淺議建筑業(yè)工程項目稅收籌劃優(yōu)化策略

劉 帥

（中國十七冶集團有限公司路橋工程技術分公司，安徽 馬鞍山 243000）

一、稅收籌劃的重要性和現(xiàn)實意義

（一）減輕企業(yè)稅負壓力，增強企業(yè)競爭力

近年來，建筑企業(yè)競爭日益激烈，財稅政策不斷調(diào)整，稅收籌劃工作的重要性愈來愈凸顯，特別是在新冠疫情常態(tài)化的新形勢下，盡管國家陸續(xù)出臺相關稅收優(yōu)惠政策，但對建筑企業(yè)的經(jīng)營效益沖擊依然較大。建筑業(yè)亟需通過科學、合理的稅收籌劃，充分利用相關優(yōu)惠政策，依法合規(guī)降低企業(yè)稅負，增強企業(yè)競爭力。

（二）規(guī)避涉稅風險，依法合規(guī)經(jīng)營

建筑業(yè)工程項目點多面廣，周期長，涉及的稅種、稅率較多，涉稅風險居高不下，稅收籌劃工作難度較大。只有通過科學、合理的稅收籌劃工作，防范各項涉稅風險，持續(xù)提升依法納稅意識，才能保障企業(yè)的長治久安。

（三）發(fā)揮服務經(jīng)營職能，提升企業(yè)管理水平

建筑企業(yè)增值稅等稅種的稅收籌劃工作貫穿企業(yè)經(jīng)營發(fā)展全過程，建立合理的稅收籌劃工作機制，可以提質(zhì)增效，提高業(yè)財一體化工作的深度和廣度，帶動企業(yè)各項管理工作水平的提升。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃意識淡薄，稅收籌劃水平低

稅收籌劃工作具有較高專業(yè)性，需要相關管理人員對有關法律法規(guī)和稅收政策的深入解讀和了然于胸。建筑企業(yè)在稅收籌劃過程中，一方面，因建筑工程項目個體差別較大，財務人員水平參差不齊，存在一定的認知不足，未充分了解稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策，稅收籌劃方法不合理，導致稅收籌劃目標的達成出現(xiàn)偏差，未能達到節(jié)稅目的。另一方面，稅收籌劃工作一般由財稅部門牽頭，業(yè)務部門協(xié)同、配合，但在實務中，業(yè)務部門更多的是被動參與。而在采購、招標、合同簽訂等環(huán)節(jié)，無財務人員參與，內(nèi)部溝通不暢，導致與稅收管理工作偏離，稅收籌劃質(zhì)量不高，影響企業(yè)效益。

（二）跨區(qū)域經(jīng)營業(yè)務復雜，稅收籌劃困難

建筑業(yè)工程項目分散在不同的地方，跨區(qū)域經(jīng)營現(xiàn)象普遍。企業(yè)各項稅收的繳納受企業(yè)總部所在地稅務機關和項目所在地稅務機關的雙重管理。而且，不同地區(qū)稅務機關對稅收法規(guī)的解讀存在差異，而建筑企業(yè)需要按照當?shù)囟悇諜C關的規(guī)定納稅，造成企業(yè)在實際納稅工作處理中存在偏差，給建筑企業(yè)實施統(tǒng)一稅收籌劃帶來難度。

（三）稅收籌劃影響因素較多，執(zhí)行難度較高

1.突發(fā)因素較多，影響稅收籌劃目標實現(xiàn)。建筑企業(yè)工程項目金額大、周期長，難以實現(xiàn)標準化生產(chǎn)，面臨的突發(fā)因素較多，臨時、零星工程迫使企業(yè)有時不得不選擇小規(guī)模納稅人或個體工商戶實施采購或分包，與稅收籌劃工作的目標出現(xiàn)偏離。同時，一些項目前期需要建筑企業(yè)進行一定的墊資，資金回收期較長，借款利息成本無法抵扣。

2.增值稅銷項、進項稅金錯配。工程項目準備期較長，項目前期工作量難以及時、足額計取，特別是首期計量工作往往較慢。但前期的備料、人員機械進場帶來了較多的進項稅票，出現(xiàn)前期銷項少、進項多現(xiàn)象，導致項目預交稅金不足，易引起稅務機關的關注。同時，項目中后期銷項多、進項少，預交稅金較多，造成一定資金成本的浪費。

3.工程項目涉及稅種、稅率較多。傳統(tǒng)的建筑行業(yè)涉及的稅種包括增值稅及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅外，其他小稅種和地方規(guī)費也要如實申報繳納。比如，印花稅、資源稅、水利基金、環(huán)保稅等。近年來，PPP項目、EPC+F項目等帶有投融資性質(zhì)項目的出現(xiàn)，對工程項目的稅收籌劃工作又提出了更高的要求。

（四）稅收籌劃工作動態(tài)調(diào)整不足，缺乏評價機制

雖然一些建筑企業(yè)建立了具體的稅收籌劃工作機制，卻未能做到“事中跟蹤、事后評價”，未能根據(jù)外部環(huán)境的變化和工程項目實際執(zhí)行的偏差進行動態(tài)調(diào)整，造成稅收籌劃工作無法達到預期效果。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化策略

（一）提高稅收籌劃意識

企業(yè)管理層要充分認識到稅收籌劃工作的重要性和意義，要了解稅收籌劃在建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中所起的關鍵作用，并強力推動稅收籌劃工作的開展。財務人員要密切關注國家和地方稅收政策及管理辦法的更新變化，動態(tài)了解近期稅收政策。同時，加強對稅收政策的學習，定期開展培訓、講座、知識競賽、宣傳會等活動，營造企業(yè)稅收籌劃氛圍，建立依法誠信納稅的理念，將風險意識滲透到稅務籌劃的各個環(huán)節(jié)。

（二）加強稅收籌劃體系建設和制度保障

稅收籌劃工作的推進，需要完善的管理制度和流程支撐，業(yè)務和財務的融合需要不斷優(yōu)化先行的管理制度和業(yè)務流程。建筑企業(yè)要對現(xiàn)行管理制度進行全面梳理，關注管理制度的定期更新，及時糾正機制上存在問題的規(guī)章制度。根據(jù)建筑業(yè)行業(yè)特點和工程項目的性質(zhì)，設立專門的稅務工作崗位，并配備相關專業(yè)人員，合理明確分配財會人員和稅務人員的職責，完善稅收籌劃流程的標準化和規(guī)范化。借助信息化工具，把稅務籌劃與經(jīng)營業(yè)務的要求嵌入到工作流程中，不斷融合、改善，提高業(yè)財一體化水平。中大型建筑企業(yè)可以探索建立稅務專家?guī)欤炊愂罩菐欤⑼晟破溥\行方式，發(fā)揮其獨立性和專業(yè)性，更好地服務于生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（三）稅收籌劃工作風險關口前移

建筑企業(yè)稅收籌劃工作不僅要在業(yè)務中端和后端做好稅務管理，更要重視業(yè)務前端和源頭介入，落實管理前置的要求。在工程項目招投標階段，企業(yè)內(nèi)部評審必須包括稅務專家或增設稅務專項評審意見節(jié)點，對工程項目關鍵內(nèi)容和關鍵環(huán)節(jié)，提前進行充分評估和審查。在項目中標后的施工準備期，要對照工程項目的施工組織策劃，結(jié)合項目工期、施工內(nèi)容，組織開展稅收籌劃工作，明確各個階段稅收籌劃工作管控重點、難點，并制定針對性措施。

（四）重點關注和加強采購和分包工程稅收籌劃工作

建筑企業(yè)工程項目的材料成本和分包工程成本占比較大，是項目成本管控的重點，也是項目稅收籌劃工作的重點。稅收籌劃工作水平的高低，將直接影響預期目標的實現(xiàn)。材料采購工作要盡可能利用集采平臺，選擇與企業(yè)長期合作的材料供應商開展采購業(yè)務，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢，規(guī)避與小規(guī)模納稅人開展合作，降低成本和涉稅風險；如果材料供應商為小微企業(yè)，考慮到當前國家對小微企業(yè)的增值稅進行了減免，可能導致企業(yè)無法取得相應的進項稅額增值稅發(fā)票，此時應重新商定合同價格；將材料成本與運輸成本分割，分別簽訂采購合同和運輸合同，明確合同價格和適用稅率，降低資金占用；混凝土盡可能選擇自建攪拌站，一方面，可以控制混凝土質(zhì)量，保障現(xiàn)場供應；另一方面，混凝土制作采購的砂石料適用簡易計稅方式，能有效降低采購成本；對辦公用品等小額、多頻次采購事項等獲取增值稅專用發(fā)票難度較大的采購事項，盡可能利用電商平臺進行采購，如京東-企業(yè)購平臺，定期集中開具增值稅專用發(fā)票，應抵盡抵；對擬進行專業(yè)分包的工程，要符合法律法規(guī)的要求，并取得建設方的認可，確保分包商資質(zhì)符合要求，避免違法分包；對重點的分包工程要單獨開展籌劃工作，制定合理籌劃目標，明確重點、難點工作，做好風險應對；提高分包商準入門檻，對分包商的考察要重點關注財務狀況，特別是現(xiàn)金流是否健康；在項目執(zhí)行過程中，給予分包商必要的納稅指導，共同防范稅務風險；分包工程完工后，要及時辦理分包結(jié)算，鎖定成本，確保在限定的時限內(nèi)足額開具發(fā)票，避免因資金、結(jié)算等事項增加取票難度。

（五）強化發(fā)票管理

建筑企業(yè)工程項目上下游合作單位較多，特別是進項稅票種類繁多，涉稅風險較高，發(fā)票管理尤為重要。財務人員要認真對照上下游合同關系，明確發(fā)票類型；結(jié)合項目施工進度、資金收支情況，及時收取進項發(fā)票和開具銷項發(fā)票，進、銷匹配，并及時申報納稅；加強進項發(fā)票審查，要重點關注合同條款和稅法規(guī)定，鑒別發(fā)票真?zhèn)危藢Πl(fā)票開具時間、抬頭信息、購買方銷售方信息、發(fā)票專用章、發(fā)票號碼和代碼等關鍵信息；妥善保管空白發(fā)票、作廢發(fā)票及相關印章。

（六）兼顧全面，防范涉稅風險

工程項目體量大，建設周期長，要求稅收籌劃工作全面準確，特別是除增值稅及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅外，其他可能存在的相關稅費也要認真籌劃，實現(xiàn)全稅種管理與監(jiān)控。對印花稅要在合同書里合理制定初始合同金額，避免虛增合同金額，對電子合同、賬簿、營業(yè)執(zhí)照等不能漏項；由于各地區(qū)對環(huán)保稅、水利基金等征收政策存在差異，因此在籌劃階段要摸清各地政策，與當?shù)囟悇諜C關建立有效聯(lián)系；工程項目如果包括征遷等內(nèi)容，應考慮耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用及復墾可能產(chǎn)生的相關稅費；提高對投融性質(zhì)的工程項目和境外工程項目稅收籌劃工作的重視程度，必要時可以聘請外部專家，協(xié)助開展工作。

（七）應享盡享稅收優(yōu)惠政策

對國家稅收優(yōu)惠政策以及地方性稅收優(yōu)惠政策進行集中梳理和研究，不斷完善稅務政策庫、信息庫，并對照生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，不斷豐富稅收籌劃工作內(nèi)容，在依法合規(guī)的前提下，準確、及時、充分享受政策優(yōu)惠，做到應享盡享。

（八）建立健全稅收籌劃動態(tài)調(diào)整和評價考核機制

在工程項目執(zhí)行過程中，當外部環(huán)境變化和合同實質(zhì)性內(nèi)容變更時，要及時調(diào)整稅收籌劃方案，并履約報批手續(xù)。加強過程監(jiān)督，定期分析稅收籌劃目標的完成情況，對出現(xiàn)偏差的，分析薄弱環(huán)節(jié)，梳理完善各項業(yè)務流程，及時制定整改措施。及時總結(jié)和交流稅收管理的亮點和不足，建立考核機制，獎優(yōu)罰劣，實現(xiàn)閉環(huán)管理，不斷提高稅收管理水平。

綜上，稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營中起著舉足輕重的作用，特別是在現(xiàn)階段宏觀經(jīng)濟和固定資產(chǎn)投資增速放緩、疫情常態(tài)化新形勢下，科學、合理的稅收籌劃工作，是切實減輕企業(yè)稅收負擔的重要途徑。建筑企業(yè)需要加強稅收籌劃工作的開展，結(jié)合工程項目的特點，制定科學合理的稅收籌劃方案，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策。建立健全稅收籌劃體系，優(yōu)化稅收管理流程，有效保障稅收籌劃的實施落地，從而為建筑企業(yè)行穩(wěn)致遠提供有力保障。