新時期林業(yè)會計核算的問題及對策探析

文/李京玉（和龍市林業(yè)局）

在林業(yè)產(chǎn)品市場價格趨于穩(wěn)定的情況下，營林生產(chǎn)成本對公司利潤具有直接的影響，其營收利潤的高低可以從根本上反映公司的市場競爭力。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，林業(yè)企業(yè)在制定林木生產(chǎn)、運(yùn)營和投資決策時，必須對有關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審查，并對各計劃的營收實(shí)際利潤進(jìn)行準(zhǔn)確評價和比較，以便更好地選擇經(jīng)營方案。同時，對林業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用核算，應(yīng)進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)濟(jì)核算管理，只有這樣，才可以更加有效地改善林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益。

因此，林木企業(yè)應(yīng)在遵循新的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，積極探討森林生產(chǎn)的規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，并在遵循林業(yè)經(jīng)濟(jì)核算原則的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行嚴(yán)格的會計核算，使其能夠更直觀地對生產(chǎn)經(jīng)營策略進(jìn)行風(fēng)險評價，從而推動行業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、新時期加強(qiáng)林業(yè)會計核算工作的重要性

當(dāng)今世界，環(huán)境問題越來越受到人們的關(guān)注，生態(tài)環(huán)境的建設(shè)與治理已成為當(dāng)今社會的一個重大課題。在新時期，伴隨著外部林業(yè)環(huán)境的巨大的變化，國家對林業(yè)投入資費(fèi)也在逐年增加。與此同時，“以生態(tài)建設(shè)為主”作為林業(yè)部門的指導(dǎo)思想，對林業(yè)企業(yè)的會計核算工作也提出新要求。在這樣的大背景下，加強(qiáng)林業(yè)企業(yè)會計核算，對于促進(jìn)我國林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)營效益的改善以及生態(tài)環(huán)境的保護(hù)具有重要意義。為此，林業(yè)企業(yè)必須對新時期林業(yè)會計問題進(jìn)行深入的探討，加強(qiáng)會計工作的同時，保證會計工作的質(zhì)量，更好地滿足用戶的需要，提高會計核算工作的有效性。

在新的歷史條件下，林業(yè)企業(yè)必須牢記可持續(xù)發(fā)展理念，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的有機(jī)結(jié)合，嚴(yán)格會計核算程序，健全會計核算體系。因?yàn)榱謽I(yè)會計核算主要包括：設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、核算成本、清查財產(chǎn)、編制會計報表，及時反饋、收集和處理有關(guān)信息等多方面的核算內(nèi)容，因此林業(yè)企業(yè)必須對其自身進(jìn)行有效的經(jīng)營信息管理。隨著我國林業(yè)事業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)林業(yè)企業(yè)的會計核算，已成為我國林業(yè)行業(yè)面臨的一個重要課題[1]。

二、新時期林業(yè)會計核算工作普遍存在的問題

當(dāng)前，我國的林業(yè)會計核算制度尚不健全，部分林業(yè)經(jīng)濟(jì)問題解決不到位的同時，相關(guān)單位監(jiān)管不力也制約了林業(yè)企業(yè)的發(fā)展。新時期我國林業(yè)企業(yè)的會計核算工作主要有以下幾個方面的問題：

（一）我國林業(yè)會計核算體系不協(xié)調(diào)

現(xiàn)行我國林業(yè)會計制度，大體可劃分為四大類型：大型林業(yè)企業(yè)、國有林場經(jīng)營、天保經(jīng)費(fèi)以及公益林項(xiàng)目，四大類型林業(yè)企業(yè)會計核算體系也不盡相同。按照相關(guān)文件法規(guī)，對大型林業(yè)企業(yè)進(jìn)行會計核算，必須建立獨(dú)立的會計體系和核算方法；國有農(nóng)場在經(jīng)營管理中會計部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)的財務(wù)管理制度及時實(shí)行會計核算，監(jiān)督、制約國有農(nóng)場經(jīng)濟(jì)活動；天保經(jīng)費(fèi)方面，林業(yè)企業(yè)應(yīng)按照經(jīng)費(fèi)的特殊管理原則，采用特殊的會計核算方法；公益林項(xiàng)目也要根據(jù)實(shí)際情況，采用不同的會計核算方法。根據(jù)不同會計分類核算的需要，我國林業(yè)企業(yè)的會計核算中所依據(jù)的便是以上四個不同的會計體系，而長期以來，由于各會計科目、要素、報表系統(tǒng)、會計核算方法都未得到統(tǒng)一整合，林業(yè)單位各部門之間的會計核算方式也不一致，因此造成了林業(yè)部門內(nèi)部核算混亂，嚴(yán)重影響了林業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展[2]。

（二）林業(yè)信息披露不及時，信息不全面

除了因林業(yè)部門的不同而造成會計核算制度不盡相同以外，林業(yè)部門的信息披露不夠及時也造成了各部門在核算經(jīng)營收益、編制財務(wù)報表方面出現(xiàn)一系列問題。由于我國林業(yè)企業(yè)在信息披露方面存在著一定的缺陷，會計核算中也存在著一定局限性，進(jìn)而導(dǎo)致了會計核算產(chǎn)生了效果和質(zhì)量較差的問題?，F(xiàn)行的會計核算方法反映出了林業(yè)信息不完整的缺陷以及林業(yè)單位對環(huán)境、生態(tài)效益的關(guān)注不夠等問題，使林業(yè)企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)方面的核算；同時由于計量費(fèi)用核算是以經(jīng)濟(jì)費(fèi)用計算為主，忽視了環(huán)境、資源等因素在核算中的重要性，因此，通常來說其林業(yè)會計核算費(fèi)用無法達(dá)到會計核算的要求，導(dǎo)致核算時出現(xiàn)誤差。

（三）林業(yè)會計核算對象不清晰

在林業(yè)會計核算中，會計部門一般都是把經(jīng)濟(jì)效益納入會計核算系統(tǒng)，而沒有把經(jīng)濟(jì)效益和社會效益有機(jī)地結(jié)合起來。在大型公益林工程中，林業(yè)企業(yè)通過對森林資源的核算，能夠有效地實(shí)現(xiàn)對森林資源的市場化運(yùn)作，從而保障林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。林業(yè)企業(yè)只有將生態(tài)效益和社會效益有機(jī)地統(tǒng)一起來，加強(qiáng)對生態(tài)效益的關(guān)注度，才能使其在生產(chǎn)經(jīng)營階段更加注重經(jīng)濟(jì)與生態(tài)成本，預(yù)防因生態(tài)損害而造成的環(huán)境退化問題[3]。

（四）林業(yè)生態(tài)補(bǔ)償制度未完善

生態(tài)效益定價是林業(yè)生態(tài)補(bǔ)償?shù)幕A(chǔ)，按照我國相關(guān)法律法規(guī)，生態(tài)補(bǔ)償資金主要來自國家和地方政府。但是，由于國家有關(guān)部門投入到林業(yè)方面的資金數(shù)額有限，在補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)偏低的同時，還存在著補(bǔ)償資金不及時到位的問題。而且，有關(guān)部門按面積來確定補(bǔ)償金額，將會在一定程度上忽視完全性生態(tài)產(chǎn)品的價值。由于我國林業(yè)企業(yè)的生態(tài)補(bǔ)償體系還不完善，這將進(jìn)一步削弱林業(yè)企業(yè)的競爭能力，使其在財務(wù)上難以以公允、真實(shí)的價值進(jìn)行效益評價，進(jìn)而限制了其生態(tài)價值的流轉(zhuǎn)，為林業(yè)的會計核算造成了制度性障礙。

（五）森林價值反映欠缺全面性

在傳統(tǒng)觀念中，森林的價值是通過收割和出售木材來實(shí)現(xiàn)的。因此，林業(yè)會計制度的設(shè)計應(yīng)從林木的生命周期入手，注重對森林資源的獲取、撫育和再生問題；在核算過程中，林產(chǎn)品從采伐到最后銷售，都是通過市場交易來實(shí)現(xiàn)。但是，森林資源作為生態(tài)價值和經(jīng)濟(jì)價值的整體，其產(chǎn)生、投入到發(fā)揮作用的全過程要更加注意調(diào)配生態(tài)、經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，防止造成以經(jīng)濟(jì)利益為驅(qū)動的盲目砍伐，阻礙森林資源的開發(fā)利用，從而增加生態(tài)環(huán)境保護(hù)的難度。另外，由于生態(tài)價值鏈中涉及生態(tài)價值的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、價值折耗等都存在著會計核算上的缺位，其在削弱林業(yè)企業(yè)在造林資金風(fēng)險管控方面的能力的同時，也加大了林業(yè)企業(yè)管理難度[4]。

（六）林業(yè)分類核算未明確

根據(jù)生態(tài)與經(jīng)濟(jì)的雙重功能特征，森林可劃分為商品林和公益林，因此，林業(yè)企業(yè)可以根據(jù)林木的服務(wù)職能和生長規(guī)律來進(jìn)行合理經(jīng)營。通常來說，商品林的管理以商業(yè)模式為基礎(chǔ)，通過多種方式進(jìn)行融資，以達(dá)到最大的經(jīng)濟(jì)效益；在公益林方面，則是通過各級政府的植樹造林和社會力量，使其達(dá)到最大限度地發(fā)揮其生態(tài)效益。在新時期會計核算準(zhǔn)則中增加了森林產(chǎn)業(yè)的分類說明，明確了公益林的基本屬性為“生態(tài)服務(wù)潛力”，從公益林和商品林的會計核算方面來看，兩者之間并沒有實(shí)質(zhì)上的差異，這極易導(dǎo)致公益林經(jīng)營目標(biāo)的混亂，使企業(yè)過分追求經(jīng)濟(jì)效益，而削弱其生態(tài)效益。另外，在資源配置方面，由于林業(yè)企業(yè)沒有做到生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益的合理統(tǒng)一，對于林業(yè)會計核算類別方面也沒有進(jìn)行合理的區(qū)分，因此難以對其效益進(jìn)行合理、規(guī)范的評價。

（七）會計人員綜合素質(zhì)不高，會計核算工作量大

進(jìn)入新時期，我國的林業(yè)會計工作已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了信息化、規(guī)范化和科學(xué)化，但仍有一部分林業(yè)會計人員的職業(yè)認(rèn)識、態(tài)度以及業(yè)務(wù)能力等方面存在著一些問題。傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算工作存在著內(nèi)部管理混亂、僅注重外部報告等方面的問題；同時部分會計人員僅知事后核算，對初期預(yù)測和中期核算的控制工作不夠重視，或僅僅知道基本的會計工作，只能根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析，無法對會計核算全部工作進(jìn)行整合研究；還有部分從業(yè)人員學(xué)歷不高，專業(yè)知識匱乏，不具備相關(guān)資格證書。從會計工作內(nèi)容的角度來看，林業(yè)會計核算與其他單位的會計核算工作相比，其工作量更大。在現(xiàn)行的會計制度下，相關(guān)人員必須采用不同的會計核算方法，在日常的成本費(fèi)用的計提、分?jǐn)?、結(jié)賬等方面做好賬目記錄。

三、新時期林業(yè)會計核算工作的改進(jìn)途徑

為了進(jìn)一步提升我國林業(yè)企業(yè)的會計核算管理水平，促進(jìn)我國林業(yè)事業(yè)的健康發(fā)展，必須采取切實(shí)有效的措施。

（一）完善我國林業(yè)會計核算系統(tǒng)

建立健全林業(yè)會計核算制度。林業(yè)會計核算要建立統(tǒng)一的管控機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)工作的要求。科學(xué)劃分林業(yè)會計，特別是在商品林與公益林之間進(jìn)行合理劃分，并對兩者進(jìn)行及時準(zhǔn)確地核算處理。在公益林方面，要注重生態(tài)、社會效益的有機(jī)協(xié)調(diào)，落實(shí)平衡、專款專用的原則，健全財政預(yù)決算制度，保證資金的合理、真實(shí)、有效的同時，及時整合公益林經(jīng)營項(xiàng)目、使用方法與編制會計報表。在商品林經(jīng)營中，林業(yè)企業(yè)要按照“自負(fù)盈虧”的原則，確保對其管理過程進(jìn)行合理分析，有效判斷企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營費(fèi)用及損益，并實(shí)行森林資本的有效管理；同時，有關(guān)單位要嚴(yán)格按照規(guī)范化的程序進(jìn)行森林資產(chǎn)的成本核算，確保林業(yè)會計核算制度的獨(dú)特性和有效性。只有如此，林業(yè)企業(yè)才能在保持經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，確保會計核算制度的完整性與適用性。從會計制度體系的角度看，要按照正常的會計核算方法進(jìn)行相應(yīng)的管理。一方面，相關(guān)部門要完善森林生態(tài)效益補(bǔ)償制度，建立健全森林生態(tài)效益評價體系，實(shí)行健全的生態(tài)林業(yè)預(yù)決算體系，并及時根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)，構(gòu)建生態(tài)效益補(bǔ)償資金，提高森林資源環(huán)境的價值。另一方面，林業(yè)企業(yè)要完善林業(yè)資產(chǎn)的會計核算制度，不斷推動有關(guān)林業(yè)系統(tǒng)建設(shè)，達(dá)到林業(yè)經(jīng)營效益增收的根本目的。此外，林業(yè)生產(chǎn)企業(yè)還要充分發(fā)揮會計核算制度，切實(shí)運(yùn)用好林木資產(chǎn)的會計核算方法，以滿足企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)需要，對各種不同的森林資源更好地進(jìn)行核算管理[5]。

（二）落實(shí)會計雙軌制模式

林業(yè)企業(yè)要實(shí)行生態(tài)核算與財務(wù)核算的平行雙軌運(yùn)行模式，必須明確生態(tài)核算和財務(wù)核算的科目體系與核算基礎(chǔ)。在此過程中，林業(yè)企業(yè)必須保證生態(tài)會計與林業(yè)會計兩個子系統(tǒng)各自獨(dú)立運(yùn)作，使其形成各自獨(dú)立的會計系統(tǒng)；在生態(tài)會計體系中，可以把生態(tài)價值的計算指標(biāo)作為一個二級體系來反映生態(tài)環(huán)境的成本和效益，以此確定資產(chǎn)、收入、結(jié)余等會計要素和核算方法，并以“收付實(shí)現(xiàn)”為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)林業(yè)企業(yè)的生態(tài)活動資金收支動態(tài)的合理管控。如果在核算過程中，相關(guān)單位發(fā)現(xiàn)兩個子系統(tǒng)內(nèi)有重疊的事務(wù)，無須進(jìn)行會計處理，而是要確保各個子系統(tǒng)的財務(wù)核算完全獨(dú)立。在每一會計年度的期末，林業(yè)企業(yè)應(yīng)利用財務(wù)報告反映公司財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，并及時對外披露。另外，有關(guān)部門還要保持生態(tài)環(huán)境會計系統(tǒng)的完整性，切實(shí)拓展和完善生態(tài)環(huán)境會計核算體系，把以前很難入賬的生態(tài)補(bǔ)償與生態(tài)效益等價值實(shí)行會計確認(rèn)與入賬，科學(xué)、全面、清晰地反映林業(yè)企業(yè)在生態(tài)環(huán)保中資金收支情況，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境會計核算信息的高效轉(zhuǎn)換。在此基礎(chǔ)上，建立健全的森林生態(tài)核算系統(tǒng)，能夠更好地為我國森林生態(tài)環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)的建設(shè)提供科學(xué)的、可持續(xù)的企業(yè)生態(tài)一體化運(yùn)行制度。

（三）完善信息披露制度

為了保證財務(wù)信息的全面性與準(zhǔn)確性，更好地為公司的發(fā)展提供客觀的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，林業(yè)企業(yè)必須建立健全完善的信息披露體系，以保證信息披露的時效性與全面性。因此，林業(yè)企業(yè)應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：一是改進(jìn)披露的方法，完善披露的內(nèi)容。合理運(yùn)用財務(wù)報表的基本參數(shù)，采取獨(dú)立報表與輔助報表相結(jié)合的方式，對財務(wù)報表中不完整的信息進(jìn)行詳細(xì)說明。二是將林木數(shù)量融入財務(wù)報表中，使其能更客觀、更真實(shí)地反映出森林資源利用效率、資源消耗量以及林木存量等；在此過程中，對于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等信息的披露，可以更好地體現(xiàn)出林業(yè)企業(yè)對環(huán)境的貢獻(xiàn)。三是要強(qiáng)化政府監(jiān)管，有關(guān)部門應(yīng)采取獎罰結(jié)合的方式，對主動提供林業(yè)數(shù)據(jù)的企業(yè)給予物質(zhì)獎勵與通報表揚(yáng)，并鼓勵其他企業(yè)學(xué)習(xí)；對故意隱瞞、被動披露林業(yè)信息的企業(yè)、單位，要采取警告、罰款等處罰手段，以促進(jìn)林業(yè)信息及時披露。

（四）強(qiáng)化林業(yè)會計目標(biāo)，強(qiáng)化林業(yè)會計目標(biāo)的運(yùn)用

在會計核算的對象上，林業(yè)企業(yè)還應(yīng)將商品林與公益林分開。商品林的貨幣收益、經(jīng)濟(jì)成本與森林資源消耗等作為森林資源評價的重要指標(biāo)，在商品林會計核算中必須對其進(jìn)行充分考慮。同時，在對公益林進(jìn)行核算時，林業(yè)企業(yè)應(yīng)著重考慮其生態(tài)功能和社會功能，計算其維護(hù)成本和生態(tài)功能價值。

此外，林業(yè)企業(yè)還應(yīng)該強(qiáng)化會計核算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)生態(tài)林業(yè)建設(shè)。政府有關(guān)部門也要推進(jìn)林業(yè)經(jīng)營工作的制度化，指導(dǎo)林業(yè)企業(yè)開展生態(tài)效益和社會效益核算的同時，適時制定生態(tài)效益、環(huán)境資源等相關(guān)管理制度，以滿足我國林業(yè)生態(tài)建設(shè)的發(fā)展要求。在此過程中，林業(yè)企業(yè)與相關(guān)部門要通力合作，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益進(jìn)行綜合調(diào)節(jié)，使其經(jīng)濟(jì)效益和社會發(fā)展目標(biāo)保持一致[6]。

（五）優(yōu)化往來明細(xì)科目的設(shè)置

為了加強(qiáng)公司的外部報表和內(nèi)部的管理，會計部門的賬目編表要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。有關(guān)部門要正確地運(yùn)用會計核算賬戶，對企業(yè)各種資金的來源屬性進(jìn)行全面的認(rèn)識。所以，企業(yè)的財務(wù)人員要經(jīng)常從《國家投資規(guī)劃》的精神中汲取理論知識。

與此同時，林業(yè)企業(yè)的會計核算必須真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，在預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款等科目中，要嚴(yán)格按照相應(yīng)的單位和個人來進(jìn)行詳細(xì)的分類，并按個人姓名、單位名稱和項(xiàng)目分別設(shè)定明細(xì)賬戶。

（六）提高財會干部的整體素質(zhì)

在進(jìn)行企業(yè)運(yùn)營與內(nèi)部管理工作時，林業(yè)企業(yè)要充分認(rèn)識到會計人才的作用，并將其作為一個重要的組成部分加以重視。企業(yè)可以通過定期培訓(xùn)、內(nèi)部會議、外部培訓(xùn)等形式，加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，增強(qiáng)其對新形勢下會計政策、法規(guī)和業(yè)務(wù)知識的掌握，從而提升其專業(yè)知識和實(shí)際的會計業(yè)務(wù)操作能力。同時，有關(guān)部門要加強(qiáng)對林業(yè)企業(yè)的考評工作，建立健全評價體系，以激勵企業(yè)生產(chǎn)積極性和創(chuàng)造性，防止其在會計核算中徇私舞弊。

四、結(jié)束語

林業(yè)會計核算作為林業(yè)財務(wù)管理的基本工作，林業(yè)企業(yè)應(yīng)加以重視。林業(yè)企業(yè)可以通過嚴(yán)格規(guī)范的會計核算，得知企業(yè)資金投入和生產(chǎn)效益，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。新時期，我國林業(yè)企業(yè)要從健全會計制度、完善信息披露制度、明確會計對象以及提高會計人員的綜合素質(zhì)等多方面著手，對林業(yè)會計工作進(jìn)行全面的改革，以此促進(jìn)林業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。