新租賃準則下的企業財務管理策略闡釋

鄭 菁

（浙江廣廈股份有限公司，浙江 杭州 310014）

新租賃準則下，企業在財務管理方面發生了較大變化，尤其是在承租人會計處理上，相較于舊租賃準則變化極為明顯，這就對企業的財務管理提出了更高要求。本文分析新租賃準則內容，指出新租賃準則對企業財務管理所帶來的影響，并提出新租賃準則下的企業財務管理策略，以期為今后開展相關研究提供參考。

一、新租賃準則概述

在2018年，我國對2006年出臺的舊租賃準則進行重新修訂，在結合2016年國際會計準則理事會所出臺的國際租賃準則的基礎之上，結合我國國情以及我國企業實際情況，來對舊租賃準則進行調整，對其中的不合理之處進行優化，來提升其適用性。對于我國企業來說，需在新租賃準則的背景下，不斷對自身的財務管理模式進行優化，結合新租賃準則的各項要求，提升自身財務管理水平，降低自身經營風險以及財務風險，促進自身良性循環發展[1]。

相較于舊租賃準則，新租賃準則在承租人的會計處理上變化較為明顯，對于出租人的會計處理變化較小。對于承租人來說，新租賃準則帶來的變化集中表現在以下兩個方面。首先是對于租賃的識別方式上，在2006年的舊租賃準則中，租賃可分為兩種類型，一種為融資租賃模式，另一種為經營租賃模式。在開展會計計量模式核算等各項財務工作的過程中，需將這兩種租賃類型進行區分之后再開展核算等財務工作。而在新租賃準則下，這兩種租賃分類方式被取消，企業在租賃的業務中將不再劃分類型，而是實施統一名稱，并對租賃業務進行重新定義，將合同作為識別企業租賃業務的方式。

其次，承租人在會計處理上也發生了較大變化。在舊租賃準則中，由于租賃被劃分為經營租賃以及融資租賃兩種，因此在開展會計處理的過程中需利用雙重模型進行。而在新租賃準則下，由于租賃的分類被取消，因此在開展會計處理的過程中引入“使用權資產”這一理念，在會計處理方式上，原有雙重模式也轉變為單一模型，利用使用權資產模型來進行會計處理。對符合租賃豁免條件之外的所有租賃模式均確認使用權資產以及租賃負債，并分別計提折舊費用以及利息費用，并且在企業資產負債表中需將使用權資產以及租賃負債進行單獨列出[2]。在現金流量表中，明確了除短期租賃以及低價值資產租賃外的為支付由于租賃產生的本金和利息的金額應該計入籌資活動現金流出[3]。

二、新租賃準則給企業財務帶來的影響

1.影響會計信息質量

新租賃準則作為新會計準則中重要組成部分，其實施必然會對會計信息質量造成較大影響。而這種影響從具體來看，可從以下兩個方面來進行闡述。一方面，由于新租賃準則對于企業的服務以及租賃做出了嚴格的規定，企業需嚴格劃分二者之間的關系，嚴禁將其混為一談。對于企業的會計人員來說，隨著新租賃準則的推出，企業會計人員需全面提升自身專業水平，更要對新租賃準則進行重新研讀，明確區分服務和租賃之間的不同之處，便于在今后開展會計處理過程中提升會計處理的準確性[4]。從另一個方面來看，由于新租賃準則在信息披露方面做出了全新規定。企業的資產負債表中，在資產的列表上，資產承租企業不區分經營租賃和融資租賃，都需要將租入的資產確認使用權資產在資產負債表進行列報，在債務情況上的信息也需納入到信息披露中。在負債的填列上，自資產負債表列出之后一年內，已經到期需及時進行清償的租賃負債期末賬面價值，需在資產負債表中的“一年內到期的非流動負債”項目上進行體現。而在現金流量表中，租賃負債本金的償還以及利息所支付的現金也需被納入到入籌資活動現金流中；而短期租賃付款額和低價值資產租賃付款額應當計入經營活動現金流中[5]。

從以上分析中可以看出，在新租賃準則實施之后，企業在會計信息透明度上得以顯著提升，這就促使會計信息的質量也出現明顯提高。而會計信息質量的提升，可有效提升企業中各項管理水平，在新時期內實現良性循環發展。但從另一角度來看，由于新租賃準則對于各項要求相較于舊租賃準則來說更為嚴格，也會在某種程度上導致會計信息質量出現下降或者受到影響。出現這一現象的原因在于新租賃準則對于各項要求的嚴格程度有所上升，這就使得在判定以及評估標準上相較于舊租賃準則來說更為復雜。尤其是針對于會計人員來說，職業判斷對會計核算會產生較大影響。由于會計工作自身的特殊性，在對具體事項的判斷上受主觀影響較大，這就增加了判定失誤的出現幾率，而這種誤差也導致會計信息質量受到影響[6]。

2.影響財務管理方式

在企業開展財務管理的過程中，財務報表是最為直接能夠反映企業財務狀況的方式。而在新租賃準則的影響之下，企業所有發生的變化都會在財務報表上進行體現。因此，在探究新租賃準則對于企業財務影響的過程中，分析財務報表可直接反映出企業的變化。對于企業來說，由于企業在業務范圍和企業整體規模上差異性較為明顯，規模較大的企業，在業務范圍上較大，這就使得其對資金的需求量加大；規模較小的企業，由于其需要鞏固自己的經營，以及擴大自身業務范圍和規模，同樣對資金有著較大的需求。而在融資的過程中，租賃是其中重要方式之一，在企業的應用率較大。但在部分企業中，由于其有息負債較高，例如銀行貸款等，這種情況下實施融資租賃方式來進行融資，可使得企業的負債金額不斷上升。而在新租賃準則實施之后，在財務報表上受影響十分明顯，許多財務指標相較于從前均發生了較大變化。以資產負債表為例，盡管將使用權資產以及租賃獲得的收入均納入到資產負債表中，使得企業在開展會計核算的過程中更為規范與合理，資產負債表可隨著租賃所獲得的收入的上升而整體呈現動態化更新，企業的資產增加，使得資產周轉率的預期可出現下降，企業在負債上有所增加，所有者權益的下降，最終使產權比率上有所上升[7]。由于新租賃準則核算計提利息的方式使得租賃前期計提的財務費用較多，對于初創期的企業來說，新租入資產前期產生的收益本來就較少，而分攤的費用反而較多，使得虧損加大，可能會對經營決策產生影響。

與此同時，在企業處于舊租賃準則以及新租賃準則的過渡期時，企業財務報表中的數據由于財務指標的變化，可導致企業財務數據基礎不同，缺乏新舊準則之間的可比性，對財務管理及分析造成一定程度上的影響。另外，由于在新租賃準則的要求下，企業的租賃業務在性質上轉變為資本化，所有所產生的數據均需在財務報表上進行披露，這就避免企業利用租賃來取代購買，用來降低負債的發生幾率。對于企業來說，需積極探索更為科學且合理的財務管理方式，來提升自身財務管理水平。

3.影響企業稅務工作

在企業日常經營的過程中，稅務工作是主要工作內容之一，由于稅務工作對于數據的要求較高，并且這些數據大多來源于企業的財務報表。因此，在新租賃準則實施之后，不僅企業的財務管理工作受到影響，也導致企業的稅務工作受到較大影響。[8]在稅法上仍然區分經營租賃和融資租賃，并且企業只能取得支付部分租金相對應部分的發票。原來屬于經營租賃的使用權資產因為租賃準則的要求對核算方式產生變化以后，使得會計上計提的折舊和利息費用與稅法上規定的可以稅前抵扣的租賃費支出之間會有一定的差異，需要進行納稅調整。

三、新租賃準則下的企業財務管理策略

1.提升會計人員專業水平

由于新租賃準則對于會計計量和披露的變化較大，而且需要運用職業判斷的地方非常多，實務中具體運用會出現各種情況，例如免租期、各期支付租金的時間等，都需要會計人員了解具體的業務，根據具體的合同進行分析來確定如何會計計量，而且對同一事項的不同的認知和基礎數據的差異都會對財務報表產生比較大的影響，比如租賃與服務的區分、租賃期限的判斷、折現率的判斷等，因此會對會計人員的專業素質提出更高的需求。作為會計人員自身，也需樹立新租賃準則理念，不斷對自身的工作方式以及工作思維進行變通，不斷提升自身專業水平，來更適應新租賃準則下對于會計人員的更高要求[9]。對于企業來說，需重視會計人員在企業發展中的重要作用，打造專業會計人員隊伍，來最大限度的發揮其積極作用。對已有的財務人員，需重視培訓的重要作用，加大培訓力度，提升其核算水平和財務管理水平。

2.提升財務管理信息化程度

在新租賃準則實施之后，企業需認清自身在財務管理以及租賃合同中存在的問題，認清新租賃準則對于會計模式的全新要求，認清其在開展會計核算中的重要作用，樹立新租賃準則核算理念，積極轉變傳統會計核算模式，來實現企業在新時期內的長遠可持續發展。在具體的實施過程中，首先，企業需全面樹立新租賃準則核算理念，對該理念中的各項條款和內容進行深入分析，并立足于自身企業特點以及今后發展目標，對自身會計核算工作內容進行細化，來促使企業在會計核算模式中快速適應新租賃準則的各項要求；其次，需在企業上下進行新租賃準則的普及工作，來提升企業員工重視程度以及認知程度，便于其在今后開展工作的過程中更好的應用新租賃準則；最后，對于企業來說，在開展日常經營工作的過程中，需注重對已有的資源進行優化配置，最大限度的減少不必要的成本開支，提升資金利用率，做好成本控制工作[10]。

由于新租賃準則對于除短期租賃外的幾乎所有的租賃都認定是使用權資產，因此企業應在財務信息化核算的分類上需將租入的設備、房屋等按照資產管理的模式來進行管理。對現有的租賃進行梳理，將其基礎信息導入財務軟件中，利用會計核算軟件中的數據存儲功能，可為企業后續進行租賃資產的管理，開展決策提供扎實可靠的依據。與此同時，更要做好信息溝通工作，強化內部溝通機制，對于重要問題需及時組織共同商討。其次，可利用信息技術來加大對各項數據信息的分析處理水平，提升處理效率，有條件的企業可以開發與租賃相關業務的模塊，根據市場形勢以及行業特點，明確折現率以及財務費用計算方式，并將其納入到系統之中，利用系統自動進行核算以及控制，從而自動生成記賬憑證。不僅減少財務工作的工作量，更提升財務核算的準確性[11]。

3.建立健全相關管理制度

完善的制度可為開展會計核算提供扎實可靠的依據，保障會計核算工作順利進行。更可規范會計人員行為，促使其照章辦事，提升會計核算質量。在新租賃準則下，開展核算的過程中需考慮的因素較多，不確定因素也較多，會計核算工作量極增大。因此，更要在準則的指導之下，對已有的會計核算管理制度進行補充和調整，增加新準則對應的內容，來提升其科學性以及可行性。與此同時，在制度的構建過程中，還需對其進行細化，來促使會計人員更為規范的開展工作，保證企業在會計賬面上的真實性和準確性。

4.合理規劃租賃合同

在新租賃準則的要求下，為提升企業財務管理工作的科學性，企業需在租賃之前，規劃租賃合同的過程中，對合同的性質進行評估，明確其是否出屬于租賃合同或者包含有關于租賃的內容。在判定中，可利用合同中是否體現已識別資產作為判定標準，以及企業是否具有已識別資產的控制權利和使用權利，這就對企業的業務部門提出了更高要求。業務部門需在開展工作的過程中，將業務信息及時且準確的提供給財務部門，并加大合同管理力度，才能保障租賃合同的有效性。在合同管理的過程中，一方面，在簽訂合同之前，需對租賃識別部分進行明確，由于不同性質的合同在租賃政策的適用性上來說也存在較大的差異性，因此需加大識別力度，才能在簽訂合同的過程中防止租賃合同給企業造成的更大負擔。在合同中需明確供應方是否具有資產的實質性替換權，承租是否具有續租選擇權等。也可在符合我國相關政策標準的規定前提之下，將包含多項租賃及服務的合同拆分，如為實質上為服務的合同按照服務進行計量，實質為短期租賃則簽訂短期租賃合同，按照不資本化的模式進行會計計量，長期租賃的合同按照使用權資產進行計量。避免在各項業務的實際價公允價的判定中產生核算上的爭議從而對企業產生不利影響。對于已經簽訂的租賃合同來說，企業需對其進行重新整理，合理區分租賃合同以及非租賃合同，并將其詳細信息進行記錄，提升企業對于新租賃準則的適應性。

四、結語

在與國際會計準則趨同的大趨勢下，原租賃準則下的會計信息已經無法滿足需求。針對于此，我國出臺新租賃準則，來提升我國企業財務管理水平，實現企業經濟效益和社會效益的全面提升。傳統租賃模式在開展企業財務管理中局限性較強，無法滿足企業發展要求。針對于此，企業更應樹立新租賃準則理念，應用新租賃準則來開展企業中各項財務工作，提升財務數據信息的真實性以及客觀性。由于新租賃準則對于會計的要求相較從前有了較大程度上的提升，企業還需積極打造專業會計人員隊伍，加大對員工的培訓力度；與此同時，更應建立健全相關管理制度，來規范會計人員行為，促使其更好的開展財務工作，實現企業核心競爭力的不斷提升。