企業內部控制的有效性研究

賈 佳

（江蘇省盱眙中等專業學校，江蘇 淮安 211700）

隨著企業經營管理內外部環境的不斷變化，企業想要在日趨激烈的市場競爭環境中獲得持續健康有序的發展，必須不斷提升內控管理水平，最大限度地發揮內部控制的有效性，增強風險、隱患的防范、抵御能力，確保一切風險的可防可控。企業內部控制是一項涉及企業人員管理、財務管理、業務管理、制度管理等多項內容的全面性工作，與企業經營管理的每個環節都息息相關。所以，提升企業內部控制的有效性，還需要企業所有人員共同努力，正視其在內控方面存在的問題，采取積極的改革措施，推動企業內部控制機制的不斷完善，進而切實提升企業內部控制的有效性。

一、企業內部控制存在問題

1.全面預算管理流于形式

全面預算管理可以覆蓋企業的所有部門、所有業務，能夠有效提升預算方案的廣度與深度，更加精準地了解、分析、研判企業各項經營活動的運行情況，保障各項內部控制措施的落實。但是審視當前多數企業的預算情況，由于部分管理層缺乏全面預算意識，不僅隨意確定預算目標，且全面預算方案的編制也缺乏科學性，在實際經營管理活動中，全面預算管理并未得到有效實施，難以與內部控制相結合。在編制預算方案時，大多都是以年度為單位，以“增強預算法”作為重要的編制方法，而且由于缺少業務部門的參與，做指定的預算方案極易造成資源的浪費與預算的松弛。而且由于缺少月度預算、季度預算，也不利于預算控制的有效實施，進而使得全面預算失去了其嚴肅性、客觀性與權威性，導致預算編制成為空文一紙，最終流于形式。另外，部分企業在執行預算的過程中，并未建立與預算編制相匹配的預算分析、預算調整機制，導致企業內部各個部門難以做到有效對接，進而導致超預算問題的出現。

2.缺乏對資產管理的有效監督

在企業運行、發展過程中，企業資產是極為重要的物質基礎。在資產管理方面，加強內部控制，能夠有效促進企業財務保障能力的提升，推動其健康、穩定的發展。但是部分企業在運營過程中，并未充分認識到資產管理的重要性，從而導致出現管理漏洞。如部分企業的監事會形同虛設，在資產管理方面并沒有實際權利，導致資產管理隨意性較大，約束力不足。再加上部分部門本身自我監督意識不強，缺乏財務控制能力，而導致企業資金使用效率低下，甚至造成資金的嚴重浪費。此外，在存貨管理上，由于缺乏完善、具體的存貨管理制度，導致存貨管理混亂無序，進而出現賬實不符的問題。由于儲存量失真，而導致重復進貨，占用企業大量資金。

3.企業內部控制意識薄弱

在企業經營管理過程中，由于對財務內部控制缺乏全面認知，對其重視程度不足，難以做到根據企業的實際業務發展需求，對內控機制進行及時調整，內控管理相對之后，嚴重影響財務內部控制的實施效果。

在運營過程中，部分企業并未根據內控需要，優化、調整內部組織機構，難以實現管理權限與監督權限的有效制衡。而且在很多時候，內部控制都只是停留在口號層面，對內控作用與意義的宣傳不足，導致部分員工缺乏內控意識，內控執行力不足，甚至不配合內控工作的推進。此外，很多企業并未構建與內控體系配套的內控制度，缺少對關鍵崗位、相關業務流程的詳細說明與規定，導致內控的執行缺少相關制度的支持，經營管理業同樣缺乏規范性，越權管理的現象更是時有發生。此外，在內控活動設計方面，很多企業都側重于對流程的設計，且在采購付款、項目處理等方面，做出了明確、詳細的說明，但對于執行監管方面的制度卻不夠完善，特別是在一些突發、特殊情況的處理方面更是存在嚴重疏漏。如內部關聯交易的控制標準不統一；內控流程設計不夠具體、完善，導致部分制度形同虛設，得不到有效落實；應急后備人員配備不足，從而造成經營管理內部控制的缺失。

4.缺乏風險管理意識

企業任何經營管理活動都是存在一定風險的。而有效防范風險，將經營管理活動的風險降至最低，就是企業內部控制的重要目標。但是在運營過程中，部分企業由于自身缺乏風險防控、評估意識，從而導致其財務報表核算缺乏準確性、投資決策分析缺乏科學性、投資管理機制缺乏完善性，為投資審核工作困難重重。從企業經營管理風險管控的視角來看，部分企業由于對內部控制原理與具體要求的把握不足，認為只要按照工作要求認真完成就可以，并未充分認識到內部控制與風險防控之間的關系，不能及時發現運營過程中一些潛在的風險因素。以融資活動為例，由于部分企業難以做到科學把控融資規模，認為融資規模越大越好，卻沒有全面認識到過量融資為企業帶來的運營風險。融資規模的盲目擴張，不僅會加重企業的償債壓力，也會在一定程度上增加企業的使用成本。一旦投資失敗，企業則可能會面臨無法收回預期的投資收益的問題，進而導致資金鏈斷裂，威脅企業的資金安全。

5.缺乏財務內部控制監督與評價機制

通過對內部控制各項基本要素的全面解讀可以發現，企業內部的監督與評價，將直接關系到企業內部控制的整體質量與有效性。但是，很多企業并未真正意識到監督、評價內部控制機制的重要性，而缺乏完善的內部控制監督與評價機制。首先，從對內部控制的監督來看，很多企業只是對各部門的運行狀況進行不定期的抽查、審查，尚未實現內審的常態化，再加上監督反饋不足，即便在審查過程中發現問題，也并未采取相應的措施進行追責、處理；其次，從對內部控制的評價來看，很多企業在評價時，只是簡單地、表面化地評價已經完成的工作，不僅沒有制定詳細的評價指標，并沒有建立完善的評價框架。由于評價不足，導致企業內部控制失效的問題并不罕見。

二、提升內部控制有效性對策分析

1.健全組織架構，保障內控有效性

構建穩定、完整的企業內控體系，首先需要良好的內控環境的支撐。而健全的組織架構，則是構建良好內控環境的關鍵所在。健全、穩定的組織架構，更有利于企業組建高水平、執行力強的內控團隊，促進內控體系的高質量實施，優化內部控制流程，提升內控風險管控效果。具有較強專業性、可靠性的內控團隊，往往能夠建構更加穩定的內控架構，從而企業內部控制的有效性得到最大程度的發揮。想要實現這一目標，首先要明確內部的責任主體，確定責任目標。在此基礎上，通過對內控責任權限的明確劃分，切實將內控責任落實到具體的執行人，確保內控體系的規范化運行。此外，考慮到部分企業的行業性質，如制造業、電商企業，其內控機制設置應盡量精簡，確保內控工作網絡能夠全覆蓋即可。在企業內部，營銷、財務、生產、倉儲等各個部門，從上到下，全面落實內控責任，夯實內控基礎，共建完整內控網絡。

2.加強統一管理，夯實內控基礎

若想提升企業內部控制的有效性，一方面要重視對制度層面的管理，形成統一的制度規范；另一方面應把握好人員管理，合理劃分不同崗位人員的職責，保證人員和內控管理內容的契合性。另外，企業應明確制度的各個流程，完善擬定制度、審核制度、發布以及檢查制度等環節，這樣方可避免制度出現交叉、重復的情況，從而加強制度的統一性。企業還應結合不同部門的工作流程、制度條款、潛在風險等進行統籌規劃，保證工作流程與制度的契合性。同時，企業應加強員工的管理培訓，強化檢查評價制度，完善內控測試的相關機制，以此保證制度管理和人員職責同向同行。只有不斷完善管理辦法、管理細則和操作指南，方可更為高效地實現對企業人員的管控，從而為企業的內部控制水平提升打下堅實基礎。

3.加強培訓宣傳，組建內控團隊

企業通過宣傳培訓能夠進一步強化管理制度在管理團隊中的滲透作用，從而在無形中促使管理團隊的綜合水平提升，保證內控體系能夠有力運行。企業通過構建宣傳培訓機構，能夠不斷提升各個部門間的合理溝通，從而更好地發揮出培訓效果，將宣傳培訓的作用提升到最大程度。在開展宣傳培訓時，企業還應重視考核評價，結合員工的業務培訓、專業及技術培訓等內容，提升宣傳培訓效率。同時，應強化企業高管人員的宣傳培訓。要知道，企業高管是內部控制水平提升的關鍵，只有不斷提升他們的內控水平，使其對內控制度、流程、關鍵點更為了解，方可保證企業內部控制得到有效提升。另外，企業開展宣傳培訓活動時，不能脫離內控環節，這樣方可逐漸提升企業員工的內容意識，讓內控責任落到實處。另外，企業高管應把握好培訓與執行的關聯，不斷提升基層員工對內部控制的重視程度，保證上下級間的溝通更為高效，及時發現內控制度在執行時存在的各類問題。為提升內部控制培訓效果，企業可嘗試引入信息技術、大數據技術等手段，以互聯網為基礎開展更為高效、生動的內控制度培訓，完善培訓形式，以遠程培訓、在線培訓、微視頻培訓等方式，節省培訓成本。

4.加強信息建設，做好風險預警

為提升企業內部控制效果，要重視對業務系統的信息化建設，這樣方可更為高效地保證內部控制制度的落地，從而形成一套較為完善的現代化管理體系，提升企業在新時代背景下的競爭優勢。企業內部控制業務信息中，選擇一批作為信息化應用平臺建設的重點工程，并以信息技術看成是基本標準，以決策管理控制為主要導向，持續深化信息化系統建設工作。另外，要積極提升業務管理信息系統的集成度，對現有的信息化資源開展有力整合，避免出現信息孤島的情況，以此保證對業務內部控制的高效性，盡可能在工作中實現“過程留痕、責任可溯”。同時，對于一些風險事件要做好相應的預警工作，盡可能做到早發現、早預警、早解決。

5.簡化內控流程，實現減負增效

系統、完善的內控流程，能夠有效保障內控制度的落實。作為現代化企業，應避免空泛、繁瑣的內控流程，通過精簡化的內控流程，提升企業各項業務的開展效率。在具體經營管理活動中，企業管理者應最大程度地精減各項成本，從而在優化企業工作流程的同時，保證其具備高效性、簡潔性特點，以此實現對內控執行的減負增效。這一目標的實現，首先需要設計脈絡清晰的業務流程，實現內部管理流程的簡單性、明了性；其次，保證各個業務流程的高效銜接，以產品生產制造環節為例，應對其關鍵環節的流程做到更為清晰地表達與囊括，讓員工能夠一目了然整個流程的關鍵節點，保證工作內容的突出性、簡明性。另外，結合企業的實際情況，可以為各個崗位的人員編寫一個流程手冊，讓他們按照手冊進行合理操作，保證流程的簡介高效，以此實現企業生產活動的減負增效。

6.嚴格審批控制，加強內部控制

企業在經營過程中，還要實行授權、審批控制的權責分離，以實現對企業資產管理、銷售業務、采購業務、各項資金活動等環節的有效控制，加強對企業資產流動的管理，避免資金流失等問題的出現，從而有效規避超支風險。

若想嚴格審批控制，首先要明確各個部門、各個環節的權限，針對不同部門負責的業務類型和具體工作內容，為其設定相應的權限。在開展業務的過程中，員工的權限也應保證隨時變化、及時更新，對于一些特殊工作項目，可以為員工賦予特殊的授權，并做好授權期限的管理。其次，企業要進一步明確各個崗位的具體職業，讓各個崗位員工明確自己的職權范圍、崗位職責，督促其嚴格按照公司規章制度開展各項工作；與此同時，明確各個崗位職責權限，避免出現職責交叉問題，從而降低責任推諉等情況的出現概率。最后，企業應通過日常監管、內部測試與審核、外部監督等多種途徑，加強對各個崗位具體工作的監管，及時糾正、處理各種違規問題，增強企業內控的約束力。

7.實行持續監督，推動內控實施

持續監督可以看成是企業進行內部控制，提升內控效果的有力措施。對此，一方面，企業應加強日常監測與監督機制的有機結合。以制造企業為例，在其內部管理過程中，往往會涉及到一些量化的內控測試。對此，企業應在日常隨機測試、季度測試的基礎上，建立常態化、持續性的考評機制，通過兩種考評方式的結合，進一步提升監督效果。另外，在考評中，要有對考評結果的橫向、縱向比較，確保各個部門能夠在考評、比較中，及時發現自身問題，規避可能存在的各項風險。另一方面，要充分激發員工進行自我測試的積極性，細化考核指標，將其落實到個人，從企業的實際需求把握被控要求，不斷激發企業員工的潛力，使其能夠做到持續自我完善。通過開展持續監督，能夠有效保證內控實施效果，從而幫助企業逐漸實現自己的經營、生產目標。

8.完善激勵獎懲，驅動引導內控

除了完善監督、考評等制度，還應重視對員工的激勵，通過完善激勵獎懲制度，能夠讓企業實現更為高效引導控制。在激勵獎懲機制的驅動下，能夠有效提升企業員工的工作積極性，讓他們能夠明白自身的崗位職責，從而構建一個嚴格、明晰的內控環境，提升企業員工對各項制度的執行能力。激勵獎懲制度的實現要以考核為基礎，讓利益成為驅動員工完善自身行為的力量；通過激勵獎懲工作，能夠幫助企業更為高效地發現人才，使其更好地彰顯出自己在企業中的價值，將責任意識轉化為工作中的執行力。除了對員工的激勵獎賞，還應做好責任追究工作，對于那些不履行崗位職責的員工，要追責嚴辦，及時填補企業內控工作漏洞，提升企業的經營效率。

三、結語

總之，面對新的經濟發展形勢，現代企業應做好內部控制的宣傳工作，增強員工的風險防控意識，為內控工作的開展營造良好環境。與此同時，企業還要進一步健全內部審計監督機制，推進信息化建設，依托完善、強大的內控管理體系，提升內控實效性，實現健康、穩定發展。