試析發電企業內部控制管理強化措施

文/陳瑋（華能（天津）煤氣化發電有限公司）

內部控制管理已經成為現代企業管理的重要方式之一，從宏觀上來看，實行內部控制管理是符合社會發展、時代進步的重要舉措，能夠幫助企業適應市場環境變化，營造良好的工作氛圍；從微觀上來看，對內部控制管理相關內容的分析，有助于企業形成指導性更強的內部控制管理體系，提升企業的風險適應能力，督促企業成長。由此，不管從宏觀還是微觀上來看，本文對內部控制管理相關內容的分析，都具有一定的現實意義。

一、發電企業內部控制管理現狀

（一）內部控制介紹及當前新形勢

內部控制是指企業領導層、管理層以及全體職員同意且共同實施的，旨在保證企業發展戰略實現的系列內部控制活動，其具體執行目標可總結為：實現企業戰略，提高企業經營的效率和效果，保證財務會計相關信息的真實可靠，保證資產完整性，遵循國家法律法規的監管要求。就內部控制的實施來看，其作用如下：第一，提高企業對外信息披露質量的要求，為利益相關者提供基本信息，助其詳細地了解企業發展情況，做出相應決策；第二，有利于提高內部道德水平和業務素質，滿足外部監管要求。良好的內部控制能夠使得企業內部上下一體，保證工作的獨立性和客觀性，通過審計的方式滿足外部市場的監管，也避免了低級錯誤的發生，保證了基本的工作質量；第三，防范經營風險，促使企業持續發展。企業在不同的階段中會面臨不同的風險，內部控制能夠從不同的層級對風險進行防范，促使企業高瞻遠矚、統籌協調，將風險的攻擊性降到最低[1]。

目前，從國際上來看，2002 年，美國國會通過了《薩班斯法案》，對美國公司加強企業財務報告責任、管理層對內部控制的評價等方面做出了硬性要求，從根本上改善了企業的內部環境和外部法律環境，在和COSO框架的綜合作用下，有效加強了內部控制，奠定了公司治理的基礎。從國內企業發展來看，內部控制是高質量發展國有企業的剛需，2008 年，財政部會、證監會、審計署以及銀保監會聯合制定《企業內部控制基本規范》，進一步加強和引導了企業內部控制發展，提升了企業經營管理水平和風險管理能力，旨在更好地維護社會主義市場秩序和公眾利益。

（二）內部控制現狀

根據企業發展的要求，發電企業基本上形成了較為系統的內部控制管理體系，在內部控制環境上，以法律要求為依據，結合內外環境，明確了內部控制的制度規范以及各層級和各職位的權責，同時也形成了相應的風險評估體系，有效識別內外風險；在信息交流與溝通上，為了保證其及時性和準確性，企業制定了信息交流與溝通的工作機制，保證內部信息高效傳遞，同時借助現代信息系統，保證了各部門、職員間的及時溝通；在內部監督上，企業設置了內部監督委員會，雖然進行了實時監督控制，但監督人員能力參差不齊，監督水平有待考察；在關鍵控制活動上，結合內部控制環境建設和風險防范，對關鍵活動中的內部結構以及財務控制、績效控制等進行了梳理，規范了控制活動的運行，保證企業正常運轉。

二、發電企業內部控制問題及原因

隨著電力市場改革不斷推進，發電企業面臨著經濟空間縮減、競爭愈發激烈的市場環境，對發電企業內部管理質量的考驗越來越嚴格，在這種經濟環境下，結合發電企業內部控制管理現狀，對其中存在的不足和產生問題的原因進行分析，以下將詳細論述。

（一）發電企業內部控制問題

對發電企業內部控制問題的分析，這里將從內部控制五要素入手，介紹各方面存在的問題。

（1）內部控制環境上，其問題主要表現在企業文化和人力資源的缺陷上。先看企業文化，受中央企業思想的影響，發電企業內部的文化建設不足，領導層存在一定“家長制”作風，因此危機意識欠缺，在內部控制以及其他工作中缺乏熱情。再看人力資源管理，發電企業對內部控制的人力投入明顯不足，一是現有人員的能力水平有限，對內部控制的理解不到位，致使其執行效果不如預期；二是因為地理位置原因，大多發電企業位置偏遠，很難吸引到高素質人才的加入。也正是因為人員投入問題，一些崗位配備不足，出現了人員兼職現象，直接導致職責分工不明確。同時就經營管理環節來看，對人員的考核制度也有待完善。

（2）風險管理上，就發電企業總體的內部控制體系來看，對于風險的識別、預警以及應對等缺少配套的指導手冊。雖然在實戰中積累了一定的風險經驗，但是上升到企業整體層面的風險管理制度、獨立的測評隊伍等尚未落實，導致發電企業對科技發展、外在經濟環境以及政策、體制改革等對發電企業的影響分析不到位，雖然出現較大風險的可能性小，但是如果出現問題，則會對發電企業的正常運轉產生較大威脅。

（3）內部控制活動上，發電企業在生產日常測評、對照檢查、物資管理以及燃料管理等方面存在不同程度的不足。

一方面，內部控制活動本身就是一個持續優化改進的過程，但電力生產專業性和復雜性都較強，內部控制活動的優化頻率也相較其他企業更高，但是在發電企業內控活動中，日常測評及對照檢查的質量有待提升，無法及時發現存在的問題。在物資管理上，物資規劃科學性差、采購招投標流程不規范、應急物資采購程序缺失等，這些都是物資管理中的典型問題。在燃料管理上，發電企業明顯的問題在于智能化系統管理缺位，多為人力為主，真正地實時監控未形成，單靠人力難以形成多部門聯動[2]。

（4）信息溝通上，雖然發電企業現已形成了較為完整的信息溝通系統，實行了自上而下的垂直管理模式，但是信息自下而上的反映通道未打開，尤其是關于內部控制上的交流，由于對其深度概念領悟不到位，其全面化和精細化進程遲滯，也直接影響了經營管理部門和設備管理部門的協調，不利于發電企業高效運轉。

（5）審計監督上，發電企業內部審計不足，監督機制不完善，實際執行力受審計人員規模和審計能力的限制，即便發電企業制定的審計工作標準對審計工作給出了明確的引導，但在實際業務中為了審計工作簡便，多采用簡潔方式，起到的審計效果較弱。

（二）發電企業內部控制問題原因

結合發電企業存在的問題來看，引起這些問題的原因不無外乎以下幾方面：一是企業不重視文化建設，發電企業并未認識到文化“軟控制”對企業潛移默化的影響作用，在這種文化淡薄的情況下，也就不重視在職人員的再學習培養，直接引起人力資源投入不足的弊端；二是企業對績效考核過分看重，有央企背景身份的加持，自然而然認為風險因素不大，由此一味地往前追逐績效，很有可能留下了風險隱患而不自知；三是內部控制制度的約束力不足，由于制度約束力下降，職員未看到不遵守制度的懲戒，于是制度這種文字監督的外力形式無法發揮指導企業內控進行的作用，也直接降低了內部控制的有效性[3]。

三、發電企業內部控制改進措施及實施情況

結合發電企業外部經濟情況和行業發展態勢的影響，分析了內部控制五要素中分別存在的問題，以下將針對性地給出相應優化策略，對內部控制應用進行相應調整，助力發電企業長治久安。

（一）營造良好內控環境

良好的內部控制環境能夠增強企業內部凝聚力和向心力，以此引導企業不斷前進。

首先，統一企業思想邏輯，提高其對內部控制的認識，轉換理念，通過企業內部局域網建設、微信群以及召開內控會的形式，不斷深化內部控制理念，將其真正融入企業組織架構中；其次，優化人力資源管理，一方面要重視人才的引進和維護工作，雖然發電企業地理位置等受限，但企業可從穩定性和安全性方面留住人才；另一方面要注重人員的分工調整，保證個人價值最大化，做好明確的權責劃分，尤其是專兼職測評人員，這關系到后續的職員考核是否公平公正。

（二）完善風險評估機制

良好的風險評估工作能夠直接提升發電企業的安全性，提高其對危急情況的應變能力。其一，完善風險評估機制，進一步明確管理職責，規范評估體系，善用科學評估方法，通過定性和定量結合的方式，充分考慮到不同風險間的內在聯系，對關聯度較高的風險必須重點考慮；其二，建立穩定的測評隊伍，這也是為后續內部控制活動中的日常測評奠定基礎，保證發電企業主營業務運行的穩定和安全；其三，完善企業獎懲機制和考核辦法，以發電企業的戰略目標為導向，通過層層細化后形成詳細的工作任務，再落實到具體的部門和職員上，避免企業戰略形式化，同時量化內控考核管理，以標準型的數據反映相關職員貢獻點，精準落實考核辦法，同時對獎懲機制和考核的執行情況定期檢查，通過有效的內部激勵，改變職員工作態度，為企業更好地發展作出貢獻[4]。

(1)斜板濃縮通道的集成模式。每個沉降通道具有相同的進料、分級濃縮、排砂和溢流功能，結構尺寸相同，保證各分級濃縮通道作業的穩定性和同一性。

（三）加強內控管控能力建設，提高控制活動質量

強化發電企業內部控制活動，不斷促使內部控制規范化。第一，強調日常測評、對照檢查、穿行測試以及專項測評等工作，將內部控制理念融入日常工作中，既保證了系統的安全運行，也為企業內部控制活動積累了實踐經驗，發現其中存在的問題，及時優化解決，不斷提高控制活動的質量；第二，借助外部力量加強企業穩定安全生產，注重綜合效益的提升。對于發電企業來說，其內部管理質量的高低不僅關系到自身的經濟效益，還關系到一定的社會效益，必須利用先進信息技術手段，對發電負荷等進行科學預測，積極主動地優化經濟運行方式，保證內部控制活動平穩運行。

（四）加強企業信息溝通

高效的信息溝通能夠幫助企業及時傳遞信息，避免因為信息不對稱出現決策失誤等行為。首先，促進內部信息傳遞與溝通，鑒于發電企業已經引進了相應的管理系統和OA 系統等輔助管理系統，因此只需在原有的功能模塊基礎上進行擴充，借助釘釘等新型交流媒介，搭建有效溝通平臺，保證信息在各層級、各部門順利流轉。同時，打開信息自下而上的傳遞渠道，也能夠起到維護職員個人權益的作用，發揮企業宣發能力，形成新的內控手冊并積極宣傳，針對企業縱向、橫向溝通出現的問題重點收集重點解決；其次，形成智能化信息處理體系，除了信息系統的應用外，還要注重系統的智能化水平，避免人為操控，以此形成全過程線上管理，提高工作效率的同時，也有效防范舞弊、弄虛作假等惡劣行為[5]。

（五）發揮審計監督職責

針對發電企業內部控制中審計監督不到位的行為，具體可從以下方面進行優化：其一，強化內部審計建設，保證審計工作的獨立性和客觀性，一要將內部審計在企業的組織結構中體現出來，保證審計部門在發電企業的權威性，明確審計部門與其他部門間監督和被監督的關系，避免其他部門人員心理抵觸不配合審計工作，二要提升審計人員的專業技能和職業素養，避免因為部門人情關系等原因，而給出不準確的審計結果，同時出具審計意見后，各部門必須配合進行優化；其二，與第三方機構合作，引入外部監督，完善內部管理機制。考慮到發電企業的內部審計工作獨立性行為始終有限，所以必要情況下必須引入第三方審計，這樣更容易發現企業內部的問題，且第三方審計的專業性和經驗都更加豐富，對企業審計提出的意見也更具針對性和操作性。

四、結束語

綜上所述，發電企業的內部控制不僅是促進企業自身進步成功的關鍵，更是外在經濟市場發展對企業社會服務價值的必然要求。

通過本文對發電企業內部控制相關內容的介紹，得出了如下結論：發電企業存在內部控制環境不健全、風險管理工作不到位、關鍵控制活動缺失、信息溝通有待更新、審計監督尚不深入等問題。

同時結合發電企業實際發展需求和內部控制相關理論，提出了如下優化策略：強化內部控制思想認識、優化人力資源管理、建立健全風險管理機制、輔以獎懲考核辦法優化、做好關鍵控制活動、借助外部力量展開優化、實行智能化系統運行，提高企業縱橫溝通效率、內外結合加大審計監督力度等。本文從內部控制五要素出發，對內部控制問題進行分析，雖然看似涵蓋全面，但是仍存在不足，如本文提出的優化策略等，多針對發電企業，對于其他行業、企業的適用性有待考察，且多從文字建設上出發，有效性未經驗證。經濟市場不斷完善，國有企業改革步伐也在不斷加快，作為重要的支柱企業之一，發電企業內外部環境局勢愈發嚴峻，只有不斷更新轉型，才能夠從容應對市場趨勢變化。

相關鏈接

企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。

內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。內部管理控制由組織的計劃和主要與經營效率和堅持經營政策相關、通常只和財務記錄間接相關的所有方法和程序組成，一般包括統計分析、工時和操作的研究、業績報告、雇員的培訓計劃和質量控制等控制手段。

其目的是提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。

之所以將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制，是為了劃分注冊會計師（CPA）審計責任，即注冊會計師只負責審查內部會計控制。