公立醫院內部領導干部任期經濟責任審計評價指標策略研究

柳 震 俞 曄

（上海市第一人民醫院，上海 200080）

2019年7月，《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》）的出臺，意味著要加強對各級領導干部經濟責任的審計監督，另外近年來上海市公立醫院高質量發展的持續推進，也對公立醫院各級領導干部提出了更高的要求。為促進醫院健全內部運營管理，避免出現腐敗舞弊問題，不僅要構建公立醫院主要領導人員的經濟責任審計評價指標體系，還應加強公立醫院內部領導干部任期經濟責任審計評價指標建設，這樣才能更好地劃清責任并將責任層層壓實，全面反映各級領導干部的履責情況。公立醫院內部領導干部任期經濟責任審計評價指標建設包含內部領導干部執行經濟業務的各個環節，本文從內部領導干部任期經濟責任審計的特征出發，結合文獻回顧和指標設計對內部領導干部任期經濟責任審計評價指標策略進行研究。

1 醫院內部領導干部任期經濟責任審計的特征

1.1 審計對象風險程度存在差異

醫院內部領導干部任期經濟責任審計對象包括醫院各行政職能部門、臨床醫技科室及下屬三產單位等內部管理的領導干部，審計對象具有多樣性，并且各自所履行的經濟職責又有不同，因此在實際審計過程中，對待不同的審計對象，需要面對的風險程度也具有差異性。比如臨床醫技科室干部主要負責醫療、科教等業務的管理和領導，對實際經濟業務的審批權限相對較小，因此對這類干部經濟責任審計的風險相對較小；而部分行政職能部門，像采購處、基建處、財務處的干部則是負責醫院采購、工程建設、財務收支等業務的管理和領導，這些業務都是醫院的核心經濟業務，這類干部負責的審批權限相對較大，審計風險也就較大；另外黨務部門干部負責黨務條線，所對應的審計風險也有其自身的特點。在此情況下，任期經濟責任審計要根據各類領導干部審計風險的差異性來合理地分配審計資源。

1.2 審計內容要求全面

參照2019年《規定》的相關指示精神和醫院有關制度規定，對內部管理的領導干部制定相關任期經濟責任審計實施細則。為使內部領導干部審計評價更公允、審計證據更充分，要求審計內容能夠更全面，其中要包括：任職期間科室發展和目標實現情況；內部管理和制度建立健全及執行情況；與科室業務工作相關的經濟活動情況；科室資產管理情況；科室重大經濟決策的程序與執行情況；遵守財經法規和有關廉潔自律規定情況以及審計問題整改情況等。

1.3 審計評價標準主觀性強

醫院內部領導干部任期經濟責任審計風險程度差異大，審計內容又比較繁雜，這就導致各項審計內容的定性或定量評價標準的差異也會隨之增大，沒有統一明確的標準，就只能依靠審計人員的專業判斷，從而使得評價標準比較主觀，無法充分體現公允性。

1.4 審計時效性弱

醫院任期經濟責任審計按規定需要通過辦公會議后列入當年審計計劃才能予以開展，不得隨意增減，而現實中醫院內部領導干部在任期屆滿前會有更替情況，這就可能造成審計時前任領導干部已經轉崗而缺審的情況發生，使得審計時效性變弱。

2 研究現狀與文獻回顧

2.1 國外研究現狀

國外方面，由于公立醫院屬于非營利性質組織，并沒有所謂領導干部經濟責任審計的說法，因此客觀、準確地評價公立醫院的綜合績效管理水平是國外非營利組織績效審計評價的研究方向，績效評價方法一般有平衡記分卡、360度績效考核法、目標管理法等。

2.2 國內研究現狀

國內方面，經濟責任審計是有中國特色的審計監督形式之一。在政策方面，2019年7月兩辦發布了《規定》，要求各級黨委和政府要加強對經濟責任領導的審計工作，并認真執行。這是在政策上對經濟責任審計給予了較為官方的指引，而公立醫院作為事業單位的重要成員，也無可避免地需要遵照執行，另外公立醫院的領導干部由于其特殊性，還應參考衛健委制定的一系列制度規定。學術研究方面也逐步加快，很多學者在經濟責任審計評價指標體系的構建方面貢獻了自己的研究成果，比如：陸麗琴、楊繼紅、胡雅杰以甘肅省某三甲醫院院長任期經濟責任審計為例，依據層次分析法的理論和指標設計原理設計了法律責任、財務管理責任、績效管理責任和社會責任四個維度的審計評價指標體系；楊天澍、韓玉珍等基于學術文獻，從公立醫院領導干部經濟責任審計政策制度、經濟責任審計的重要意義、審計特征和審計內容四個方面研究經濟責任審計需遵循的原則；游珍、陳朝暉、馮丹通過訪談和文獻研究，對公立醫院領導干部對相關政策的履行情況、按上級交辦事項完成情況、依法行政和落實情況、公益性發展情況和重大事項處理情況四個維度賦值予以評價，從而確定評價標準。

2.3 國內外研究不足

從國內外的研究來看，領導干部經濟責任審計評價指標還存在提升和完善的空間，而且針對主要領導干部經濟責任審計評價的研究居多。無論公立醫院或其他企事業單位，主要領導干部經濟責任審計一般由政府來完成，對于內部審計來說，公立醫院內部領導干部任期經濟責任審計評價研究相對較少，雖然也可以借鑒主要領導干部經濟責任審計評價指標，但內部領導干部分管的條線和業務又有著不同，審計評價指標與主要領導干部有著相同性，也有其特殊性，因此建立健全任期經濟責任審計評價指標對內部領導干部任期經濟責任審計評價也有很好的實踐意義。

3 公立醫院內部領導干部任期經濟責任審計評價指標的建設思路

3.1 設計審計評價指標的總體思路

醫院內部審計部門接受組織人事部門的審計委托，對指定內部領導干部進行任期經濟責任審計，參照《規定》的相關指示精神以及醫院經濟責任審計實施細則等相關制度規定，結合醫院的實際情況，設計出一套適合醫院內部領導干部經濟責任審計的評價指標。這套評價指標能夠充分體現內部領導干部在任職期間所發生的經濟活動事項并能適用于不同職能的醫院內部科室，然后確定該套評價指標相應的權重分值，最終使這套評價指標能夠根據審計對象履職完成情況做出相應的評價判斷，從而得出內部領導干部任期內能否正確履行經濟責任的結論。

3.2 審計評價指標的確定

根據相關規定要求并結合醫院實際內部管理情況，設計出了以下評價指標，包含6個一級評價指標和14個二級評價指標（表1）。

表1 評價指標

3.2.1 年度目標完成情況

醫院內部領導干部需根據自身情況在年初制定年度工作計劃，并在年末完成任職總結，對這些資料的檢查能讓審計人員對科室的整體情況有全面的了解；再根據計劃和總結實際情況分別檢查干部任期內的目標完成度，其中區別是醫院行政職能部門干部側重于重點任務完成度，而臨床醫技科室干部側重于醫療指標完成度；另外任期內科研成果或教學指標的完成情況也是評價醫院內部領導干部的重要指標之一。年度目標完成情況指標可以展現出內部領導干部任期的總體情況。

3.2.2 科室內部管理情況

根據醫院內部領導干部的權利和義務，制度建設和人員建設是職能部門或臨床科室內部管理的基本職責，因此這項指標主要是針對部門或科室的內部管理制度建設情況以及人員崗位設置情況的評價。

3.2.3 經濟決策執行情況

根據醫院科室“三重一大”的相關規定，如科室相關經濟事項是否符合民主決策程序，是否經科室核心小組審批簽字，經濟合同執行是否符合國家規定和醫院制度，因此評價科室會議執行完成度和經濟合同執行合規度決定了科室內部領導干部經濟決策執行的正確性。

3.2.4 財務收支合規情況

財務收支合規程度是反映科室內部領導干部任期經濟責任履行情況的一項關鍵指標，對于大部分職能部門和臨床科室來說，主要依據績效獎金分配、社會捐贈資金、三公經費、科教經費、醫保經費等相關經費的財務活動是否符合國家法律法規和醫院制度來進行評價，但對于少部分擁有審批權限的職能部門，比如采購、財務、后保基建等部門的干部，還要考慮對其在經濟活動審批過程的合規情況進行評價。

3.2.5 科室資產管理情況

任期經濟責任履行情況還包括醫院科室資產管理的情況，資產管理員是否按規定管理科室資產，資產是否賬實相符，資產是否完整無損都需要進行評價，特別是對于臨床科室來說，大型醫療設備是否符合常規操作流程，操作人員是否持證上崗等事項也相當重要。

3.2.6 廉潔自律和整改情況

廉潔從業是黨和國家對領導干部的基本要求，醫院內部領導干部一般根據“醫療機構工作人員廉潔從業九項準則”的執行情況進行評價，還可參考紀檢監察處或行風辦的相關資料。整改情況則指以往年度內外部審計和檢查中發現問題的整改情況，可以以整改完成度為評價指標。

3.3 評價指標賦值及標準

參考層次分析法和共同研討法相關賦值理論，先理順各指標設立的層次關系，然后選取有領導干部任期經濟責任審計經驗的審計人員和相關專家，根據上述評價指標的重要性和特殊性進行判斷打分，最后一起研討出各項指標的權重分值以及評價標準（表2）。

表2 評價標準與分值

3.4 綜合評價及應用

綜合評價就是上述各項指標分值的總和。根據任期經濟責任審計評價指標的綜合評分結果，對醫院內部領導干部任職期間的經濟責任表現進行判斷。將綜合評分值劃分為優秀、良好、合格、不合格四個評價等級，其中：分值90分及以上為優秀、80～89分為良好，屬于能正確履行經濟責任；60～79分為合格，屬于不能完全正確履行經濟責任；60 分以下則為不合格，屬于不能履行經濟責任。

4 總結

公立醫院內部領導干部任期經濟責任審計評價是內部審計的一項重要工作，對組織人事處選人用人也有重要的借鑒作用。結合公立醫院實際，建立醫院內部領導干部任期經濟責任審計評價指標，合適的評價指標既強化了對醫院內部領導干部經濟責任的考核，也提升了經濟責任審計的效率和質量，希望能在一定程度上為同行提供參考，共同加強經濟責任審計監督，從而推動公立醫院高質量發展。