行政事業單位財務內部控制問題及思路分析

文/康濤（泗水縣教育和體育局）

建立健全的內部控制制度是適應當前我國經濟快速發展的現實需求，在財務管理中引入內部控制手段，是提升行政事業單位財務管理水平的有效措施。

因此，行政事業單位建立健全的財務內部控制制度、提升財務內部控制的效率與質量是非常有必要的，切實有效地落實財務內部控制有助于行政事業單位財務活動的順利進行。然而，行政事業單位在財務內部控制的具體實施過程中還存在一些問題，這些問題在很大程度上制約著行政事業單位運營管理能力的提升，制約著行政事業單位公共服務水平的提升。所以，財務內部控制的有效實施路徑是現階段行政事業單位管理層及相關專業人士的研究課題之一。

一、內部控制的相關概念闡述

（一）內部控制

內部控制是將單位的財務與業務活動進行有效結合，然后通過對財務活動的管控，有效控制監督單位的經濟活動，從而確保單位各項工作的有序進行。

就行政事業單位而言，內部控制是指單位為了實現上級下達的目標，確保財政資金高效利用，通過制定相應制度、執行相關程序、采取有效措施，對經濟活動中存在的風險進行管理防范。

（二）財務內部控制

財務內部控制就指通過運用內部控制的方法及手段，對單位的財務工作進行科學有效的監管與約束。就行政事業單位而言，財務內部控制是指其為了確保單位經濟活動的高效運轉及合法性，確保單位各項活動的正常運行，而制定的一系列控制程序以及相應措施方法的行為。

二、行政事業單位實施財務內部控制的意義

（一）提升行政事業單位的風險防范能力

近年來，我國對行政事業單位落實財務內部控制主動給予了積極指導，并從單位以及業務層面予以了明確規定，這對行政事業單位財務內控制度的完善提供了很大幫助。有效實施財務內部控制有助于提升行政事業單位風險評估與分析的準確性，從而促進其對風險的識別，進而有效提升行政事業單位的風險防范能力。

（二）強化行政事業單位的內部監督

行政事業單位是提供社會公共服務的主體，與人民群眾的生活息息相關，具有非營利的性質，為了實現資源的合理配置，提升財政資金的使用效率，對行政事業單位的財務活動實施監督管理是非常有必要的。有效實施財務內部控制可以促使單位的財務活動嚴格按照既定程序有序進行，并且能夠從不同層面對單位職權予以規范，從而強化行政事業單位的內部監督。

（三）加強行政事業單位的內部溝通

隨著信息化時代的到來，信息的重要性愈加顯著，內部信息及時有效的傳遞，有助于提升行政事業單位財務管理的效率。

有效實施財務內部控制，能夠完善信息的傳遞渠道，實現信息的有效溝通，從而有助于單位內部各部門之間的相互協作，最終促進行政事業單位工作效率的提升[1]。

三、行政事業單位財務內部控制存在的問題

（一）缺乏良好的財務內控環境，影響財務內部控制工作的實施

現階段，雖然大多數行政事業單位已經引入了內部控制管理模式，也建立了相應的內部控制制度，但是部分行政事業單位還未真正認識到內部控制的重要性，也很難將內部控制融入財務管理工作當中。而且由于單位內部各部門對于財務內部控制工作職責不清楚，導致在實施財務內部控制工作時，只有財務部門的參與，其他部門幾乎不參與，或者只是形式上的參與。這些問題都說明了單位內部不具備實施財務內控的良好環境，從而影響財務內部控制工作的實施[2]。

（二）缺乏科學有效的風險評估體系，風險管理不到位

內部控制的核心在于對風險的控制，所以風險管理對于行政事業單位切實有效落實財務內控工作來說是非常重要的，而且由于風險具有很大的不確定性與多樣性，對于風險的防范，本身就是相對比較復雜的工作。就算有足夠的風險防范意識，行政事業單位也很難對風險做到全面地、系統地防范，再加上有的行政事業單位風險評估與防范機制不完善，這使風險有了可乘之機。如果不盡快加以完善，不僅會影響行政事業單位的財務管理工作及社會公共服務水平，而且有可能影響到國家的財政收支平衡以及社會的穩定發展。

（三）財務內控的執行力度不大，內控工作未有效落實

財務內部控制的執行是財務內部控制管理最核心的部分，在部分行政事業單位存在這樣的現象：有關財務內部控制的制度、工作計劃、具體流程以及各個職工應承擔的責任都已經非常明確且非常完善，但是當財務內部控制工作真正落實的時候，效果并不明顯。造成這種現象的原因主要是，行政事業單位在財務內部控制執行過程中缺少相應的監管環節，或者監管的力度還不夠大，監管工作的缺失導致單位的財務內部控制流于形式，而且無法及時發現財務內部控制中存在的問題，財務內部控制工作的優化也就更無從談起。

（四）缺乏良好的內控信息系統，信息溝通不到位

近些年，行政事業單位在信息化建設上也做了很多工作，并且已經建立了自己特有的財務處理系統和信息共享的相關平臺。但是從整體上來看，其信息化系統的建設還不夠完善，信息在單位內部的流通還不夠及時，信息處理的方式也還不夠先進。比如說，財務系統與其他部門的系統未建立連接，導致各個部門的信息只能在該部門內部進行有效傳遞，部門與部門之間的信息傳遞仍然停留在信息化建設前的階段，從而導致財務內部控制的相關工作人員無法及時獲取到其他部門有用的信息，妨礙了財務內部控制工作的實施。

四、行政事業單位財務內部控制的優化措施

（一）強化內控意識，建立健全的財務內控制度，創造良好的財務內控環境

良好的內控環境是行政事業單位實施財務內部控制的堅強后盾。為此，行政事業單位應當盡快對當前的內控環境予以改善，具體可以從內控意識與財務內控制度這兩方面入手：首先，就內控意識而言，單位領導以及管理層應當主動學習財務內控相關理論知識，正確認識財務內控的重要性，起到應有的表率作用。與此同時，單位領導以及管理層還應當借助日常會議，或者開展專題會議等形式，將財務內控意識貫徹到單位上上下下，并將財務內控工作進行層層分解，然后分配到相應部門，從而形成全員參與的工作模式。其次，就財務內控制度而言，健全的財務內控制度能夠為行政事業單位財務內控工作提供正確的指導。因此，行政事業單位應當對政府出臺的各項政策以及各項指導意見予以深入研究，并結合單位現行的管理模式、業務特點、戰略目標等具體情況，構建一套切合實際的、科學有效的財務內控制度。財務內控制度中應當對內控的組織結構、各部門的職責分工加以明確，其中還應當包含具體的工作流程圖以及詳細的崗位說明書，使每位員工清楚自己在財務內控工作中的定位，從而更好地履行自己的職責，同時還能夠避免“重復管理”或者“管理空白”的現象出現，在各部門之間建立相互協作、相互制約的聯系[3]。有了足夠的內控意識與健全的財務內控制度，才能夠在行政事業單位內部形成良好的內控環境，為財務內控工作的實施提供應有的保障。

（二）重視培訓工作，培養綜合型人才隊伍

任何工作的高效完成都離不開人才隊伍的支持，所以要想切實有效地落實財務內控工作，培養綜合型人才隊伍也是有效途徑之一。為此，行政事業單位應當加大對財務內控培訓工作的投入，為單位員工，尤其是財務人員，提供更多學習與交流的機會。在培養綜合性人才隊伍的過程中，行政事業單位可以就培訓內容與培訓方式加以完善[4]。

從培訓內容層面入手，行政事業單位除了定期更新財務人員的財務專業技能外,還應當就現行的法律法規、最新的國家政策、職業道德素養、業務相關流程、內部控制相關理論及實施方法等內容加強培訓，從而多方面提升財務人員的綜合能力。另外，對其他部門，還應當就財務基本知識予以講解，使其能夠更好地配合財務部門實施財務內控工作。從而達到培養綜合型人才隊伍的目的，進而提升單位的財務內控水平。從培訓方式層面入手，行政事業單位應當采用多樣化的培訓方法，并針對具體的培訓內容選用合適的培訓方法。例如：針對相關政策以及法律法規等偏理論性的內容，可以選用有獎競答、小組辯論等方法；針對職業道德素養、財務專業知識、財務內控實施方法等偏專業性的內容，可以通過開展案例分析研討會、邀請專家開展專業講座或者與優秀單位進行學習交流等形式，來完成相應的培訓工作。這樣不僅可以提升員工參加培訓的積極性，而且有助于員工對培訓內容的理解與掌握，進而提升培訓的有效性。

（三）增強風險意識，建立科學有效的風險評估機制

行政事業單位在運營過程中，風險無處不在，其對風險的防范能力不僅關系到自身財務內控工作的實施效果，而且與國家的財政支出以及人民群眾的生活息息相關。因此，行政事業單位應當對風險的評估與控制予以足夠的重視，并且完善自身的風險評估制度，提升單位的風險防范能力。在加強風險管理時，行政事業單位具體可以從這幾個方面入手：

第一，組建專門的風險管理機構，并給予其參與單位重大事項的權利，使其對單位的財務風險進行全面且系統的分析，同時提出相應的風險防范建議；第二，完善單位的風險管理機制，例如：風險分析機制、授權機制，以及審批權限及責任等等；第三，行政事業單位還要對自身的風險評估流程加以規范，定期分析單位內部的財務、業務等各類信息，對風險進行初步判斷，并繪制相應的風險坐標圖，從而提升單位的風險評估能力。這里需要注意的是，風險評估體系的建立，不是從一個項目或者某個業務的層面出發，而是需要從單位層面出發，對單位的抗風險能力進行分析探究，從而實現更加宏觀的風險監控；第四，行政事業單位有必要建立短期與長期的風險預警機制。短期風險預警機制的建立，能夠使行政事業單位及時發現風險發生的趨勢，并第一時間采取相應的防范措施，而長期風險預警機制的建立，有助于行政事業單位將財政資金合理分配到各個業務或者項目上。

（四）落實全面預算管理，加強內控執行監督力度

全面預算管理是實施財務內部控制的有效手段之一，科學有效的全面預算管理能夠在很大程度上提升行政事業單位的財務管理水平，優化行政事業單位的資源配置。全面預算管理的實施主要包括預算編制、預算執行以及績效評價這三個階段，因此行政事業單位在落實全面預算管理時，首先，要基于單位的實際情況，科學編制相應的預算指標，在編制的過程中，單位領導應當對預算編制工作進行統一部署，并將其予以細化，分解到各個部門，明確各部門的預算編制責任。與此同時，各部門還需要相互配合，積極主動提供有用的信息與建議，這樣一方面可以提升預算指標的合理性，另一方面為預算的執行奠定良好的基礎。其次，加強對預算執行的監管力度，確保預算執行落實到位。預算執行時，相關工作人員應當嚴格按照預算指標、審批流程來操作，堅決不允許超預算支出，如果存在特殊情況，應當按照既定流程申請預算調整，申請批準后方可按照新的預算指標予以執行。除此之外，行政事業單位還應當借助信息技術對預算執行情況進行實時跟蹤監控，遇到問題及時解決，這樣不僅能夠確保預算執行按照正常進度完成，而且可以在很大程度上提升預算執行的質量。最后，行政事業單位需要開展相應的決算分析與績效評價，根據分析與評價的結果找出預算編制中存在的問題，并在下一年度的預算編制過程中予以改進，從而形成預算管理的良性循環[5]。

（五）加強信息化建設，確保信息系統的良好運行

在大數據、互聯網迅速發展的時代背景下，信息的快速傳遞、信息化的管理手段等，對于行政事業單位財務內部控制來說是不可或缺的。為此，行政事業單位應當加強自身的信息化建設，確保單位內部信息系統的良好運行。在進行信息化建設過程中，行政事業單位可以從這幾個方面切入：第一，完善財務內部控制的信息體系。通過優化信息反饋與信息處理路徑，建立信息化管理制度，明確監督管理機制，創建規范性的財務內控信息體系，為財務內控信息化管理做好鋪墊；第二，引進高質量、專業化的綜合型信息技術人才，為單位財務內部控制信息化建設注入活力；第三，規范信息數據交換平臺，解決系統不規范性與信息嵌入時間延后等問題；第四，構建內部監督評價系統，通過提前設置財務內控監督評價指標，自動完成動態化監管；第五，建立具有較高敏感度的預警系統，當資金活動出現異常情況時，自動完成相應的報警工作。除此之外，行政事業單位還應當利用密碼學，在重要信息數據的調取與查詢環節設置相應的權限，以此來確保信息數據的安全使用。有了完善的信息體系、規范的數據信息平臺，行政事業單位信息傳遞的及時性與穩定性、信息數據的使用效率以及信息數據分析的準確度也能夠在很大程度上得以提升[6]。

五、結束語

綜上所述，在國家對行政事業單位不斷深化改革的形勢下，行政事業單位應當對財務內部控制予以足夠的重視，結合單位的具體情況，深入分析財務內部控制過程中存在的缺乏良好的財務內控環境、缺乏科學有效的風險評估體系、風險管理不到位、財務內控的執行力度不大、內控工作未有效落實以及缺乏良好的內控信息系統、信息溝通不到位等問題，并采取強化內控意識，建立健全的財務內控制度；重視培訓工作，培養綜合型人才隊伍；增強風險意識，建立科學有效的風險評估機制；實行全面預算管理，加強內控執行監督力度；以及加強信息化建設，確保信息系統的良好運行等相應的措施，提升行政事業單位的財務內控水平，提升財政資金的使用效率，促進行政事業單位社會效益最大化。由于對相關文獻研究得還不夠透徹，文章中提到的措施也不盡完善，后續會不斷學習，力求提出更加行之有效的措施。