淺析基于低碳經濟視角的企業環境成本會計核算

謝媛梅

（貴州交通職業技術學院，貴州 貴陽 551403）

一、緒論

1.研究背景及意義

目前，經濟在當前社會的發展下不斷地加快步伐，高效前進。但與此同時，環境污染問題也就日益凸顯出來，甚至越來越嚴重，比如廣為人知的全球變暖、污染物排放影響水源等，種種環境問題給人們的生活質量帶來了一定的影響。環境保護開始得到更多人的重視，走可持續發展道路的訴求也逐漸增多。為了能夠解決經濟發展與環境不斷惡化之間的矛盾，協調兩者平衡，使得經濟在發展的同時環境也能得到保護，針對此情況提出了綠色成本、低碳排放的發展觀念。而跟隨著低碳經濟模式的運行，環境成本會計核算的概念也開始出現。

低碳經濟模式的出現為我國實現長遠發展提供了一定的可能性，而環境成本和低碳經濟兩者之間相輔相成，低碳經濟在發展的同時，也將環境成本會計核算引入到其中來。本文從低碳經濟的視角，分析企業環境成本會計的核算，希望對企業環境成本核算體系的內容起到一定的補充作用。企業進行環境成本會計核算時，在低碳經濟的發展要求下，也能夠有效地減少在資源上的多余破費，對資源進行合理的配置，降低企業環境成本上的支出，通過本文研究，期望能給重污染行業的在處理高能耗、高污染等問題上起到參考作用，在解決有關環境成本的問題時能夠有所幫助。

2.研究思路

本文的主要研究思路是以低碳經濟和環境成本理論作為理論基礎，通過分析S煤業集團在低碳模式下，在環境成本的會計核算和信息披露中出現的問題，提出了優化企業環境成本會計核算的策略。

3.研究方法

采用文獻研究法，搜集了企業環境成本核算在低碳經濟下發展的國內外文獻資料，對其研究得到的數據作出了整理；采用案例分析法，以S煤業集團為例，通過分析其環境成本會計核算中存在的問題，提出針對性地優化策略。

二、文獻綜述

1.國外研究現狀

對于引領環境成本管理研究的發達國家，越來越多的學者認識到研究環境管理的重要性。在日本2000年發布的第一份官方環境會計報告——《環境會計指南》中，詳細記載了環境保護成本制度。

2012年Stefan Schaltegger教授率先提出了“碳核算”的概念。他所稱的碳和碳核算其實為碳的排放、交易和擔保，也就是低碳會計。他還為建立碳核算標準提供了兩個關鍵思想。首先是根據《京都議定書》，每個機構或組織協調由碳信額度所制定的會計規則與IPCC原則，然后是溫室氣體議定書。與碳排放有關的會計問題需要進行衡量和報告。“碳核算”是環境成本核算的一個子分域，是環境會計發展需要創建的一種新的會計核算形式，也是環境會計核算最新發展的成果。Samuel Fankhauser（2013）分享了五個低碳經濟的實踐經驗。第一，低碳經濟需要適當的法律保護；第二，必須是相同的碳價格；第三，先進的電氣化可以保障低碳經濟的有效實施；第四，低碳經濟的轉型可以解決生產成本。供給側需要創新，需求側必須協調自己的生活行為和生活方式，但是創新供給側至關重要；第五，向低碳經濟進行轉型的期間，我們需要有足夠的技術和物質支持水平。總的來說，低碳經濟的轉型需要政策，社會和經濟的支持。

Roger Burrit（2015）提出了一種用于環境成本分析的成本效益分析模型。

Anne PMV elenturf（2016）提出了促進廢物利用資源創新的運營和戰略見解。工業共生已被確定為提高資源利用效率，減少碳排放和增加業務增長的戰略。工業共生是將公司的廢物作為另一家公司的資源的創新性使用。

ClaireGavard和NivenWinchester最近的多邊氣候談判（2016）強調了國際合作的重要性以及發達國家支持發展中國家應對氣候變化的必要性。這就產生了碳市場聯系是否可以用作合作機制的問題。

2.國內研究現狀

葛曉梅等（2011）認為公司在衡量環境成本應該作出合理的判斷，考慮環境資源消耗均衡的原則，并為將要起草的準備成本作出規定。在未來環境會計體系發展中，明確分配環境成本，環境成本的驗證和測量也要完成，我們可以從非歷史成本測量方法中學習。在衡量環境成本時，企業應主要采用貨幣計量，當然也可以采取相關技術和業務計量。

林景諾等（2012）認為企業在確定碳排放成本時應當具備以下幾個過程。首先，企業需要對其生產經營過程進行確認，檢查此過程是否有涉及到二氧化碳，并考慮公司的經濟損失。其次，企業需要判斷他們是否在節能減排活動中遵守確認碳排放成本的相關原則。最后，企業應該根據碳排放成本的優化上合理分配資本支出和利潤。

王婧怡（2017）認為在低碳經濟模式下，中國受制于發展現狀和管理體制，導致其面臨諸多實際問題，影響其自身發展。針對這些問題，中國可以建立宏觀、中觀和微觀的運行機制，增強和調整各個環節的聯系，推進中國低碳經濟取得突破進展，實現經濟與環境保護的雙贏發展。

三、相關理論基礎

1.低碳經濟的含義

低碳經濟是結合了經濟社會和環境保護兩者共同發展經濟形式。最早是出現在英國2003年的政府文件——《我們能源的未來：創建低碳經濟》。該文件基于全球變暖，強調三低。而這三低分別是低排放、低污染、低能耗，但其本質其實就是節能減排。低碳經濟要求一切企業經濟活動要以生態學規律為基礎，通過技術創新、體制創新、產業轉型和其他相關手段，能源消耗得以最小化，對環境的影響也得以降低，以實現經濟與社會及環境之間的可持續發展為目標，減緩氣候變化，維護碳元素的動態平衡。

目前，我國正處于由工業化中期階段向后期階段發展的時候，城市化水平和社會經濟發展水平不斷提高，而我國經濟的主要部分是第二產業，這表明工業是能源消耗的主要部門，因此能源消耗及安全成為了我國面臨的一個嚴重的威脅。同時，全球氣候變暖的日益加劇也給我國的溫室氣體減排施加了壓力，而低碳經濟的低排放、低污染、低能耗恰好對解決了這些問題，并發揮了有效的緩解作用。

我國可持續發展戰略的重點是落實科學發展觀，通過科技創新和轉變經濟發展方式，尊重環境，建設資源節約型社會。低碳經濟的出現，給我國實現能源與經濟的可持續發展提供了新的機會。而相對于企業來說，若要發展低碳經濟，就要進行新技術的研發和應用，同時企業在該基礎上也會有環境投資成本的支出。但在低碳經濟的引導下，企業受到責任、政策、市場等相關因素的影響，也會更注重在節能減排上的規劃，從根本上解決企業在材料采購、產品生產到銷售的不同環節中的能源消耗問題，更進一步實現了低碳排放的目標。

2.環境成本的含義

環境成本是指企業在經濟活動中造成與環境污染及保護相關的成本，根據生產階段的不同，可區別為事先環境成本、事中環境成本和過后環境成本。事先環境成本包括企業為降低環境污染而在生產前就支出了的的成本。事中環境成本包括在生產過程中發產生的與環境成本相關的費用。過后環境成本包括在生產過程中修復環境損害的成本以及處理環境資源的成本。其中，環境成本也分為環境損失和環境非損失。環境損失是指環境資源的消耗，例如工業排放物引起的河流污染所造成的農業損失，空氣污染導致的人體健康損失等，以損失的概念來定義環境成本，實際上是強調企業在進行工業活動的時候，也能注意環境保護，協調好兩者之間的關系。

3.低碳經濟下企業環境成本核算難題

現如今，環境成本會計主要面臨三大難題。一是環境成本核算具有偏高的復雜性。環境成本在企業中通常會和其他項目有所聯系，一旦有一個項目發生了變化，企業的整體環境成本就要作出相應的調整，因此，在對環境成本進行核算時，還需要對其內容進行明確。二是其被隱藏在了管理費用之中。根據相關法律規定，環境成本是企業在進行環境活動中支付的環境管理經費和排污費。但是，許多企業在進行有效管理期間，將這些費用潛藏在了管理費用里，并且沒有單獨的參數。三是企業管理者缺乏環境成本核算意識。在部分企業現階段處理中，環境成本還未包括在會計核算范圍內，這進一步降低了他們對此方面的意識。而且一些企業管理者也還未完全的意識到環境基于企業發展之間的真正關系，缺乏意識，在領導的影響下，員工自然也會對環境問題降低重視，在這種情況下，也會為企業決策時考慮到的環境因素帶來影響。

四、案例分析

1.案例企業簡介

S煤業集團，成立于2014年6月19日。主要經營煤炭的挖掘、加工及銷售。而其主要生產的動力煤具有較高的熱值和較低的灰分含量。它受到全國電力和冶金等許多行業的青睞，并在日本和韓國等許多海外國家銷售。與很多國內知名高校有合作聯系，不斷研發出很多新的科研成果。于2018年開始進入中國企業500強。并且該公司在發展中也十分重視員工的安全，對員工負責，從煤炭的開采、運輸到銷售，每一個過程都進行了安全管理。

2.S煤業集團環境成本會計確認計量與信息披露

在財務報表中披露了企業部分環境成本確認和計量的信息，S煤業集團就環境成本的核算項目主要包括環境治理費、塌陷費以及相關補償費用。該企業對于土地的陷落、修復、環境保護和重新調整費用方面，管理部門依照了過去的經驗，對當期可能潛在的成本、未來會發生的環境成本進行了估測以及預測。由此可以看出，S煤業集團選在這方面選擇了使用歷史成本，來對這種類型的會計科目實行衡量。而對于提取的維簡費及安全生產費，其主要根據為原煤的產成量。

S煤業集團的會計科目中與環境成本有所關聯的部分為：塌陷費，環境治理費，采礦權的攤銷，維簡費以及安全生產費。而以更廣的角度來看，可以發現，專項儲備這項科目中收入了維簡費與安全生產費。管理費用中收入了在開采過程中的補償費和土地陷落的治理費。

關于S煤業集團在環境會計的信息披露上，可以由S煤業集團的社會責任報告來得到結論。報告中顯示，S煤業集團的信息披露主要是通過環保舉措的運轉、環境管理的體系、陷落地修復幾個方面上。然而，并沒有詳細地進行披露，只是披露了已經實現的環境績效。

3.S煤業集團股份有限公司環境成本核算問題

通過資料調查，S煤業集團的環境成本會計核算主要存在如下幾個問題。

S煤業集團在進行相關環境費用的整理時，并沒有設置一個專門的會計科目來進行核算。且對于此些費用的規劃也過于松散，大部分被規劃在了管理費用及生產成本當中，有些甚至不會直接顯示出來，被潛藏在了其他成本和損失中。

在進行會計核算時，企業支付的排污費、綠化費、河道管理費之類的一系列費用都屬于內部環境成本。但是，煤炭工業的生產過程往往會影響周圍的環境，比如環境恢復治理費用、周圍受到影響居民的搬遷費等，這些就屬于外部環境成本。但這些費用通常都是以相關政策的標準支付的，而政策規定的標準費用往往都會偏低，偏低的費用并不足以來恢復對環境造成的污染和損失。

S煤業集團在一個會計期間內，僅僅只確認了相關的營業收入，將其入賬，但相關的環境成本費用卻并未全部如實反映出來。在一定程度上沒有將環境成本核算完整且詳細，也就一定意義上違反了收入與費用的配比原則。

S煤業集團在生產過程中造成的環境破壞及污染，政府部門并沒有嚴格的監督和管理，而企業往往也會利用這一點，對環境成本有關信息進行隱瞞，從而造成了更加嚴重的環境污染，形成了生態破壞日益嚴重的局面。

五、優化企業環境成本會計核算的策略

1.完善企業環境成本會計制度

企業環境成本會計制度需要通過法律法規來保障我國現行環境保護法律法規的完善。對于國家而言，需要進一步完善環境保護法律法規，加強對企業環境標準的監督，提供良好的法律環境，使企業在環境成本會計核算與處理中具有法律依據。煤炭行業應該采取以下措施。首先，完善公司的財務管理制度，規范環境成本體系，并根據企業的特點制定具體運營和相關環境成本會計法律法規。根據企業的具體情況，環境成本會計可以和財務會計合作，分別進行財務報表、環境成本表的編制。通過兩表結合，雙會合作的核算方法，達到讓領導層可以直觀了解到自身環境成本的結構的目的。其次，加強對各生產環節環境標準的監督，特別是對煤炭產業鏈各環節的環境管理，建立員工或部門的激勵機制，對能夠提供幫助的員工或部門給予相應的獎勵。最后，修訂部門和人員職責，在系統層面落實環境成本意識，為公司節省環境成本。

2.重視環境成本核算方法和應用

隨著低碳經濟模式的發展，對環境成本的核算方法更應該得到重視，以補充我國現有的環境成本核算體系。低碳經濟理念的研究，對于高耗高排放的成本計算有著重大影響，而實現低碳經濟也會促進環境會計的研發。研究中，我們也必須重視與國外科研機構的交流與合作，學習和借鑒先進的研究成果。英國，美國，日本等國家在低碳經濟和環境成本方面取得了世界領先的研究成果。通過學習和反思，除了能夠大大節省研究人員的時間和精力，也拓寬了我們的研究思路，從而有利于增強研究的創新性。

3.采用多樣化計量方法

目前，衡量煤炭行業環境成本的方法主要有四種：歷史成本法、總成本法、市場價值法和法院判決法。如果企業希望能夠以較低的成本、最快的時間，用一個合理的簡單的方法來衡量企業的環境成本，那么該企業根據測量的目標、信息的可靠性對相應的資源屬性采用不同的測量方法。如果某一方法不能滿足污染物測量的需要，可以采用中心測量法對污染物進行測量。

4.提倡多方面的環保教育

促進社會工作者對于低碳經濟概念的理解。積極推廣環保知識，展開有關的宣傳工作。對于環保和低碳經濟進行緊密的聯系，加強宣傳的效果。提升企業會計人員的綜合素質。對于會計人員僅僅擁有會計和財務技能及其相關的生產和管理知識的狹隘局面發展低碳經濟的迫切挑戰，必須提高會計人員的綜合素質，還要系統地研究環保和低碳經濟的基本理論。會計人員環境意識的提高和整體素質的進一步提高，將使企業更加自信，有動力從長遠的角度審視環境成本核算問題。因此，會計人員必須在碳核算、碳核查和碳調控等多個方面擴大技能和儲備知識，以應對各方面的挑戰。

5.加強環境監督與管理力度

企業可以建立外部環境成本核算的監管部門，在每年選擇一個固定的時間段對企業的環境成本進行檢查，強制性的要求企業將內部環境成本會計核算的結果對外披露。在對外進行信息披露的同時，也可以讓廣大社會工作者參加到企業的自我監管、自主核算環境成本的項目里來。對此公眾項目可以實行獎懲制度，在該過程中，對于成效較低或者沒有成效的企業，應當給予懲罰，可以在一些公眾號或者其他公共軟件上公開企業行為。

六、結論

低碳經濟背景下的環境成本核算在中國已經發展了數年，它具有完整而全面的理論基礎，并隨著低碳經濟的發展而不斷變化和完善。但在實踐中，沒有足夠的經驗，對企業發展的環境影響越來越大。企業要大膽嘗試從環境成本核算的概念走向實踐，為自己的企業創造最有利的發展機遇。從低碳經濟的角度看，煤炭企業環境成本核算的發展面臨著嚴峻的挑戰，特別是一些想要轉型的煤炭企業。它們想要尋求一些方法來對自己的環境成本核算進行整改，將這個核算體系在企業內優化到最佳的狀態。針對這些存在在企業內部的問題，低碳經濟模式要求它們將可持續發展作為改善的基礎，在可持續發展的基礎上緩解這些問題，將這些問題逐個突破。而煤炭企業作為重污染的標志企業，也要將環境成本落實到企業中去，積極應對環境問題并且采取有效措施，這樣才能起到帶頭作用，讓其他企業在低碳經濟下能夠以煤炭企業為榜樣。