高質(zhì)量發(fā)展背景下的國有投資運(yùn)營公司內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型研究
——以W投資集團(tuán)為例

文/曾迪（安徽省投資集團(tuán)控股有限公司）

自中央成立審計(jì)委員會(huì)以來，無論是黨和國家，還是組織領(lǐng)導(dǎo)層，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望都越來越高，內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的地位也越發(fā)凸顯，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的任務(wù)越來越重、面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大?，F(xiàn)階段，國內(nèi)外形勢(shì)復(fù)雜多變，無論是組織發(fā)展還是內(nèi)部審計(jì)工作，都面臨著新的挑戰(zhàn)，如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，協(xié)助組織管理層統(tǒng)籌發(fā)展和安全，有效服務(wù)于組織高質(zhì)量發(fā)展，成了現(xiàn)階段審計(jì)工作的重中之重。

一、問題的提出

國有資本投資運(yùn)營公司，一般被地方政府賦予基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)保障和工業(yè)產(chǎn)業(yè)引領(lǐng)的重要功能。同時(shí)，為了獲得持續(xù)穩(wěn)定的利潤和現(xiàn)金流以保障公司的健康可持續(xù)發(fā)展，國有資本投資運(yùn)營公司也在持續(xù)推進(jìn)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型，不斷開拓市場(chǎng)化業(yè)務(wù)。國有資本投資運(yùn)營公司作為政府投資運(yùn)作平臺(tái)，其高質(zhì)量發(fā)展對(duì)政府的政策落實(shí)具有非常重要的意義。在新一輪國資國企改革背景下，多數(shù)國有資本投資運(yùn)營公司通過重構(gòu)集團(tuán)管控模式，以管資本為主，建立定位清晰、權(quán)責(zé)明確的授權(quán)架構(gòu)，對(duì)下屬子公司進(jìn)行分級(jí)分類授權(quán)。在這種授權(quán)模式下，國有資本投資運(yùn)營公司與下屬子公司之間存在委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)公司對(duì)下屬子公司的重要監(jiān)督手段，是解決集團(tuán)公司與子公司之間委托代理問題的重要途徑，其轉(zhuǎn)型發(fā)展，是國有資本投資運(yùn)營公司改革試點(diǎn)的必然要求，是公司高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，是有效承接政府戰(zhàn)略的必然要求。本文以W投資集團(tuán)為例，分析內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足，研究探索國有資本投資運(yùn)營公司內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型路徑。

二、國有資本投資運(yùn)營公司內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐分析

為了服務(wù)公司轉(zhuǎn)型升級(jí)，W投資集團(tuán)與國投集團(tuán)等先進(jìn)的國有資本投資運(yùn)營公司內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了對(duì)標(biāo)，于2019年設(shè)立審計(jì)中心，將下屬子公司內(nèi)部審計(jì)職能全部上收（控股上市公司除外），建立了集中管理的審計(jì)模式。公司董事長直接分管審計(jì)工作，進(jìn)一步提高了審計(jì)獨(dú)立性。董事會(huì)下設(shè)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，委員全部為公司外部董事，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。集團(tuán)審計(jì)中心主要通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)管理審計(jì)等方式對(duì)下屬子公司開展審計(jì)工作。近年來，審計(jì)中心對(duì)下屬各級(jí)子公司開展了全覆蓋審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了子公司在公司治理、內(nèi)部控制等各方面的問題，并通過建立臺(tái)賬、定期銷號(hào)、逾期通報(bào)的整改機(jī)制督促子公司加強(qiáng)整改，不斷完善W投資集團(tuán)內(nèi)部控制，提升W投資集團(tuán)基礎(chǔ)管理水平。但通過對(duì)W投資集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的深入分析發(fā)現(xiàn)，在面臨新形勢(shì)、新挑戰(zhàn)下，國有資本投資運(yùn)營公司的內(nèi)部審計(jì)工作，仍存在諸多不足。

（一）黨委對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)作用發(fā)揮不明顯

內(nèi)部審計(jì)工作雖然實(shí)現(xiàn)了黨委和董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，但因黨委領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的制度和工作機(jī)制尚未建立，內(nèi)部審計(jì)向黨委匯報(bào)工作的請(qǐng)示匯報(bào)機(jī)制不完善，導(dǎo)致黨委對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)作用發(fā)揮不夠明顯。

（二）集中管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置難以滿足復(fù)雜多元的業(yè)態(tài)

在集團(tuán)層面建立審計(jì)中心，統(tǒng)一開展全集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，建立統(tǒng)一的工作模板、統(tǒng)一的審計(jì)工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與口徑，有效提高了內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化水平。但隨著國有資本投資運(yùn)營公司業(yè)態(tài)逐漸復(fù)雜，部分二級(jí)公司資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大、下屬單位眾多、日常審計(jì)監(jiān)督任務(wù)較重，而審計(jì)職能上收至集團(tuán)后，因集團(tuán)審計(jì)力量、專業(yè)性及對(duì)子公司業(yè)務(wù)了解的限制，難以滿足這類公司的審計(jì)需求。

（三）審計(jì)內(nèi)容不夠聚焦，重點(diǎn)不突出

目前內(nèi)部審計(jì)工作雖然從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)型到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但日常審計(jì)工作主要是圍繞公司的戰(zhàn)略執(zhí)行、公司治理、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)管理方面開展，對(duì)于子公司發(fā)展戰(zhàn)略、政策落實(shí)等方面聚焦不夠，對(duì)于關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵領(lǐng)域的關(guān)注度和審計(jì)監(jiān)督頻率不夠。

（四）審計(jì)增值作用尚未有效發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)工作目前以發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題為主，同時(shí)就問題提出整改意見，但對(duì)問題背后的實(shí)質(zhì)剖析不夠，提出的管理建議不夠深入，雖基本實(shí)現(xiàn)了“查出病”，初步實(shí)現(xiàn)“治已病”，但“防未病”的作用仍未凸顯，審計(jì)的增值作用未能有效發(fā)揮。

（五）項(xiàng)目質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是衡量審計(jì)工作是否發(fā)揮作用的決定因素，目前，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能建立質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)體系，分環(huán)節(jié)、分層級(jí)落實(shí)質(zhì)量控制責(zé)任，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行有效的管控。

（六）審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)力量不足

國有投資運(yùn)營平臺(tái)業(yè)務(wù)范圍較廣，往往涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房地產(chǎn)、政策性基金投資、市場(chǎng)化基金投資、類金融等多種業(yè)態(tài)。面對(duì)復(fù)雜多元的業(yè)態(tài)，要提高審計(jì)質(zhì)量，為被審計(jì)單位提出切實(shí)可行的管理建議，需要一支擁有財(cái)務(wù)、審計(jì)、金融、工程、法律等專業(yè)背景豐富、專業(yè)知識(shí)扎實(shí)的審計(jì)隊(duì)伍。但目前內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景仍限于財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)相關(guān)專業(yè)，審計(jì)力量難以滿足多元化業(yè)態(tài)要求。

（七）審計(jì)整改獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善，整改后半篇文章未落實(shí)到位

目前雖多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門建立了跟蹤整改臺(tái)賬，各整改單位定期報(bào)送整改結(jié)果，經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核后，對(duì)已整改事項(xiàng)進(jìn)行銷號(hào)，并建立逾期整改通報(bào)機(jī)制，對(duì)于整改不到位的單位進(jìn)行考核。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果未能有效應(yīng)用于干部考核和任免；未能形成完善的線索移交機(jī)制，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題責(zé)任追究不到位，整改事項(xiàng)未能做到“見人、見事、見單位”；被審計(jì)單位未能對(duì)問題進(jìn)行舉一反三，也未充分重視審計(jì)建議和風(fēng)險(xiǎn)提示，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位。

（八）審計(jì)技術(shù)手段落后

雖然多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立了審計(jì)系統(tǒng)，但因國有投資運(yùn)營公司的復(fù)雜性限制，目前審計(jì)信息化尚停留在線上作業(yè)階段，審計(jì)過程中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析仍需依靠手工作業(yè)，對(duì)于自動(dòng)抓取數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析和預(yù)警、實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，仍存在較大差距，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開展較為困難。

三、國有投資運(yùn)營公司內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型路徑

（一）加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制

“十四五”期間，國有投資運(yùn)營公司應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，在黨委下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由公司黨委書記擔(dān)任主任委員，研究制定審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則，完善內(nèi)部審計(jì)重大事項(xiàng)匯報(bào)機(jī)制，及時(shí)將審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題、違規(guī)違紀(jì)問題的處理和移送等重要事項(xiàng)匯報(bào)至審計(jì)委員會(huì)，有效發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和推進(jìn)落實(shí)審計(jì)重大工作的作用。

（二）完善審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置,建立集中管理為主、垂直管理協(xié)調(diào)配合的審計(jì)體系

在集團(tuán)公司設(shè)立審計(jì)中心的前提下，對(duì)于一些規(guī)模較大、下屬單位較多、審計(jì)需求較大的二級(jí)子公司，可視情況允許其設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)為了保持審計(jì)的獨(dú)立性，其審計(jì)部門負(fù)責(zé)人由集團(tuán)公司直接委派或其任命要經(jīng)集團(tuán)審計(jì)部門同意。二級(jí)子公司審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)一納入集團(tuán)年度審計(jì)計(jì)劃中，統(tǒng)一執(zhí)行集團(tuán)的各類工作模板、行為標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審人員納入集團(tuán)審計(jì)人才庫統(tǒng)一調(diào)配，審計(jì)報(bào)告報(bào)集團(tuán)審計(jì)中心備案。集團(tuán)審計(jì)中心應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下屬子公司審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，并定期對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量開展評(píng)價(jià)，同時(shí)完成二級(jí)子公司審計(jì)工作的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（三）審計(jì)重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)“七個(gè)聚焦”，發(fā)揮審計(jì)效益最大化

一是聚焦關(guān)鍵少數(shù)，內(nèi)部審計(jì)要把各單位主要負(fù)責(zé)人特別是“一把手”的權(quán)力和邊界作為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。二是聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)要把權(quán)力集中、資金密集、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大、問題暴露多、業(yè)績表現(xiàn)差的公司、部門和崗位作為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。三是聚焦戰(zhàn)略執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)要把各單位戰(zhàn)略執(zhí)行是否到位、戰(zhàn)略目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)作為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。四是聚焦政策落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)要把各單位是否有效落實(shí)黨和國家、省委省政府以及集團(tuán)公司政策作為審計(jì)關(guān)注點(diǎn)。五是聚焦改革發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)要把各單位特別是進(jìn)行混合所有制改革、職業(yè)經(jīng)理人試點(diǎn)單位的改革進(jìn)展、改革成效作為重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)改革中存在的問題，幫助解決子公司改革過程中的痛點(diǎn)難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)改革方案的有效落地。六是聚焦決策規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)要結(jié)合集團(tuán)公司“三重一大”決策事項(xiàng)，做到“事前、事中、事后”全流程監(jiān)督。七是聚焦關(guān)鍵內(nèi)控，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該把各單位經(jīng)營管理中的關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)作為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，檢查其內(nèi)控的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否能夠確保合規(guī)、防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)，牽頭建立大監(jiān)督體系

內(nèi)審工作應(yīng)加強(qiáng)與公司各項(xiàng)監(jiān)督工作的聯(lián)動(dòng)，牽頭構(gòu)建由集團(tuán)黨委領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)在前檢查發(fā)現(xiàn)問題，紀(jì)檢在后執(zhí)紀(jì)問責(zé)，專責(zé)監(jiān)督和職能監(jiān)督有機(jī)融合的大監(jiān)督體系，統(tǒng)籌編制監(jiān)督計(jì)劃，協(xié)同組織推進(jìn)實(shí)施、統(tǒng)一入庫發(fā)現(xiàn)問題、分層跟蹤問題整改、定期通報(bào)監(jiān)督結(jié)果。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，專責(zé)監(jiān)督部門發(fā)揮技術(shù)和手段優(yōu)勢(shì)，利用審計(jì)方法和紀(jì)檢談話技巧發(fā)現(xiàn)問題線索，職能部門充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)，深挖問題存在的根源，通過專責(zé)監(jiān)督與職能監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，促使監(jiān)督問題更加聚焦、更加精準(zhǔn)、更加有效，提出的意見建議更具有可操作性，有效幫助被監(jiān)督單位規(guī)范管理、建章立制、增收節(jié)支。

（五）提供增值服務(wù)，推動(dòng)集團(tuán)高質(zhì)量發(fā)展

一是內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問題后，應(yīng)該深入剖析問題產(chǎn)生的原因，利用在審計(jì)過程中獲得的其他子公司好的經(jīng)驗(yàn)做法以及行業(yè)通行規(guī)范，為被審計(jì)單位提出切實(shí)可行的管理建議。二是內(nèi)部審計(jì)在一家單位發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)該充分分析該問題是否是部分子公司甚至是全集團(tuán)普遍存在的問題，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)體制障礙、機(jī)制缺陷和制度漏洞，向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)出具專項(xiàng)管理建議，充分發(fā)揮審計(jì)“治已病”和“防未病”的作用。三是在督促各單位整改時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)就子公司整改中的痛點(diǎn)和難點(diǎn)，協(xié)調(diào)集團(tuán)各部室和集團(tuán)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一起幫助子公司完成整改，必要時(shí)可以協(xié)調(diào)子公司至行業(yè)先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研學(xué)習(xí)。

（六）完善質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)制度，提高審計(jì)質(zhì)量

建立健全審計(jì)工作質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)制度，明確部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長、審計(jì)主審、審計(jì)人員和審理人員在審計(jì)質(zhì)量控制中的職責(zé)，審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制要求，同時(shí)明確未能正確履行質(zhì)量控制職責(zé)和要求應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，每年末對(duì)本年開展的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用于內(nèi)審人員的考核和晉升，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。

（七）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，打造審計(jì)鐵軍

一是豐富內(nèi)審人員專業(yè)背景，引進(jìn)具有金融、工程、法律等知識(shí)背景的審計(jì)人才，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，豐富內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)。二是建立內(nèi)審人員輪崗機(jī)制，將內(nèi)審人員派至子公司一線鍛煉學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中豐富相關(guān)知識(shí)。三是建立內(nèi)外部審計(jì)人才庫，將集團(tuán)和各子公司的財(cái)務(wù)、法務(wù)、風(fēng)控、業(yè)務(wù)、工程等方面人才納入審計(jì)人才庫，同時(shí)完善人才使用和激勵(lì)制度，加強(qiáng)內(nèi)審人員力量。

（八）完善整改獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

一是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果充分運(yùn)用于干部的選擇任用和績效考核。二是完善線索移送機(jī)制，及時(shí)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)、違紀(jì)問題線索移送至紀(jì)委和違規(guī)經(jīng)營責(zé)任追究牽頭部門，嚴(yán)肅問責(zé)。三是建立整改獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于整改不及時(shí)、不到位、屢審屢犯的單位，在通報(bào)的同時(shí)，應(yīng)對(duì)整改責(zé)任人員進(jìn)行考核問責(zé)，對(duì)充分接收審計(jì)建議、審計(jì)整改能夠舉一反三、做出創(chuàng)新性整改舉措的單位，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

（九）完善審計(jì)信息系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)

一是要超前謀劃，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)開發(fā)時(shí)就積極參與，梳理審計(jì)所需數(shù)據(jù)和字段，同時(shí)與開發(fā)人員研究統(tǒng)一各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)字段代碼，方便后續(xù)審計(jì)系統(tǒng)抓取和分析數(shù)據(jù)。二是根據(jù)各板塊業(yè)務(wù)特點(diǎn)，深入研究開發(fā)實(shí)用管用的審計(jì)工具，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)分析和預(yù)警，逐步實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，提高審計(jì)效率。三是在日常工作和審前調(diào)查階段充分利用審計(jì)系統(tǒng)，分析被審計(jì)單位存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，再到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)問題進(jìn)行查證核實(shí)，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)機(jī)制。