我國跨境電子商務(wù)關(guān)稅監(jiān)管問題的研究

李慶斌

（天津工業(yè)職業(yè)學(xué)院，天津 300400）

電子商務(wù)不同于以往的商務(wù)形式，以電子數(shù)據(jù)作為交易的手段，因此，在交易形式上具有一定的隱蔽性，同時，也使得交易具有多樣化的特征。全新的交易形式給我國帶來了更多的經(jīng)濟效益，但是，也帶來了更多難題。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日漸發(fā)達，跨境電子商務(wù)的業(yè)務(wù)越發(fā)的廣泛，但是，我國相關(guān)的關(guān)稅監(jiān)管體制卻沒有跟上發(fā)展的加步，在管理體制上仍然落后于現(xiàn)存的跨境電子商務(wù)體系。除了監(jiān)管體制的不完善外，我國相關(guān)的法律體系也存在漏洞。為了加強我國的跨境電子商務(wù)關(guān)稅監(jiān)管體系，本文將針對實際的監(jiān)管工作中所出現(xiàn)的問題進行研究，并提出相應(yīng)的解決辦法。

一、什么是電子商務(wù)

電子商務(wù)的開展基礎(chǔ)為互聯(lián)網(wǎng)與電子技術(shù)，在以往商務(wù)的開展理論以及其他運營模式的基礎(chǔ)上，加上對互聯(lián)網(wǎng)的利用，從而創(chuàng)造出一種全新的買賣形式。根據(jù)商品的形式可以將電子商務(wù)的分為兩種，一是商品為電子虛擬產(chǎn)品，以電子書、網(wǎng)課等形式作為消費者所購買的物品；另一種商品為實物，但是賣該商品的店鋪為電子虛擬商鋪，通過互聯(lián)網(wǎng)的形式，賣家將商品的各種信息上傳到網(wǎng)絡(luò)店鋪中，消費者通過互聯(lián)網(wǎng)與店家取得聯(lián)系，然后購買該商品。以上兩種商品的交通貨幣均為電子貨幣，并且，商品或店鋪的形式也與電子虛擬有著密不可分的關(guān)系，因此，滿足這兩者關(guān)系的商務(wù)形式均為電子商務(wù)。與傳統(tǒng)的商務(wù)形式相比，電子商務(wù)可以節(jié)約更多的時間與精力，能夠滿足大部分消費者的日常生活需求。

二、什么是跨境電子商務(wù)

1.跨境電子商務(wù)的概念

跨境電子商務(wù)的本質(zhì)與電子商務(wù)相差不大，只是商務(wù)交易范圍上略有差異。跨境電子商務(wù)的交易范圍是全球，消費者以及運營者不局限于國內(nèi)，而廣泛地分布在全球的范圍內(nèi)。因此，跨境電子商務(wù)所涉及到的產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品類型以及最終達成的交易額都達到了更高的層次，使得我國的經(jīng)濟指數(shù)得到更高的提升，增加了我國對外輸出的產(chǎn)品量，從某方面來說，是我國生產(chǎn)能力的體現(xiàn)。同時，電子商務(wù)的特殊性，使商品買賣的成本得到更大程度的節(jié)省，也使得消費者與運用者之間的交流更加簡便，從這一方面來說，跨境電子商務(wù)還是我國與全球范圍內(nèi)的商務(wù)運營者或消費者之間交流的橋梁。但是，正是由于跨境電子商務(wù)的范圍之廣，才導(dǎo)致了跨境電子商務(wù)所面臨的困難更多，導(dǎo)致了我國的關(guān)稅監(jiān)管工作開展得更加艱辛。

2.跨境電子商務(wù)的發(fā)展情況

由于科技技術(shù)的不斷地發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)以及電子信息技術(shù)成為了人們?nèi)粘Ｉ钪兴玫降幕A(chǔ)技術(shù)。在全民上網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)十分普及的背景下，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)而創(chuàng)造或者創(chuàng)新的商業(yè)模式比比皆是，其中，以電子商務(wù)的發(fā)展最為迅速、龐大。2015年，我國提出了“一帶一路”發(fā)展倡議，將跨境電子商務(wù)作為發(fā)展經(jīng)濟的主要對象之一，與我國相鄰的國家建立起相應(yīng)的商務(wù)關(guān)系，這一舉措使得我國跨境電子商務(wù)的發(fā)展得到全新的推動。從2017年開始，我國的電子商務(wù)所涉及到的金額就高達8.06萬億元，并且，這個數(shù)據(jù)仍然保持持續(xù)升高的狀態(tài)。

三、關(guān)稅監(jiān)管所存在的問題

1.關(guān)稅法律制度所存在的問題

（1）對商品的劃分機制不完善

為了方便國內(nèi)居民與國外親友有一條更實惠、更方便的道路郵寄物品，我國規(guī)定了這類物品可通過行郵渠道進行寄送。很顯然，這類寄送渠道只是規(guī)定這類物品不能具有買賣性質(zhì)卻沒有明確規(guī)定寄送物品的數(shù)量以及種類[1]。與此同時，其他類別的物品則作為貨物，在跨境運輸時需要繳納較高的稅金。然而，在實際的跨境電子商務(wù)中，很多人會為了節(jié)省稅金而選擇鉆空子，將商品拆分，然后通過行郵通道將其運輸出去。這一舉措給跨境電子運營的監(jiān)管工作帶來了很棘手的問題，讓海關(guān)無法按照正常的稅率來對貨物進行監(jiān)管。

（2）申報要素具有復(fù)雜性

在商品過境前，海關(guān)需要對商品的申報要素進行審查。但是，由于商品的種類以及數(shù)量是十分龐大的，并且，商品的申報要素包括含的內(nèi)容也十分復(fù)雜，包括了商品的名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、商品編碼等。因此，海關(guān)所面對的審查工作是十分繁瑣的[2]。除此之外，由于跨境電子商務(wù)的特殊性，使得實際的交易環(huán)境具有一定的隱蔽性，導(dǎo)致了海關(guān)無法確定商品的所有申報要素。并且，由于海關(guān)在審查申報要素時，需要考慮最終的稅收收益，因此，在審查商品的申報要素時，海關(guān)很難做到將商品的申報要素進行一一對應(yīng)。否則就會加大海關(guān)審查商品申報要素的成本，從而導(dǎo)致最終的稅率收益降低。除了以上的幾種情況外，由于時代的發(fā)展十分迅速，給了很多中小企業(yè)更多與國際接軌的機會。但是，正是由于中小企業(yè)的跨境運營量也提升了，而這些企業(yè)卻缺乏專業(yè)的工作人員，導(dǎo)致了該企業(yè)最終出境的商品并沒有得到更好、更清楚地分類，從未使得海關(guān)的工作更為復(fù)雜，增加了正確、合理地收取稅率的幾率。

（3）關(guān)稅征收有難度

稅收機關(guān)征收關(guān)稅的基礎(chǔ)有以下兩個方面，一為掌握納稅人的真實信息，二為保障納稅人所在的企業(yè)將真實的經(jīng)營狀況進行記錄[3]。但是，由于跨境電子商務(wù)所運用的是網(wǎng)絡(luò)店鋪，很多運營者在登記店鋪的信息時完全可以運用假的信息，使得稅收機關(guān)無法查清其真正的運營者信息。

（4）逃避交稅的情況頻發(fā)

由于政策的原因，我國將貨樣及廣告品等不具有商品性質(zhì)的物品歸納在不需交稅的范圍內(nèi)。但是，很多商家卻將這一政策作為逃稅的手段。將貨物進行包裝，使其帶著廣告品或是貨樣的外殼進入中國市場，或者是中國境內(nèi)的企業(yè)將其以這樣的方式運輸出口，進入其他國家的市場[4]。雖然海關(guān)知道這樣的逃稅方式，但是，在實際的檢查工作中，海關(guān)是很難區(qū)分貨物與廣告品、貨樣的。因此，我國的跨境電子關(guān)稅監(jiān)管工作又面臨著更復(fù)雜的問題，我國的收稅收益受到損害。

2.監(jiān)管工作的不完善

（1）監(jiān)管技術(shù)落后

①監(jiān)管體制不完善。跨境電子關(guān)稅監(jiān)督工作所面對的對象是十分龐大且復(fù)雜的，需要我國對出境商品以及入境商品進行詳細的劃分，并根據(jù)商品的類型、數(shù)量等的區(qū)別來確定最終的稅收[5]。但是，在實際的監(jiān)管工作中，龐大的工作量卻沒有得到有效的分配，使得最終的稅收效率沒有達到預(yù)期的效果。

②監(jiān)管技術(shù)落后。由于跨境電子稅收監(jiān)管的工作量是十分巨大的，并且，跨境電子運營的基礎(chǔ)為最新的與互聯(lián)網(wǎng)、電子信息相關(guān)的技術(shù)，所涉及到的數(shù)據(jù)以及內(nèi)容是十分復(fù)雜的。在這樣的背景下，傳統(tǒng)的監(jiān)管技術(shù)不再適用。然而，在實際的監(jiān)管工作中，很多工作人員所運用的監(jiān)管方式仍然為傳統(tǒng)的方式，沒有及時更新檢查商品、統(tǒng)計商品的工具，也沒有靈活地運用還現(xiàn)在所具有的最新技術(shù)[6]。使得很多企業(yè)仍然“逍遙法外”，根據(jù)監(jiān)管的漏洞來實現(xiàn)偷稅漏稅的不法行為。

（2）缺乏專業(yè)的監(jiān)管人員

不管是哪個行業(yè)，專業(yè)的工作人員都是給行業(yè)開展工作的基礎(chǔ)條件。但是，由于跨境電子運營還屬于新的一種運營方式，即使我國從2015年就已經(jīng)正式開展該業(yè)務(wù)，但是，該專業(yè)還屬于一個冷門專業(yè)，因此，與海關(guān)相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人員還處于缺乏的狀態(tài)。而這一情況直接導(dǎo)致了境外電子稅收監(jiān)管工作的開展遇到實際性的阻礙，人手不夠、監(jiān)管工作的開展力度不大都是導(dǎo)致最終的稅收效率低下的直接原因。

四、跨境電子稅收監(jiān)管問題的解決

解決問題的基礎(chǔ)是了解問題，在了解了跨境電子稅收監(jiān)管所存在的問題后，最主要的就是從這些問題中找出提升稅收監(jiān)管效率的條件，在找到確切的解決辦法將問題進行完善地處理，從而達到從根本性提升我國跨境電子稅收的監(jiān)管效率的目的[7]。在大數(shù)據(jù)時代背景下，跨境電子運營模式成為了商品流通的主要趨勢。因此，將精力放在提升境外稅收監(jiān)管工作上，是符合當代發(fā)展趨勢、能夠提升我國實際收入的方式。詳細的解決方法如下：

1.關(guān)稅法律完善的必要性

在過去，我國的跨境電子關(guān)稅沒有一個完善的法律體系，而這樣的后果就是導(dǎo)致最終的收率效果不好、商品的稅率存在混亂等問題[8]。因此，將我國的關(guān)稅法律體系進行進一步的完善是十分有必要的。而制定關(guān)稅法律體系的基本原則為我國的利益為基礎(chǔ)以及將其他國家的稅收法律作為我國法律制定的參考標準之一，除此之外，還應(yīng)該考慮我國的中小企業(yè)所能承受的稅率，鼓勵中小企業(yè)進行出口買賣。除此之外，關(guān)稅法律還應(yīng)該按照商品的類型以及數(shù)量的不同進行詳細的劃分，根據(jù)這些劃分來區(qū)別商品所需要的交稅數(shù)量，從而保證稅收的公正性。除了規(guī)定商品的稅收，還應(yīng)該制定完善的懲治法律。針對各類型的偷稅漏稅問題，根據(jù)偷稅人所涉及的不同程度的稅額，制定不同程度的、不同方式的懲治手段。以此達到遏制企業(yè)偷稅漏稅的行為，從而減輕關(guān)稅監(jiān)管工作人員的工作量。

2.將商品的屬性進行準確的劃分

在實際的出境電子運營過程中，很多企業(yè)會為了減少交稅的金額，將收貨人進行更改[9]。通過更改收貨人，將商品的屬性進行調(diào)換，使企業(yè)交易貨物搖身一變成為個人自用物品，從而達到減少交稅金額的目的。例如，很多企業(yè)會將原本收貨人是公司的，更改為收貨人為個人，從而達到魚目混珠的目的，蒙蔽稅收機關(guān)工作者的眼睛。但是，只要稅收機關(guān)的工作人員將貨物進行仔細的研究，還是會發(fā)現(xiàn)貨品屬性的區(qū)別。收貨人的類型發(fā)生變化，貨品的數(shù)量及類型也會產(chǎn)生相應(yīng)的變化。因此，可以將之前判斷商品屬性的方法進行更深層度的更新，例如，可以根據(jù)貨品的數(shù)量以及貨品所涉及到的金額也納入判斷的標準中。

3.加強對企業(yè)的管理

為了增加境外電子稅收的監(jiān)管工作效率，監(jiān)管部門可以對相關(guān)的企業(yè)進行調(diào)查[10]。堅決抵制用假名、登錄虛假信息的企業(yè)順利出境的情況發(fā)生，對每一個有出境交易的企業(yè)進行實名調(diào)查，對他們的商品性質(zhì)、商品流向、商品交易的目的進行了解，并且要求企業(yè)將其出境的收入賬簿進行透明化管理，便于監(jiān)管部門的實時檢查，避免企業(yè)出現(xiàn)偷奸耍滑的現(xiàn)象發(fā)生。

4.完善出入境旅客的行李以及個人物品的關(guān)稅標準

隨著時代的發(fā)展，很多國內(nèi)的居民會選擇去國外旅游、購物，同時，也存在國外居民進入國內(nèi)境內(nèi)，進行相應(yīng)的購物等。據(jù)此，出現(xiàn)了很多人進行這一特殊的職業(yè)，通過在國外進行購買物品，再將這些商品以私人物品的方式帶入國內(nèi)[11]。因此，在實際的關(guān)稅工作中，這樣的情況是很難區(qū)分出來的。但是，為了加強關(guān)稅的監(jiān)管機制，就需要對這類商品的關(guān)稅價格進行“明碼標價”。在個人帶入物品入境時，海關(guān)需要對這些物品進行詳細的盤問，并且要求入境人員向海關(guān)提供真實的物品購買憑證。

5.加強國際稅收的交流與合作

由于跨境電子稅收所涉及到的對象很廣泛，包括了很多不同的國家，而每個國家的稅收根據(jù)都略有不同，而這一現(xiàn)象很容易導(dǎo)致漏洞頻出，致使稅收監(jiān)管工作出現(xiàn)問題[12]。因此，為了加強各國的稅收監(jiān)管工作，加強各國之間的交流與聯(lián)系成為了最主要的方式。例如，各國的稅收機關(guān)可以建立一個專門的交流部門，建立起一個“另類的外交部門”。通過這些外交部門的交流工作，將各國的稅收標準以及商品的稅收情況進行統(tǒng)計與分析，從而使得各商品出入境的稅收標準得到統(tǒng)一與規(guī)整，避免同一批貨物被多次征收稅或者對某一批貨物的稅收忽略的情況發(fā)生。

6.在各企業(yè)間建立數(shù)據(jù)平臺

由于出入境的商品量與企業(yè)量是十分巨大的，其中所包含的數(shù)據(jù)也是十分復(fù)雜、繁瑣的[13]。所以，為了加強各企業(yè)與關(guān)稅監(jiān)督工作人員間的聯(lián)系，將涉及到的數(shù)據(jù)進行進一步的整理、統(tǒng)計與分析，從而使監(jiān)管部門的工作得到簡化，建立起數(shù)據(jù)平臺是迫在眉睫的事情。將企業(yè)的信息、商品的交易數(shù)量、企業(yè)的交易金額。商品的定價等進行公開化處理，并且根據(jù)企業(yè)的商品交易變化制定動態(tài)的數(shù)據(jù)表，便于關(guān)稅監(jiān)管部門對所有參與跨境交易的企業(yè)進行實時的監(jiān)控，在動態(tài)的數(shù)據(jù)中，掌握各企業(yè)的交易是否存在違法、交易商品的質(zhì)量是否存在問題等情況，從而真正地達到監(jiān)管的目的。

五、結(jié)語

跨境電子運營是新時代的產(chǎn)物，巨大的商品交易量與交易企業(yè)數(shù)量在給我國帶來巨大收益的同時，也為我國的關(guān)稅監(jiān)管工作帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。但是，正是我國的經(jīng)濟體制在不斷地發(fā)展，才使得我國與之相關(guān)的監(jiān)管體系急需改善。這既是我國經(jīng)濟體系建設(shè)提升的體現(xiàn)，也是我國管理方式落后的體現(xiàn)。為了使我國的經(jīng)濟收入得到更大的提升，就需要對現(xiàn)存的跨境關(guān)稅監(jiān)管體制進行改革。