內部審計工作底稿編制的路徑與方法

胡大淳

摘要：按照煙草行業高質量發展的戰略部署，內部審計及監督的職能隨著企業目標的變化而變化，對參與內部審計人員的專業能力和水平要求不斷提高。夯實內部監督工作基礎，規范審計工作記錄，是出具高質量審計工作底稿和報告的重要保障。因此，文章針對煙草行業構建全覆蓋立體化內部大監督格局要求背景下，對審計工作底稿編制存在的問題進行分析，探討影響審計工作底稿質量的各項要素，提出改進建議，為建立規范化的內部審計工作底稿編制體系提供支持。

關鍵詞：內部審計；工作底稿；煙草企業

一、引言

根據煙草行業構建全覆蓋立體化內部監督格局的要求，審計、紀檢監察、法規等監督部門形成協同監管體系，從體制、機制、制度建設等各方入手，統籌提升監督的針對性和有效性。由此，在審計監督過程中也打破了原有的傳統作業方式，不再是單兵作戰，而是更多地在監督管理過程中，聯合其他監督部門甚至還有業務部門，揚各家之所長，聯合作戰開展內部審計檢查工作。而在實踐工作中，由于審計工作底稿缺乏規范性的操作指南，個別審計人員的非專業性等因素都影響到審計工作質量，對審計工作底稿的指導性、規范性要求體系的建設也顯得越來越重要。因此本文在規范內部審計工作底稿的編制方面進行探討。

二、規范內部審計工作底稿的意義

審計工作底稿是審計人員在審計工作過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它是審計及檢查證據的載體，可作為審計監督過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據和形成審計報告、明確審計責任的基礎，是審計工作質量高低的直接體現。審計工作底稿的質量直接決定審計報告的質量和對審計風險的控制力。審計工作底稿質量的高低決定審計監督和檢查評議質量的好壞，影響檢查工作的全過程。詳細、準確地審計工作底稿可以降低各類監督風險，提升內部監督質量。

三、編制內部審計工作底稿存在的問題

（一）審計工作底稿不規范

審計工作底稿存在底稿要素不齊全；檢查內容表述不完整、不清晰，事實摘要和審計事項不符；結論不明確，定性依據錯誤或得出的結論無依據；底稿格式不規范，無簽章、附件數量、頁碼等不規范的情況。

（二）復核制度不健全或流于形式

審計工作底稿無復核人簽名及意見、無復核意見或審計人員本人復核的情況偶有發生。

（三）審計工作底稿缺乏證明材料

在底稿中沒有審計工作記錄資料，或反映的問題未附取證記錄或其他證明性材料。

（四）審計工作底稿缺失

如缺少審計計劃，或審計報告中的個別問題缺少相應的審計工作底稿支撐。

四、內部審計工作底稿存在問題的成因分析及對策

編制審計工作底稿是一項對專業能力與實務經驗要求較高的工作，產生審計工作底稿質量不高的主客觀原因主要有以下幾點：

一是內部審計具體準則學習不夠，因循守舊的審計方法和體系，未按審計準則更新審計工作底稿操作流程，對內部審計工作底稿的認識片面。

二是審計人員業務素質不高，監督隊伍基礎薄弱。很多內部審計人員非審計專業出身，業務能力不高，審計規范意識不強，再加上對新的法規、制度缺乏了解，在客觀上對于編制、復核審計工作底稿的標準把握不夠準確。

三是審計質量控制不力，缺乏質量控制意識和科學控制方法，缺乏可供操作的審計底稿質量標準控制體系。

四是人員緊缺或項目時間緊迫也會造成審計檢查過程倉促，疲于應對的現象，難以抓住審計對象的問題和關鍵所在，審計底稿質量不高。

基于以上原因分析，全面提高審計工作質量和效率，建立科學、合理的審計工作底稿操作體系應有如下改進策略：

一是審計工作底稿標準化。審計工作底稿的體系建設要在形式上做到底稿要素齊全、格式規范、標識一致、記錄清晰；在內容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確。

二是審計工作底稿通俗化。讓參加內部審計的人能夠快速上手，可操作性強；要能夠讓沒有參加審計項目的人在閱讀該項目審計工作底稿后，清晰地了解審計的全過程，并得出大致相同的審計結論。

五、規范內部審計工作底稿的建議

審計工作底稿既是審計作業標準的組成部分，又是審計項目的質量控制工具，是審計程序規范化中不可或缺的關鍵環節。通過分析內部審計工作底稿存在的問題和改進目標，對影響審計工作底稿質量的各項要素進行改進。

（一）提升業務素養

加強審計人員業務知識學習，提升履職能力和職業素質。《中華人民共和國審計法》第十二條規定：審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業知識和業務能力。這是法律層面對審計人員從業的規范性要求。首先，要精通業務，對財務審計相關的法律法規和制度條文要爛熟于心。開展審計業務是一項技術要求高、政策性強的專業工作，而對具體問題的判斷和定性的主要依據是國家和行業的相關政策、法規和制度，這是對審計事項合法合規性和真實有效性的評判標準和法律準繩，也是發表審計意見、提出審計建議的主要依據。因此，這對從事審計項目的審計人員也提出了更高的專業要求，不僅要精通和熟悉國家財經法紀、會計法規和準則規范，也要掌握了解行業相關的規章制度和要求，并能合理準確地應用于具體的審計實踐中。只有這樣，審計人員才能在尊重客觀事實的前提下，客觀、公正、公允地對相關審計事項作出正確的評價和判斷，才能起到參謀助手作用，確保審計工作質量，切實防范審計風險。其次，了解掌握相關領域知識，力求一專多能。審計是一項綜合性的評價工作，涵蓋的業務領域較寬，對綜合能力要求較高，而且很多知識的更新速度快，新事物、新業態也不斷涌現，需要審計人員具備與時俱進的知識更新能力。另外，審計依據既是明顯可見的，又不是固定不變的，它隨著國家管理的規范和行業管理的加強，舊的標準不斷淘汰，新的標準不斷建立，也決定了審計人員要不斷加強新業務、新知識、新理論的學習，盡快實現知識的更新換代，提高審計履職能力、風險預警能力和價值創造能力，確保審計工作底稿質量的提升。

（二）標準化體系建立

1. 加強內部審計規范化管理，完善內部審計底稿各項要素

對內部審計底稿編制的質量要求和基本要素進行明確。質量要求主要包括：（1）內容完整。要求記錄與審計目標和審計范圍相關的所有資料（包括所有收集的資料和分析，但不應包含未完成項目和未解決的問題）。（2）記錄清晰。審計工作底稿要素完整齊全，內容形式簡潔明了。（3）結論準確。在充分收集、整理和提煉原始憑據和相關資料的基礎上，審計人員應對相關的審計證據進行去粗取精、去偽存真的整理和分析，并據此得出較為準確的審計結論，提出較為明確的審計結論和意見建議。（4）客觀公允。對相關資料的真實性、完整性進行復核確認，確保相關原始憑據資料的真實、可靠，對需披露的審計事項描述客觀公允、實事求是。（5）重要原則。應擇其要者收錄，包括被審計單位的所有重要事項，發表審計意見的證據材料等，所記錄的審計工作底稿應能為最終的審計結論提供有力支持。

基本要素主要包括以下九項：（1）審計項目名稱。主要是審計方案確定的審計事項。（2）被審計單位名稱。主要指審計客體。（3）審計日期。主要指審計期間或審計截止日期。（4）事實陳述。記錄審計程序的執行過程：審計事項的基本情況。（5）存在問題及其依據。主要是記錄審計結論：簡要描述審計查出問題的性質、金額、數量、發生時間、地點、方式等內容及相關依據。（6）審計意見和建議。主要是根據存在的問題提出可操作性意見和建議。（7）附件。主要指審計底稿附的審計證據材料及相關資料。（8）被審單位意見。主要是被審單位對審計底稿涉及內容確認。（9）審計員、復核、組長。主要職責是復核程序，有利于編制者修正或明確審計責任。

2. 加強審計工作底稿編制標準化，編制方法規范化

要建立明確的審計工作底稿編制要求標準，確保編制方法規范合理。針對筆者所在省份煙草行業現行的內部審計工作底稿模板結構中的三大重要組成部分“事實陳述”“存在的問題”“審計意見和建議”的編制情況常見問題分析，并建立標準要求模板。

3. 內部審計工作底稿中的“事實陳述”

“事實陳述”容易出現的問題，一是表述不通順、不精練、不清晰，整段文字描述沒有重點和層次；二是陳述的審計事項邏輯關聯性不強，前后不銜接不呼應等。對此，要求底稿中“事實陳述”部分描述簡要、清楚。事實陳述是對審計事項的基本情況進行描述，陳述部分應簡要、清楚，要讓沒有做過審計的人員能看得懂。內容要完整、翔實。相關信息披露全面，數據翔實，時間統一。

4. 內部審計工作底稿中“存在的問題”

提出的“存在的問題”常常出現定性不準確、歸納不簡潔、依據不充分的問題。通俗來講“存在的問題”就是什么事違反了什么制度規定，便于寫審計報告，注意要盡可能引用條款原文。“存在的問題”編制的具體要求有六個方面：一是格式要相對規范，存在的問題應按照“問題定性+內容概括描述+違反規定內容”的格式來編寫。二是問題反映要全面，涉及問題內容較多的，主要內容可放在第一部分“事實陳述”進行說明。三是盡量引用制度原文，問題所違反的法律法規或規章制度等規定的具體內容，應盡可能引用相關規定的原文，若原文中有相應條款序號的，要注明相應的條款序號。四是引用制度的有效性和優先級，在引用規定上，要注意規定的適用范圍和適用時期；對同一問題適用多個規定的，優先引用針對性強的規定；行業有明確的、針對性的規定則引用行業規定。五是審計判斷要準確，審計問題的提出要精準。判斷問題高度依賴個人職業判斷，同一事項，不同的定性對問題的解決方式不一樣，這就要求審計人員不斷學習，具備深厚的理論功底，不斷提高專業素養和發現問題的敏銳性。六是依據要充分，邏輯要嚴謹，審計問題定性依據要充分，依據不充分，底稿就沒有生命力，也就是說審計依據是審計問題定性的必要條件，二者要有高度的關聯性和恰當性。

5. 審計工作底稿中的“審計意見和建議”

“審計意見和建議”的提出要遵循以下幾點要求：一是審計意見和建議要針對問題逐條提出，一一對應。二是審計意見和建議要有針對性和可操作性，明確審計問題整改措施，進一步提高內部審計的監督效能和服務職能。審計建議切忌缺乏針對性和可操作性，空話套話多，過于原則化、籠統化。三是審計建議定位要高，要站在宏觀制度層面、管理體制機制層面提出一些前瞻性、政策性和實用性強的具體建議。

（三）強化復核機制

為提高審計工作底稿質量，減少或消除人為的審計誤差，降低審計風險，保證審計計劃的順利執行，需要對審計工作底稿加強復核。內部審計底稿審核的基本要求是：

一是建立工作底稿復核制度，包括各種層次及多層次復核制度。審計工作底稿原則上要求由底稿編制人員的上一級內部審計人員進行審核；二是妥善安排復核記錄。凡是復核過程中出現的問題和差錯，都應明確指出并記載，以備補充修訂及后續內部審計時使用；三是復核人蓋章、簽字并寫明復核日期。這對于在審計管理中明確責任，有重要意義；四是提出復核意見。對于不同的審計范圍、審計角度和職業判斷能力，內部審計人員要果斷提出審計意見；五是建立內部審計工作底稿的復核清單，根據清單要點進行逐項復核。

（四）質量評估和考核機制

要進一步健全和強化審計工作底稿的質量考評機制。審計項目完成后，年度內要進行審計質量評估，對優秀的審計項目、優秀的審計工作底稿要實施獎勵，對定性不準確、質量不過關的審計項目和工作底稿要進行追責問責。質量評估的結果要與相關人員的年度績效考核、評優及職業晉升掛鉤，充分調動審計人員的工作積極性、主動性，充分激發審計人員的責任意識和擔當精神，充分發揮優秀審計項目和審計底稿的引領示范作用，樹立比學趕超的工作導向。

要厘清各層級責任，建立健全審計責任追究制度。審計項目負責人為第一責任人，要統籌協調審計項目開展過程中的各項重大工作，確保審計項目有序推進；審計組長作為審計工作底稿質量管理主要責任人，要對具體審計業務的開展負主要責任，通過召開現場審計業務會、集中研討相關具體審計業務問題、定期向審計項目負責人溝通匯報重大審計相關問題等，加強對底稿質量的現場督導和具體指導，實時掌控和了解審計項目開展情況。按照審計工作開展相關規定，對有關審計事項的延伸性調查要實行雙人負責制，確保合法合規履行審計工作程序。對于違反審計程序，或因自身工作失誤造成底稿錯誤甚至審計結論錯誤并造成嚴重后果的，要依法追究相關人員責任。

六、結語

隨著煙草行業各項改革和發展不斷引向深入，對內審工作的要求越來越高，行業內部審計工作也面臨更多新的挑戰，這也促使內審工作必須適應管理提升的需求，適應改革發展的需要，在全面提升內部審計工作水平、保障經濟運行各項工作健康有序推進方面提供更多有益借鑒。規范的內部審計工作底稿編制體系助力提高內部審計工作質量，加強審計項目管理，提高審計效率，有效發揮審計監督和服務職能，為企業健康穩定和高質量發展提供堅實保障。

參考文獻：

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[3]中國內部審計協會.內部審計具體準則4號——審計工作底稿[Z].2014.

（作者單位：湖南省煙草公司湘潭市公司）