，而對于研發、銷售、質量和售后階段的成本管理涉及較少。這種理念不能把整個企業各個職能部門關聯起來，各個部門都是閉門造車，沒有形成合理的成本監督機制;同時也不能核算整個企業的生命周期成本，無法有效達到成本管控的目的，在當前市場競爭激烈的情況下，這種成本管理觀念已經無法滿足企業生存需求，反而加大了企業的風險。

2.2成本核算基礎數據不規范，成本分析及監控體系不健全

成本基礎數據在制造企業起著舉足輕重的作用，為成本分析、控制和決策提供重要的數據支持。比如工程設計不合理會導致BOM用料不準確，工藝設計不合理會影響標準工時不準確，存貨管理制度不健全，這些不合理操作都會導致成本核算基礎數據失真，最終影響成本核算的準確性，從而使整個成本管理和決策失敗。從成本分析體系來看，制造業企業只是針對財務層面的成本分析，且成本分析方法較為簡單，成本分析的手段較為落后，只是對差異原因做出簡單的描述和分析，沒有從業務層面挖掘出差異的主要原因，差異原因必然沒有和業務層面進行融合，整個成本分析報告很難對決策起到支持作用。從成本監控的角度來看，部分制造企業只是簡單提供成本數據，對成本數據也沒有做出合理注釋和趨勢反映，不能動態反映整個成本變化過程，無法對成本起到監控的作用，成本數據形成了數據孤島的局面，對成本管理沒有起到指導性的作用，也很難為企業管理層提供有效的決策意見。

2.3成本核算方法不合理

大部分制造企業對于成本核算方法的選擇不合理，沒有根據實際情況選擇合理成本費用分攤方法。在制造業企業中，制造費用的內容歸類增加，金額也呈現上升的趨勢，在成本中的占比越來越大。企業在生產過程中，有大部分的成本費用是多種產品共同耗用，合適的分攤標準尤其重要，但大部分企業由于制造費用分配標準方法不適當，對制造費用統一按工時進行分攤，沒有按成本動因進行合理歸集，這樣就會降低工藝較為復雜的產品的實際成本水平，同時也會抬高工藝較為簡單的產品成本。其次，制造費用在完工產品和在制品的分攤也會影響成本的準確性，部分企業只是在完工產成品分攤制造費用，而沒有對在制品進行費用分攤，這樣也會虛增了完工產成品的存貨計價。由于以上成本費用分攤選擇的不合理，產成品計價也是不夠準確，在成本決策中很難起到關鍵作用，比如是否接追加訂單，是否繼續生產虧損產品，零部件由外購改自制等情況下就會做出錯誤的判斷，最終導致決策失敗。

2.4成本績效評價制度較不完善

成本績效的目的是讓員工積極主動參與到成本管理中，為企業降本增效起到推動的作用。首先，對于制造企業來說，成本管理在員工的認知度不高，沒有把成本考核的目標落實到責任成本中心和各相關崗位，企業員工對成本考核主動積極性不高，考核部門沒有提供實質性的規范文件支持成本考核，最終導致成本考核流于形式;其次，成本考核目標沒有經過相關部門的共同評價，只是財務部門提供成本核算數據，企業員工對成本考核目標的考核價值持懷疑態度，很難體現成本管理的權威性，過分注重財務指標的考核，而忽視了非財務指標績效考核對企業的作用。最后，成本考核的目標沒有同企業的戰略目標相協調，可能只是部門單獨制定的目標，沒有經過企業管理層面的決策，從而對成本績效的考核也很難起到作用。

3完善制造企業成本管理的對策

3.1成本管理觀念的轉變

成本管理是制造企業的戰略目標，企業管理層應重視成本管理工作，將成本管理和整個企業的經營相結合，并大力提倡全員成本管理，從根本上意識到成本管理的重要性，這樣才能提高全員成本管理意識。比如以A開關公司為例，企業從管理層出發，提出“降本人人有責”的管理理念，由全體員工每人提出3-4條的降本方案，層層篩選方案的可行性，經過研討實施后并定期跟蹤執行情況，最終落實方案并閉環，該方案的實施不但提高了全員對成本管理的積極性，對于成本管理效率的提高也有很大的推動作用。另一方面，從單純生產成本管理轉變為生命周期成本管理，在整個企業管理流中，研發設計是企業的基石，合理的設計和有效的降本方案，為后續的成本管理和降本的執行奠定了堅實的基礎。同時結合當前市場需求研發新型產品，迅速搶占市場份額;在企業生產成本管理中，由于成本份額中原材料占比最大，合理降低原材料成本仍是首要任務，在材料供應商談判中，既要降低原材價格，也要充分確保原材料的質量問題，另外也可以通過與供應商協商降本措施，從而降低原材料價格;在售后服務階段，加強售后人員的培訓機制，提高售后現場人員的工作效率，盡力避免人為原因造成的損失，同時可考慮在適當增加外包服務比例的前提下，從而為企業獲得更多有償服務訂單，為企業獲得更多的利潤空間，這也是成本管理的另一種理念。

3.2規范成本核算基礎數據，健全成本分析及監控體系

成本核算基礎數據的準確性是成本管理的源頭，材料、人工和制造費用是成本的重要組成部分，直接關系到成本的真實性。首先，從材料入手，減少設計變更能提高BOM的準確性，然而設計變更大部分是客戶提出的需求，設計人員需要在各區域建立標準設計模版，并與客戶啟用共享應急機制，盡量在下達生產BOM之前，確保設計BOM的準確性;規范存貨管理制度也是保證用料準確性的重要一環，比如建立產品標準操作手冊，加強一線員工操作熟練程度，從而提高耗用材料的準確率，減少不必要的材料浪費。其次，人工和制造費用率的準確性與標準工時的設定有直接關系，重新梳理工藝流程，按產品不同規格制定較為精準的產品工藝路線，同時不同規格的產品應根據不同的工藝流程再劃分更為精細的時間標準，這樣分攤分配的人工和制造費用的費用率也更加貼合實際生產情況。從成本分析角度來看，制造企業分析成本差異原因，應注重財務和業務兩者融合，比如材料偏差較大，需要分解形成差異的原因，在排除正常差異的情況下，更加深入了解相關訂單業務的背景，挖掘更多導致差異的真實原因，為后續杜絕此類錯誤提供了強有力的數據參考。從成本監控的角度出發，材料成本監控能夠及時準確反映成本變動趨勢，揭示企業成本優勢和弱勢，企業管理層能及時了解當前企業成本現狀，為企業的降本增效和市場開拓提供了強有力的數據支持。

3.3合理改善成本核算方法，實現精細化成本管理

當前制造企業的成本核算方法大多采用標準成本法，標準成本法核算方法簡單易行，成本管理耗費的資源相對較小，但是標準成本法由于沒有和成本動因相關聯，如果工藝流程較為不穩定且較為復雜，成本核算的結果差異就會較大，對企業管理層的指導作用也會減弱。隨著企業生產規模的擴大，成本管理的內容更加多樣化，簡單成本核算方法已經很難滿足企業管理需求，企業應推動目標成本法、作業成本法，并合理利用ERP系統改進成本核算方法，在擴大成本管理范圍的同時，并提高企業成本核算的準確性，實現精細化管理目標。對于目標成本法的應用，企業在研發立項新產品時，應結合市場對產品的需求，在確定對銷售價格和利潤的期望值后，倒推出目標成本，在研發階段期間，需要對生產研發樣機進行成本評估，如果樣機的成本已經大于該目標成本的期望值，那么新產品的研發結果就還不能達到企業的需求，研發部門應該對項目進行重新評估并再優化設計，當實際成本沒有超出目標成本時，才能正式投入生產階段;通過在研發階段對目標成本的管理，合理有效地減少了目標成本不確定性對企業造成的損失。由于成本管理內容的增加，對成本管理精細化管理要求越來越高，傳統核算方法對制造費用的分攤分配只是統一按工時進行分攤，對生產較為復雜的企業已很難達到成本管控目的。作業成本法按照資源動因將資源費用追塑或分配至各項作業，比如人工小時是原材料接收的作業動因，機器小時是機器自動裝配的作業動因，檢驗次數是產成品質量檢驗的作業動因，制造費用的分攤分配建立在作業動因的基礎上;作業成本法關聯了成本動因，并通過成本動因區分增值作業和非增值作業，更加全面實現了成本的精細化管理，提高了成本核算的準確性。對于ERP在成本核算的運用，仍以A開關公司為例，企業通過OA辦公化軟件、PLM生產管理系統、SAP管理軟件相結合，實現了企業的精細化管理目標，提高了成本核算的效率。比如OA辦公化軟件實現了線上報銷和審批流程，并通過設置報銷科目和訂單，使費用準確歸集到訂單，減少了公共費用的分攤金額，并通過與SAP系統進行自動化傳輸，實現自動化記賬的功能;PLM生產管理系統能記錄生產階段各個流程的時間，為作業成本對制造費用按成本動因進行分攤，提供了關鍵的基礎數據。

3.4完善成本管理評價體系

隨著成本管理觀念和管理方法的不斷改進，制造業企業應推行對應的成本管理評價方法，通過成本考核手段，達到降低成本的目標。企業制定成本管理評價體系應注重財務指標和非財務指標相結合，財務指標應是可量化和可操作性，并在評價體系中融入非財務指標，兩項指標都需要經過公司管理層和部門相關負責人的評估，指標應與企業的戰略目標相適應，并落實到相關責任部門和崗位，同時財務指標和非財務指標也需要第三方的審核和監督，確保指標考核的準確可行。在評價體系中設置可行的激勵機制，對于有效的成本降低方案和優秀的成本降低貢獻，給予相應的獎勵;對于成本控制不力而造成的浪費和損失，給予相應的懲罰，合理的激勵機制不僅體現公平性和競爭性，也使企業員工認識到成本管理的重要性。建立合理有效的成本管理評價體系，不僅調動了全員參與成本管理的積極性，也體現了成本管理的價值，并最終提升了企業價值。

3.5實現廢料與廢棄物的收益最大化

第一，生產工藝邊角料。在生產當中，原材料物料會有一定比例的損耗，通稱為邊角料。這部分邊角料的物料成本已計算在產成品當中。為了準確計算產成品成本并控制產品質量，企業要根據生產工藝核算的邊角料理論值，定期核查實際產生的邊角料和產成品的比例值。實際比例值和理論比例值有偏差的，要及時找出原因。第二，不良材料。在生產當中發現原材料不良，需要質量體系部門確認。屬于供應商的責任，企業要設置單獨的索賠流程，最大化的把損失降到最低;責任不明確或需要公司承擔的，首先要確認此不良材料是否可以替代使用，以節省其他成本;其次再評估是否可以修補，修補后作為正常材料使用或作為原材料出售。第三，一般廢棄物。企業在運營期間從非生產工藝當中產生的所有的垃圾廢棄物，例如運輸材料的容器，包裝物;從辦公當中的廢棄物，如打印材料，墨盒硒鼓、廢舊電池等;及食堂廚余垃圾等。

結語

制造企業要想在激烈的市場競爭中取得勝利，成本管理工作至關重要，合理降低企業各生命周期成本，提高企業整體效益。摒棄傳統的成本管理觀念，完善有效的成本核算和分析體系，運用科學的方法提高成本管理的效率，并建立適宜的成本評價體系，先進的管理理念和科學的管理方法相結合，必然會提高企業市場競爭力，促進企業的長期穩定發展。

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