Y公司科研投入財務核算實施方案

文/徐志明（中國海洋石油集團有限公司財務共享服務中心）

Y公司是一家海洋工程公司，是中央企業的控股子公司。公司于2002年在A股上市，連續多年被認定為高新技術企業，在業內技術裝備領域也是佼佼者。從“十五”期間就開始承接國家的重大科研項目，本文以該企業研發項目管理及核算為藍本展開說明。

科技投入財務核算主要依據科技投入費用資金來源進行區分入賬，根據各個科研項目不同的WBS編碼，根據財務準則進行財務核算，下面以Y公司為例進行說明。

一、科技投入資金分類

（一）政府經費

主要來源于中央或地方財政撥款，作為專項資金支持國家級、省部級科研項目。

（二）總公司經費

主要來源于上級公司撥款，用于支持總公司級科研項目，或作為總公司配套資金用于國家級科研項目。公司接受總公司配套資金用于國家級科研項目的，視同總公司經費核算。

（三）自籌經費

主要來源于公司經費，用于支持公司各級科研項目。按照經費性質，可將自籌經費進一步劃分為自有經費、依托工程經費及工程化/產業化研發項目經費。

1．自有經費

指公司為科研項目研究所提供的實際資金支持，包括公司為科研項目所提供的資金及人工成本。

2．依托工程經費

指與科研項目研究緊密相關的、可納入科研項目自籌經費支出上報給上級單位的相關支出，主要來源于科研項目所依托的工程項目或投資項目。

3．工程化/產業化研發項目經費

指以技術示范應用、實現產業化為目標的，以現存生產/投資項目為依托的項目；指與工程項目、投資項目相結合的新技術集成應用與示范類研發項目。

二、科技投入財務核算流程

總公司科技投入統計細項按照單項工程分別核算，通過訂單或WBS 編碼進行成本歸集。

WBS類項目核算流程：項目立項后，項目主管部門負責分配WBS編碼，項目組在系統中完成項目創建，成本支出時由項目組按照WBS編碼提交付款申請，各單位財務人員根據WBS編碼進行成本費用歸集。

訂單類項目核算流程：工程項目立項后，項目組向財務部門提供項目立項書、可研報告、經審批的最終預算，同時提交“訂單號申請單”。財務人員統一建立項目訂單，并將訂單號回復項目組及其主管部門，成本支出時由項目組按照訂單號提交付款申請，各單位財務人員根據項目訂單進行成本費用的歸集。

三、科技投入財務核算方案

（一）科研項目費

1．政府專項撥款的核算方式

（1）科研項目收到政府專項撥款時（收到進賬單及相應項目核定），應做會計分錄：

借：銀行存款

貸：遞延收益（使用分配字段區分項目）

（2）對聯合承擔單位撥款

明確應轉撥合作單位的具體金額后，將應撥付聯合承擔單位的款項從遞延收益結轉至應付賬款：

借：遞延收益（使用分配字段區分項目）

貸：應付賬款（供應商）

待實際轉撥聯合承擔單位時，編制對聯合承擔單位付款憑證：

借：應付賬款（供應商）

貸：銀行存款

（3）費用化研發支出

科研項目研發活動所發生的費用化研發支出，應做會計分錄：

借：研發費用 -- 次級成本要素 （科研項目WBS）

貸：銀行存款/應付

（4）資本化研發支出

包括研發活動過程中購入或試制的固定資產、無形資產等長期資產：

①資產購入時，應做會計分錄

借：固定資產/無形資產（成本中心）

研發費用 -- 資本化成本轉出 (科研項目WBS)

貸：研發費用 -- 資本化成本轉出 (科研項目WBS)

銀行存款/應付

注：資產依舊在成本中心入賬和計提折舊，通過“資本化成本轉出”科目在項目WBS上過渡，目的是體現資產與項目的關聯性，保證科研支出單獨核算的管理要求。

②有關支出最終將形成資產，在相關費用發生時，應做會計分錄：

借：在建工程 -- 次級成本要素

貸：銀行存款/應付

資產形成時，應做會計分錄：

借：固定資產/無形資產 （成本中心）

研發費用 -- 資本化成本轉出 (科研項目WBS)

貸：研發費用--資本化成本轉出 (科研項目WBS)

在建工程

注：資產依舊在成本中心入賬和計提折舊，通過“資本化成本轉出”科目在項目WBS上過渡，目的是體現資產與項目的關聯性，保證科研支出單獨核算的管理要求。

③每月在成本中心計提折舊和無形資產攤銷,折舊或攤銷年限與公司自有資產一致，不應因為是科研專項撥款購置資產而加速資產折舊或攤銷年限，應做會計分錄：

借：折舊/無形攤銷（成本中心）

貸：累計折舊/累計攤銷

（5）每月轉其他收益

①使用政府補助補償公司研發當期的相關費用或損失, 應做會計分錄：

借：遞延收益（使用分配字段區分項目）

貸：其他收益

②與資產相關的政府補助，按照資產折舊或攤銷額結轉其他收益：

借：遞延收益（使用分配字段區分資產）

貸：其他收益

（6）相關資產在使用壽命結束前被處置（出售、轉讓、報廢）的，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

借：遞延收益（使用分配字段區分資產）

貸：其他收益

（7）項目結題后，根據審計及國家相關要求進行相關賬務處理（清理遞延余額，或者是資金退回）。

（二）總公司經費的核算方式

1．科研項目收到總公司經費時，應做會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應付款——總公司科技部（使用分配字段區分項目）

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額

2．科研項目研發活動所發生的費用化研發支出，應做會計分錄：

借：研發費用——次級成本要素 （科研項目WBS）

應交稅費——應交增值稅——進項稅額

貸：銀行存款/應付

3．資本化研發支出

包括研發活動過程中購入或試制的固定資產、無形資產等長期資產：

（1）資產購入時，應做會計分錄：

借：固定資產/無形資產（成本中心）

應交稅費——應交增值稅——進項稅額

研發費用——資本化成本轉出 (科研項目WBS)

貸：研發費用——資本化成本轉出 (科研項目WBS)

銀行存款/應付

（2）有關支出最終將形成資產，在相關費用發生時，應做會計分錄：

借：在建工程——次級成本要素

應交稅費——應交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款/應付

資產形成時，應做會計分錄：

借：固定資產/無形資產 （成本中心）

研發費用——資本化成本轉出 (科研項目WBS)

貸：研發費用——資本化成本轉出 (科研項目WBS)

在建工程

注：資產依舊在成本中心入賬和計提折舊，通過“資本化成本轉出”科目在項目WBS上過渡，目的是體現資產與項目的關聯性，保證科研支出單獨核算的管理要求。

（3）每月在成本中心計提折舊和無形資產攤銷,折舊或攤銷年限與公司自有資產一致，不應因為是科研專項撥款購置資產而加速資產折舊或攤銷年限，應做會計分錄：

借：折舊/無形攤銷（成本中心）

貸：累計折舊/累計攤銷

（4）每月結轉其他業務收入

①根據每月對應費用發生情況結轉其他業務收入, 應做會計分錄：

借：其他應付款（使用分配字段區分項目）

貸：其他業務收入

②與資產相關的政府補助，按照資產折舊或攤銷額結轉其他業務收入：

借：其他應付款（使用分配字段區分項目）

貸：其他業務收入

（5）其他

①相關資產在使用壽命結束前被處置（出售、轉讓、報廢）的，尚未沖減的其他應付款余額應當一次性沖減。

借：其他應付款（使用分配字段區分項目）

貸：其他業務收入

②項目結題后，根據審計及總公司相關要求進行相關賬務處理（清理其他應付款余額，或者是資金退回）。

4．自籌經費的核算方式

（1）自有經費的核算方式：

①項目研發活動所發生的費用化研發支出，應做會計分錄：

借：研發費用——次級成本要素 (科研項目WBS)

貸：銀行存款/應付

②購置資產的處理方式：

借：固定資產/無形資產（成本中心）

研發費用——資本化成本轉出 (科研項目WBS)

貸：研發費用——資本化成本轉出 (科研項目WBS)

銀行存款/應付

注：資產依舊在成本中心入賬和計提折舊，通過“資本化成本轉出”科目在項目WBS上過渡，目的是體現資產與項目的關聯性，保證科研支出單獨核算的管理要求。

③有關支出最終將形成資產，在相關費用發生時，應做會計分錄：

借：在建工程 -- 次級成本要素

貸：銀行存款/應付

資產形成時，應做會計分錄：

借：固定資產/無形資產 （成本中心）

研發費用 -- 資本化成本轉出 (科研項目WBS)

貸：研發費用 -- 資本化成本轉出 (科研項目WBS)

在建工程

注：資產依舊在成本中心入賬和計提折舊，通過“資本化成本轉出”科目在項目WBS上過渡，目的是體現資產與項目的關聯性，保證科研支出單獨核算的管理要求。

（2）依托工程經費的核算方式：

①若依托經費來源于公司在建的工程項目，經費支出時應做會計分錄：

借：研發費用 -- 次級成本要素

貸：銀行存款/應付

注：依托工程經費原則上要求單獨核算，目前公司科研管理尚不能完全滿足獨立核算的要求，也不能完全滿足在管理費項下核算的要求。

②若依托經費來源于公司在建的投資項目，經費支出時應做會計分錄：

借：在建工程 -- 次級成本要素 （在建工程訂單/WBS）

貸：銀行存款/應付

（3）工程化/產業化研發項目經費的核算方式：

為實現生產過程研究費單獨預算、單獨核算，滿足科技投入統計要求，Y公司將工程項目中研發部分的經費從工程總成本中進行剝離，方案實施后工程項目成本將拆分成工程項目成本和研發項目成本兩部分。

生產過程研究費用單獨核算操作步驟；

在工程項目概算階段確定技術創新部分的任務及工作內容；

依據確定的任務與工作內容將項目概算拆分為工程項目概算與研發項目概算；

搭 建 項 目WBS （C-0****** 和 C-0******）；

依據概算編制工程項目控制預算與研發項目控制預算；

按公司工程項目審批流程審批兩個項目控制預算并下發各單位執行；

各承擔單位按照預算管理和控制本單位承擔部分的經費執行與核算。

具體核算方式：

①若工程化/產業化研發項目來源于公司在建的工程項目，經費支出時應做會計分錄：

借：研發費用 -- 次級成本要素

貸：銀行存款/應付

注：工程化/產業化研發項目經費原則上要求單獨核算，目前公司采取逐月歸集核算與系統直接核算兩種方式，

逐月歸集：科研項目組本著工作與費用對應的原則，逐月歸集研發費用，填寫研發項目費用確認表，經研發項目負責人、本單位科技主管領導簽字后報科技信息部審核簽字后報財務管理部，核算至管理費項下。

系統直接核算：根據科技信息部管理要求，單獨核算至該WBS編號下（C-0814Exx），成本支出流程仍沿用生產費用支出審批流程。

科研管理尚不能完全滿足獨立核算的要求。

②若工程化/產業化研發項目來源于公司在建的投資項目，經費支出時應做會計分錄：

借：在建工程 -- 次級成本要素 （在建工程訂單/WBS）

貸：銀行存款/應付

（三）科研項目成果試驗費

依托工程經費的核算方式：

（1）若依托經費來源于公司在建的工程項目，經費支出時應做會計分錄：

借：成本費用-- 次級成本要素

貸：銀行存款/應付

注：依托工程經費原則上要求單獨核算，目前公司科研管理尚不能完全滿足獨立核算的要求，也不能完全滿足在管理費項下核算的要求。

（2）若依托經費來源于公司在建的投資項目，經費支出時應做會計分錄：

借：在建工程 -- 次級成本要素 （在建工程訂單/WBS）

貸：銀行存款/應付

四、結束語

隨著國家及企業科研投入的不斷加大，同時也會對科研項目管理及核算規范要求提出更高的要求，相應的財務審計及監督檢查就會越來越嚴格。明確科研項目的分類核算、分類管理必要性和緊迫性就越來越強，核算的規范性對科研項目起到助力及促進作用，為企業的健康、合規發展提供財務價值。