省級農業科研單位項目成本核算現狀及對策

王素敏

（河北省農林科學院 河北 石家莊 050051）

“三農”工作是我國建設現代化強國的重要基礎，其中農業科研工作是對農業科技創新、農業科技示范推廣、推進農業農村發展的重要支撐。在貫徹執行國家和省級農業發展政策，提升農業綜合生產力過程中，省級農業科研單位必然承擔大量農業科研項目，但項目資金如何實現預期績效？因此，為提高資金使用效益，項目的成本核算就具有了十分重要的意義。2019年財政部正式印發了《事業單位成本核算基本指引》，明確了成本核算的基本原則和方法，下面以省級農業科研單位項目資金成本核算為例，對成本核算進行初步探析。

1 省級農業科研事業單位項目資金成本核算現狀

1.1 成本費用核算意識不強。長期以來，我國農業科研單位的項目資金大部分來自財政撥款，且采用以預算為導向的“收付實現制”會計核算方式。由于資金收入來源相對穩定，財務風險極低，因而從管理者到科研人員對科研成本的關注度嚴重不足，形成了重直接成本輕間接成本管理、重項目申請預算輕事后項目執行分析、重社會效益影響輕經濟效益考核的思想。

1.2 成本核算制度不完善。農業科研事業單位在會計制度改革后，雖然融進了權責發生制的核算基礎，但受到財政資金預算編制費用列支范圍的影響，并不能客觀反映項目實施的綜合成本。目前科研項目的管理現狀是并未按照項目支出內容和實際應該歸屬的會計期間進行計量，不能真實反映項目的成本計量，最終影響了項目預算編制的科學性，影響了績效評價指標的準確性。

1.3 成本核算內容不規范。目前省級農業科研單位項目資金在項目申報初期的預算中設置了直接費用和間接費用。但是直接費用中的勞務費只是該項目的臨時聘用人員和科研輔助人員的工資薪金、保險繳納等費用，在編的科研人員的薪酬待遇卻未納入項目支出內容，這恰是項目研發中重要的人工成本構成內容。另外，應歸集計入項目成本的間接費用中的物業管理費、水電費用、土地租賃費用等基本并未真實計入，一是大部分財政資金的項目預算不允許列支，二是分攤的依據不明確，方法不科學。

2 提高省級農業科研事業單位項目成本核算管理的建議

2.1 樹立項目的成本核算是項目管理的重要組成部分的觀念。目前，在財政一體化平臺中正逐步建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，下設了三級預算指標，其中產出指標一項包含了成本指標，這說明成本指標已經納入項目的預算管理之中，以此為基礎的成本核算必然會成為農業科研項目管理的重要組成部分。

2.2 明晰省級農業科研事業單位成本核算對象，界定成本核算內容。對于以農業科學研究為主的農業科研事業單位，主要提供公共科學研究，無論是提高科研條件的建設類內容，還是農業科研的基礎研究、應用研究、成果轉化推廣等都是以項目的形式確立下來的，那么具體的每一個項目就是成本核算的對象。農業科研項目的成本核算內容應包含項目合同(任務書)中經費預算編制支出內容和需要另外歸集分配的成本內容。項目經費支出中發生的該項目直接材料成本、科輔人員的人工成本、取得專利權、著作權、品種權產生的費用能夠直接計入，而由多個科研項目在實驗室共同耗費的水電、化驗、土地租用費用等間接成本是需要按照一定的原則、方法歸集和分配的。需要強調的是，列入基本支出—人員支出的在編科研人員的人員費用是不包含在項目預算中的，需要按項目對象進行分配，否則項目成本核算并非全成本核算，不能科學反映出項目的真正績效評價意義。

2.3 采用科學合理的間接費用歸集分配法，初步建立省級農業科研單位的項目成本核算體系

2.3.1 梳理農業科研項目的支出類別，科學分類歸集項目成本。對于農業科研項目成本的核算我們應當采用制造成本法，即按照與項目執行相關的直接成本、間接成本梳理，歸集成本費用。對于省級農業科研單位的項目資金使用方向，可以劃分為平臺條件建設類、基礎研究類、應用研究類、成果轉化類、人才引進及培養類等項目，對每一類別的項目實施內容設計可歸集的項目成本。

2.3.2 完善權責發生制核算基礎，確定間接費用歸集和分配方法。單位應當以權責發生制信息數據為基礎進行項目的成本核算管理，設置核算明細賬目，根據成本核算原則及時歸集、分配實際發生的成本費用，形成成本信息。例如，省級農業科研單位會存在科研人員既兼職行政管理又擔負科研項目，那么就存在人員薪酬支出在科研項目與行政管理的費用分配，這也需要建立相應的考核機制，依據工時、工作量、項目執行周期(這點很重要，因為農業科技研發項目受季節、氣候、溫度等自然條件影響較大，不同作物、果樹的生長周期是差異很大的)等要素分攤成本費用。

2.3.3 規范項目成本核算管理流程，初步建立項目成本核算體系。建立規范有效的管理和業務流程，是農業科研單位實現全成本核算的必備要素。首先，應當建立健全項目成本費用相關原始記錄(包含種子播撒量、水肥施用量、產量測試記錄、測序報告等)，充分利用遙感技術、互聯網、多媒體等先進技術手段，實現項目成本數據的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎工作；其次，省級農業科研單位要構建與項目成本核算相匹配的信息化管理系統，實現項目成本核算信息數據的自動歸集、存儲、分析和共享，保證項目成本核算的順利實施；再次，應當在各環節設置好管理操作權限，使項目成本管理內部控制得到有效實施。

通過以上論述，我們意識到科學的成本核算能提高資金使用效益，提升財務信息的準確性和使用價值。所以，應加強有效監督，對成本核算的各環節，如固定資產管理、實物出入庫登記、費用支出的日常報賬程序、核算方法、績效評價指標等制定實施細則，逐步建立起科研事業單位可持續發展的成本核算系統。