新常態下國有企業財務內部控制難點及策略分析

文/姚吉恩（浙江新大集團有限公司）

目前國有企業雖然處于快速發展階段，取得一系列矚目的成績，但是企業內部缺乏完善的財務控制體系依舊是需要正視的短板。從現代企業財務管理的角度來看，只有重視并強化企業財務內部控制制度，慎重考慮企業財務內部控制工作存在的問題，創新財務內部控制方式，才能更加有效地發揮企業財務內部控制的積極作用，確保企業財務內部控制取得積極效果。

一、相關概念理論

（一）內部控制定義

關于內部控制的學術概念，最早可追溯到1972年的美國審計準則委員會的一篇公告中。也就是說，內部控制的核心內涵與財務審計有極為密切的聯系，而后續研究和發展出的一系列概念都是圍繞著財務控制延伸和展開的。

所謂的內部控制，主要是指某一經營單位為了實現經營戰略和盈利目的，開展的一系列關于自身資產的保護體制，并建立起一整套會計信息資料以供內部決策者深入了解單位運行情況。從具體內容來說，一切關于企業內部資產發生變動的行為都在內部控制的范疇內，這其中也包括未來戰略項目預算以及風險投資項目運行等。

（二）財務內部控制定義

財務內部控制作為企業內部控制的核心內容，其本質在于借助控制論的基本原理和主要方法，根據自身企業經營的實際情況科學、規范的財務管理約束和評價。在財務內部控制工作中，不僅包含一系列的財務管理方法和理論，還包含相關財務審計技術應用、程序設計和制度建設等內容。

國有企業在實施財務內部控制的過程中，需要注意以下幾個問題：

（1）財務內部控制的本質是控制論在企業財務管理中的具體表現。也就是說，財務內部控制講究的是建立一整套控制體系，同時也是一種內部管理制度。

（2）財務內部控制的核心價值在于幫助企業更好地規劃和降低交易成本。這是財務內部管理的核心任務，也是國有企業實施財務內部控制的根本原因。

（3）財務內部控制具有極強的目的性，且是一種極為有效的管理手段而非目的。國有企業的長期戰略發展與維持國民經濟健康穩定之間存在密切聯系，實施財務內部控制并非要全面降低經營成本，而是要在確保戰略目標實現的過程中盡量減少不必要的成本支出。

二、企業財務內部控制的目標

對于國有企業財務內部控制的工作內容來說，一般由組織計劃具體部署內容和一系列保障企業資產財務的可靠性相關所有方法和程序共同組成。這其中包含審批和授權系統、保管記錄和會計報告等重要內容，且上述工作部分涉及的相關管理者要實行經營類和資產保管類任務相分離、實物控制和內部審計控制相結合的辦事原則。

（一）合理保障企業經營管理合法合規

企業的經營必須嚴格遵守國家的相關法律法規，國有企業更應該成為遵紀守法企業的代表。這不光是為了獲得法律上的認可和政策上的傾斜，更重要的是維護國有企業在人民群眾心中的形象和進一步維護國家的形象。對國有企業而言，實施財務內部控制能夠更好地實現財務公開，進一步接受大眾的監督，確保國有資產的流動透明化。

為了更好地提升企業的社會價值，國有企業的財務內部控制必須置于國家法律法規允許的基本框架之內。國有企業的特殊性在于其社會地位遠超于一般民營和外資企業，并且承擔著維系國家經濟穩定發展的重要作用。針對新時期國有企業的財務內部控制改革，可以從側面向非國有經濟提供案例參考和框架參考。

除此之外，國有企業財務內部控制還能夠在極大程度上明確企業交稅項目和納稅金額，進一步推動反腐倡廉工作的全社會落實。國有企業的經營過程中，涉及企業經營和地方經濟發展項目共同管理的情況，做好相關資產的配置和流動性記錄，能夠幫助企業管理層和稅務機關更清楚地界定收稅項目、納稅金額和具體稅收政策執行。與此同時，在財務內部控制的過程中，賬目資金的透明化使得資產流動追蹤工作變得更加容易，有效保障國有資產的安全。

（二）合理保障企業資產安全

企業的資產安全是投資者、債權人和其他利益相關方都重點關注的內容，也是生產單位實現可持續健康發展的物質基礎。這一點對國有企業更加重要，國有企業的經濟組成決定了其對維持國民經濟穩定的重要性。因此，良好的內部控制是維系國有企業和國民經濟安全、可靠發展的重要制度保障。在建立資產清查盤點制度的過程中，重點需要關注三項工作的落實情況：

（1）財產記錄和失誤保管。妥善保管涉及企業資產的各種文件資料，并且對其中涉及的賬目內容和金額情況進行歸類和記錄。不僅如此，對重要文件還要進行備份處理；

（2）定期盤點和賬實核對。定期對企業的實物資產進行盤點，對照會計記錄進行差異尋找和誤差信息修正；

（3）限制接近。嚴格限制未經授權的人員對資產資料的直接接觸程度，借助等級制，對不同權限人員進行差異授權，并根據授權情況開展個人追責制度。

三、當前國有企業財務內部控制存在的問題

（一）企業人員缺乏內部控制理念

我國現代企業發展管理進程中，普遍存在管理人員隊伍建設問題，人員的綜合素養不高直接影響著企業的生存與發展。現代企業的運營，需要具備專業技能和專業知識素養的人作為專項管理人員，管理人員自身的言語表達和溝通能力，對企業日常海量信息的處理有著極大的推進作用。企業的經營歸根到底是運營企業的人的經營。我國企業財務內部控制從業人員，由于早期需要快速發展的原因，留下了非專業會計和管理人員管理財務工作的歷史遺留，并且這些人員很多在之后的工作過程中，也沒有接受過專業的財務方面培訓，或者培訓內容和培訓方法不能滿足現代化、信息化企業管理的需要。加上國內會計領域人才選拔的市場機制不夠成熟，企業現代化財務管理人員的迫切需求得不到滿足。因此，需要全面分析并重視國內企業財務管理缺乏專業管理人員的客觀問題。

（二）企業信息化建設不足

就國有企業的內部建設而言，盡管在硬件設施和軟件架構上已經有了長足的發展，但在信息化建設上仍存在較大缺陷。所謂信息化建設，并非是網絡系統的鋪設程度和內部溝通系統的完善度，而是各種內部信息的數字化網絡建設。國有企業的各項事務在經營和管理上處于相對隔離的狀態，且這種管理模式也存在于財務管理中，這就導致財務管理工作存在信息不完全和授權限制等問題，不利于財務內部控制的有效推進。

（三）內部控制制度體系不完善

我國現代化經濟市場的起步較晚，企業結構普遍存在分布不規范和不合理現象。特別是一些國有制獨資企業，其特點是所有權屬于國家，因此政府的行政職能部門成為國有企業中行使國家職權的監管者。與經濟市場現代企業管理思路上存在一定的分歧，造成企業財務內部管理存在諸多漏洞和不當之處，極大程度上損害了投資人以及企業的經濟利益。因此，在進行現代化企業財務內部控制的過程中，要重視企業結構優化工作，從源頭上解決企業存在的結構不合理現象，在制度及結構設立兩個方面保證企業財務內部管理機制能夠高效運轉。

（四）資金管理未達到理想成效

一方面，財務的預算工作在企業內部控制管理環節有著至關重要的作用，在當前提倡現代化和信息化管理的時代，只有良好的財務預算和預算風險控制管理才能夠被市場認可為專業和高效的財務管理。在我國當前的諸多企業財務預算工作中，依然是以人工預算為主體，而市場環境急劇變化的今天，這種計算方式必然會導致諸多財務問題得不到及時解決，并且解決思路也不被現代化的信息技術企業財務管理體系認可。企業內部財務數據的質量問題存在極大發展空間，需要引起各方面的高度重視并重點突破。

另一方面，分析我國企業的資金流轉和運營情況，會發現三個重要特點：一是企業資金很難進行有效的集中化管理，資金管理分散、失控的現象普遍存在；二是企業對資金的監管方式不夠嚴格，企業盲目投資的行為不斷加大投資風險，造成企業自身的資金短缺現象；三是資金沉淀和閑置問題，制約了企業的資金流動。以上三點共同作用，導致我國企業資金的利用率很低。

（五）應急風險預警機制不健全

國有企業始終存在由于規模體量過大而導致內部管理流程過長的問題，而這種管理模式對資產應急風險安全管理而言則是極大的隱患。由于執行層和管理層之間存在一定的信息差，再加上執行層應急危險匯報工作流程相對較長，使得在應對執行層資產風險危機時常需要伴隨較長時間的反饋處理。缺乏應急風險預警機制的后果可能是嚴重的，大量一線執行層面的應急事件如果不能得到快速反饋，就會導致內部資金預算的超支，嚴重影響財務內部控制工作的正常運行。

四、優化國有企業財務內部控制的具體措施

（一）樹立財務內部控制理念

優化國有企業財務內部控制的重要基礎，是要在全企業內部全面培養起良好的財務內部控制意識，讓財務內部控制的相關要求深入人心、落實到基層工作的方方面面。只有在企業內部樹立起財務控制理念，才能有更多的員工在工作中主動落實相關工作要求。充分發揮人的主觀能動性是內部控制的重要基礎，也是實現企業財務內部控制的必經之路。

（二）推進企業信息化建設

針對信息化建設不足的問題，需要國有企業學習和借鑒國際先進數字化企業的管理模式和經營策略。首先，需要在企業內部組建起一支能夠承擔基礎信息化網絡框架搭建工作的團隊。根據企業的實際發展情況，設計規劃出能夠滿足自身財務內部控制的網絡系統；其次，根據實際考察情況選擇合理的方式搭建企業內部信息化管理平臺，輔助財務工作的常態化進行；最后，要在實踐的經驗總結和優秀案例的經驗借鑒中，不斷反饋信息化平臺優化建議，并以此作為完善企業信息化管理的重要根據。

（三）完善內部控制制度體系

完善內部控制制度體系建設，大體分為兩個方面。一是控制措施：（1）不相容崗位分離要求；（2）權限審批控制；（3）預算控制，財務會計系統控制；（4）績效考核控制。二是培養相關專業團隊人員。財務內部控制方法包括財務系統控制、不相容崗位分離、信息管理系統控制、全面預算管理、審核批準控制、內部審計控制等。企業要實行財務崗位責任制，合理設置崗位，確保不相容崗位分離，規范會計憑證、賬簿、報表的處理流程，確保財務信息可靠、真實、有效。企業必須適應信息時代的發展趨勢，建立完善的信息管理體系，打破信息“孤島”，確保各部門之間的信息溝通和共享，提高內部控制的及時性、開放性和有效性。全面預算管理是財務內部控制的框架和精髓，是企業實施控制和監督的重要手段，企業對預算、審批、執行、調整和決算、考核等方面加強控制，建立和完善預算制度，深化預算編制方法，分析預算編制報告，加強對預算執行情況的審查，防止編制、執行“兩張皮”。

加強財務工作人員的職業道德素養，培養財務工作人員的危機意識和應對危機的能力。加強財務人員關于經濟、法律和政治相關知識的培訓學習，不斷提升財務人員關于現代企業財務運營和管理相關方面的能力。運用現代信息技術企業財務管理的方法，結合企業自身的真實運營情況，制定合理的崗位職責管理機制、管理制度以及監督制度。

（四）加強資金監管工作

資金的運轉就是企業的生命運行。企業財務內部控制的核心工作就是要對資金進行有效的管理，財務控制的工作結果直接關系到企業的存亡和生存狀態。強化資金的管理能夠從根本上解決企業的未來發展和企業穩定運行問題，也是針對企業財務控制最直接最有效的辦法。在資金管理工作中，需要注意：第一，充分發揮企業內財務結算部門的積極作用；第二，從根本制度上建立有效的資金預算管理機制和一系列相關標準；第三，充分運用企業財務管理部門的綜合職能；第四，挖掘和利用現代網絡銀行機制，實現企業資金的快速調撥和周轉。從目前國內企業的整體運行角度看，企業內制定高效的資金管理方式，明確相關工作標準和工作流程，是實現企業資金有效利用的重要方法，能夠積極推動企業的日常經營管理，保證企業對自身資金實現有效利用，降低可能的投資風險，切實提高資金的綜合收益。

（五）健全風險預警機制

企業財務管理工作，不光要有相應的管理和運營制度，還要能夠保證相關制度穩定、長久和有效的運行。因此，建立監督制度、設置監管機構并加強監督力度勢在必行。企業需要加強全方位的監督與管理，在企業內部設置獨立的審計、監督和評價等工作的專門部門，不但要針對企業財務內部的控制工作進行實時監管和評估，還要與相關聯的外部監督機構加強協同合作[4]。外部的監管機構也要加大管理力度，嚴格對相關業務進行檢查和管理，更進一步促進企業財務內部控制制度的落實和有效執行。

（六）合力構建內部控制的氛圍

良好的內控建設環境，是內部控制有效開展的基礎，企業單位應加強內控宣傳，圍繞內控建設的意義、工作任務、建設舉措、進展情況進行總結宣傳，通過單位文化建設墻、官方網站、日常會議等方式開展內控建設宣傳活動，不斷提高職工對內控建設的了解、參與和監督，提出意見和建議，為內控建設建立與實施營造良好氛圍，從而促進內控建設有效開展。建設完善的內部控制制度、打造優秀的企業文化是現代企業科學發展的重要內容，是精神文明的重要體現，是實現企業目標并使企業得以長久發展的重要保障。優秀的企業文化可以提高員工的向心力和凝聚力，使員工自覺遵守各項規章制度，促進企業科學快速發展。

五、結束語

綜上所述，企業財務內部控制關乎企業未來發展。財務管理的直接管理對象是資金的收入與支出，資金流運作本質上是在操作企業運營的生命線。我國現代企業的起步階段落后于西方國家，且企業的發展起點也低于發達國家。我國的現實國情、國家管理制度和國際經濟環境，三者共同決定了我國企業起步發展晚、起步點低和國內國際市場經驗不足三大主要問題。對于現代企業運營和管理經驗的缺失，以及市場的客觀不利環境，并不是我國企業自怨自艾的理由，相反，這正是我國企業的挑戰和機遇。經過2020年的考驗，中國社會全面建立道路自信、制度自信、理論自信和文化自信。國內企業比照發達國家的不成熟，正是企業積極突破、探尋符合中國特色社會主義企業運營管理的大好時機。