營業稅改增值稅對道路運輸企業財務管理的影響及應對措施分析

李建群

（福建省寧德市汽車運輸集團有限公司，福建 寧德 352000）

自從營業稅改增值稅政策落實后，部分道路運輸企業的稅務負擔不但沒有下降反而上升，降低了道路運輸企業的利潤，給道路運輸企業的經營和發展帶來巨大壓力。但是在我國稅制改革過程中，從整體來看，營業稅改增值稅是大勢所趨，符合社會發展的客觀規律。因此，道路運輸企業必須在實際經營情況的基礎上提前統籌和規劃，采取有效措施加強企業財務管理工作，充分應對營業稅改增值稅帶來的影響，以實現新時代道路運輸企業的轉型發展。

一、營業稅與增值稅概述

（一）營業稅與增值稅的定義

在我國目前所使用的流通稅制中，營業稅作為重要稅種之一，主要是針對提供應稅勞務、不動產轉讓銷售或無形資產單位或個人，從其中獲取營業額中所征收的一種稅。根據我國的法律法規，將不動產或土地使用權無償贈送給其他單位或個人時，也同樣是應稅行為，原則上贈予人是需要繳納相應營業稅的。通常情況下，營業稅稅率為5%。我國營業稅征收范圍較廣，主要征收依據是財產轉讓或轉讓的性質，營業稅在我國稅制體系中發揮著重要作用，促進我國服務行業的發展，對產業結構不斷調整具有重要的意義。

增值稅主要是針對商品生產流通、勞動服務中的多個環節，產生的新增價值或產品附加價值所征收的一種流轉稅，因此，增值稅是將商品流轉產生的增值額作為依據，我國在征收增值稅上采用稅款抵扣的方法，根據商品銷售或勞務銷售額來計算稅款總額，將其中支付的增值稅款扣除其中差額就是應繳稅額。

（二）營業稅與增值稅的差異

第一，營業稅與增值稅的征稅范圍與稅率不同。增值稅作為一種價外稅，主要是針對我國商品生產流通與勞務服務所征收的；而營業稅征收是根據行業不同、服務不同，所具體征收稅率是不相同的，主要是針對應稅勞務與不動產銷售轉讓所征收。第二，營業稅與增值稅的計稅依據不同。自從我國實施營業稅改增值稅后，各企業繳稅要按照增值稅的相關規定進行。對于營業稅改增值稅的相關企業，增值稅應繳納稅額為銷售稅額減進項稅額的差額，我國在征收管理增值稅過程中要嚴格遵守以票管稅原則征收相應增值稅，銷售稅款的納稅義務要根據專用發票開具來產生，因此，只要開具增值稅專用發票就必須繳納增值稅。然而，在實際工作中，進項稅額由于各種原因得不到抵扣，這主要是因為企業繳納依據并不是商品增值額部分，而是根據銷售額來征收的，增值稅屬于價外稅，稅額的承擔者為購買者，在增值稅稅額計算過程中要將計算稅額換算為不含稅的稅額，然后乘以稅率。第三，增值稅與營業稅的稅務主管部門不同。增值稅的主管部門為國稅局，由于增值稅涉稅范圍廣、金額大的特點，我國對于增值稅發票管理制度十分嚴格，增值稅由我國國家稅務局統一管理。營業稅作為地方稅，由當地的稅務機關征收清繳營業稅。

二、營業稅改增值稅對道路運輸企業財務管理的影響

（一）增加道路運輸企業稅務負擔

隨著營業稅改增值稅政策的不斷落實，對道路運輸企業財務帶來一定影響，增加道路運輸企業的財務負擔。道路運輸企業在營業稅改增值稅政策落實前，需要繳納3%的整體營業稅，但是，在營業稅改增值稅政策落實后，道路運輸企業稅率明顯提升，目前已經達到6%與10%的增值稅。在道路運輸企業運行過程中，車輛維修費用與燃油成本占據企業整體成本的50%～60%，燃油成本主要產生于車輛在長途運輸過程中，車輛駕駛員根據運輸車輛油耗來確定是否給車輛加油，由于車輛加油站點的不固定造成燃油成本計算沒有統一標準，一旦車輛在運輸過程中發生問題，還會產生車輛維修費用，因此，車輛燃油成本與維修費用在大部分情況下都不能確定，并且很難取得抵扣增值稅的專用發票。車輛運輸企業中的大部分車輛禁止無法獲得抵扣，只能使用聯運費用差額扣除。在道路運輸企業中，還存在大量成本無法獲得抵扣，例如公路費用、道路通行費以及人力資源成本的大量費用，這些成本在道路運輸企業運行過程中占據較大比重，因此，導致可以抵扣項目成本較少，大幅度增加運輸企業稅務負擔。交通運輸行業“營改增”稅率變化如表1所示。

表1 交通運輸行業“營改增”稅率變化圖

（二）降低道路運輸企業的凈利潤

自從營業稅改增值稅后，道路運輸企業的凈利潤受到影響，道路運輸企業的凈利潤為收入減去費用成本以及相應損失最終所剩余額。雖然增值稅表面上來看與道路運輸企業凈利潤之間缺乏聯系，但是，由于道路運輸企業所提供的應稅勞務或者銷售貨物中增加的現金流入量，最終都會計算為價款與增值稅的合計，如果道路運輸企業的現金流入量沒有發生變化，那么會導致道路運輸企業增值稅銷稅稅額與企業實際收入呈現反向變化：即如果增值稅銷稅稅額增加，會降低道路運輸企業收入；如果增值稅銷稅稅額減少，會增多道路運輸企業收入。在會計實務處理進項稅額的過程中，增值稅應納稅額也對道路運輸企業凈利潤產生影響，如果道路運輸企業可以將進項稅額抵扣，會有效減少企業應納稅額，但是，目前道路運輸企業沒有取得進項稅款，進項稅額不符合抵扣條件，最終導致現金流出額計算進成本中，將會使道路運輸企業凈利潤減少。

三、營業稅改增值稅后道路運輸企業財務管理的應對措施

（一）轉變財務管理理念

營業稅改增值稅是我國經濟社會發展的必然趨勢，道路運輸企業在營業稅改增值稅趨勢下雖然有所獲益，但同時也影響了道路運輸企業的凈利潤，加大了企業的稅務壓力，使企業成本可抵扣進項額減少，增加企業的管理成本，降低企業凈利潤。對此，首先，道路運輸企業在財務管理方面，必須明確增值稅與企營業稅的差異，對于營業稅改增值稅的利率變化、稅收范圍變化一定要深入了解；財務管理人員要根據道路運輸企業的實際財務情況，對可抵扣項目合理分類，進一步細化業務板塊，使企業稅務負擔降低，從生產經營與會計核算等多方面對企業結構進行調整。其次，在營業稅改增值稅背景下，道路運輸企業要充分了解相關規定，對自身經營業務板塊進行細化，盡快落實營業稅改增值稅政策，對于企業運行中的高成本項目可以并入物流輔業中，對于道路運輸企業的主業項目盈虧平衡點準確地計算，科學、合理地劃分業務板塊，合理進行稅務籌劃，確保納稅金額有效降低。最后，道路運輸企業要對技術改造項目加大資金投入，促進道路運輸企業盡快升級轉型。將道路運輸企業投入產出率有效提高，對企業經營成本加強管理力度，盡可能提升企業資金利用效率；管理人員要轉變發展觀念，盡力推進道路運輸企業管理水平提高，在實踐中不斷探索科學、有效的管理措施，通過對車輛定點維修，采購車輛燃油時爭取獲得更多可抵扣項目發票，緩解道路運輸企業的稅務負擔。

（二）調整道路運輸企業的經營結構

在營業稅改增值稅背景下，道路運輸企業要加快調整企業的經營結構，開展全面預算管理，對企業經營和發展統一規劃，規避道路運輸企業經營和發展中的風險，同時還要加強全面預算管理力度，對企業經營成本做好管理工作，盡可能地選擇合適的供應商，對稅務票據做好管理。道路運輸企業管理人員必須對采購時機進行準確的判斷，做好可抵扣成本票據管理工作，盡可能減少道路運輸企業稅務負擔，同時要求財務管理人員全面了解營業稅改增值稅的相關政策，在企業發展的基礎上不斷探索新的發展方向，充分運用相關政策進行納稅籌劃。

（三）加強會計核算管理

在營業稅改增值稅后，道路運輸企業財務管理能力也必須提高，這樣才能有效計算繳納稅額，避免由于收入分類計算混亂，以及造成計稅基數提高，導致多繳稅問題發生。財務管理人員要加強成本核算工作，其中，對于可抵扣凈稅收入加強管理力度。企業管理人員要合理選擇投資時機、納稅方式以及供應商，對企業發展潛力深入挖掘，盡可能地尋找足夠多的抵扣稅項，然后對會計核算工作細化，通過合理分類和研究企業經營業務的性質與稅率，根據類別劃分來進行會計核算。

原有的營業稅稅額計算方式較為簡單，但自從改為增值稅后核算方式變得復雜，對企業整體會計核算體系有了較大改變。在營業稅改增值稅前，道路運輸企業通常是一人身兼數職來完成核算營業稅工作，但是，自從營業稅改增值稅后，會計核算工作負擔大幅度增加，對財務管理人員的專業能力和工作經驗有了更高要求，如果仍然采取過去的會計核算方法和財務管理體系，將會給道路運輸企業經營發展帶來不利影響，甚至還可能造成偷稅漏稅行為。因此，道路運輸企業在財務管理方面應加強增值稅核算工作，對財務管理人員加強培訓，使其專業能力與實際經驗得到提升，科學、有效地開展增值稅核算工作，避免由于會計核算方法改變給企業經營帶來風險。

（四）進一步完善稅務管理體系

道路運輸企業要想健康、長遠地發展，就必須對稅務管理體系進行完善，加強企業內部財務管理力度，完善相關管理機制。在營業稅改增值稅政策落實后，要針對道路運輸企業的實際經營情況，制定科學、合理的發票管理體系，要求財務人員對專業發票領用、開具、核算以及銷毀等多個環節加強重視，必須保持謹慎態度，安排專人對發票進行管理，將管理責任落實到具體崗位與具體人員身上。增值稅專用發票限額相較于營業稅更高，并且申請時間更長。其中，大額增值稅發票會比專用發票申領時間會更長，所以，道路運輸企業在發票申領過程中要注意保留充足時間，確保企業經營業務的正常開展。道路運輸企業需要對財務管理人員加強業務技能培訓，通過送外培訓等方式，使其專業能力提高。企業財務管理人員要保質保量地完成會計核算工作，在營業稅改增值稅下不斷適應新稅制，有效完成道路運輸企業的資產、收入以及成本等多個科目的核算管理工作。另外，就必須對進項稅抵扣做好管理，取得增值稅專用發票。道路運輸企業在貨物簽訂或材料采購時，要求對方提供合法有效的增值稅專用發票，并且在對方提供相應憑據、發票以及款項申請書后才能付款，有效地保證企業的利益。

四、結語

近年來，隨著我國社會經濟的發展，營業稅改增值稅政策成為市場經濟發展的必然趨勢，道路運輸企業必須真正地意識到營業稅改增值稅是我國未來稅制改革發展的方向，對相關政策進行深入的了解和分析，根據企業發展實際做好統籌和規劃，轉變財務管理理念，提高財務管理人員專業能力，優化調整企業經營結構，促進道路運輸企業的高質量發展。