試析單位預算管理內部控制設計探討

文/王迪（寧波市市級部門預算編制審核中心）

在新時代背景之下，我國經濟體制迎來了前所未有的變革，財政部門根據社會發展需求，頒布了相關政策指導意見，其中明確指出了單位進行預算管理以及內部控制相關業務的重要性，并給出了許多建設性建議。因此為滿足市場發展需求，保證單位在復雜多變的經濟環境之中實現國有資產的保值與增值，推動內部監管機制的發展，應建立科學的預算管理制度，提高內部控制的科學性。

一、單位預算管理內部控制內涵

（一）預算管理內涵

所謂預算管理，主要是指一系列用于確保國家預算資金規范運行的管理活動，包括組織、調節、控制、監督，是財政管理的重要成分。單位內開展預算管理時，需注重最新黨和國家方針政策，對國民經濟平衡發展起到了促進保護的作用，在落實時，具體原則如下：（1）基于經過批準的國家預算組織預算活動的計劃管理原則；（2）結合靈活多樣的管理方法；（3）對預算的級次管理范圍進行科學劃分，遵循管理與權限相統一的領導、管理原則；（4）深入基層，遵循專業人員管理與基層群眾相結合原則[1]。

（二）內部控制內涵

實施內部控制的主要目的是為了保證單位資產的安全完整性，依托相關機制增強會計信息資料準確性與可靠性，促使單位方針決策的有效落實和經營發展戰略目標的落地，是基于單位項目、活動效益保證，所采取的內部調整、約束規劃、評價控制等一系列措施的總稱。

（三）二者之間關系

預算管理和內部控制作為單位內部管理體系的重要組成部分，二者之間有著緊密的聯系。預算管理是內部控制的基礎，具體表現為：（1）預算管理是內控的表現形式之一，當單位具有良好內控環境時，預算管理各項舉措將會得到有序落實。通過對預算執行效率加以評價即可摸清內控環境的好壞。（2）預算管理可識別、防控單位風險，而風險管理離不開風險的準確識別，通過內控審查部門經營數據，能夠為預算管理提供支持，同時預算管理的開展也為內控提供了統一的框架約束。（3）預算管理可為內控信息共享提供支持，使內控得以充分發揮作用，同時管理工作還能夠對內控起到監督、檢查作用，及時改進單位內工作問題，促進單位更好發展。

二、單位實行預算管理內部控制的重要性

（一）能夠實現單位利益最大化

預算管理需要合理配置單位資金資源，具體工作以單位短期發展目標與長期規劃為基礎。在該情況下，預算管理工作的開展能夠為單位提供基于戰略目標的資源綜合發展規劃方案。其中，戰略目標以單位的內外環境分析為基礎，結合內控預算管理能夠幫助單位達成下一階段事業活動的初步計劃。因此，預算管理內部控制的實施可為單位資源配置提供合理依據，提高資金、資源利用率，實現單位利益的最大化[2]。

（二）能夠對未來收支風險預測

預算管理是單位財務管理中的重要組成部分，通過內部控制行為，單位可以總結自身各項不足，并加以解決。而且，在實際工作中涉及諸多資產管理，在信息數據加持與內控機制的管控下，相關人員能夠掌握資金流向與利用率，及時發現預算漏洞與隱患，提高單位資產安全完整性。單位能夠結合現有財產與業務對未來收支風險加以預測，以此維系內部資金、資產的安全。

（三）提高單位內部運營協調性

預算管理是單位長期發展、經營戰略目標實現的基礎，在現代化管理環境下可以發揮事前規劃、事中控制和事后分析等功能。若是協同落實內控機制，對比分析預算計劃與實際情況，能夠使預算管理發揮更為理想的管控效果，而這將直接作用于單位內部的各個部門，尤其是業務、管理部門，加大各要素之間的信息交互性，單位內部運營協調性也將有效提升。

（四）利于考核工作效率與質量

基于預算管理的財務內控為單位經營發展目標實現提供了明確的控制標準，是單位業績評估的基礎，通過落實預算管理內部控制，能夠更為科學和精準地考核員工工作效率與工作質量，增強考核結果的客觀性、公平性，做到權責明確。在激發員工熱情的同時，更能增強他們對單位的認同感，有利于單位的長遠發展。

三、我國單位預算管理控制方面存在的問題

（一）思想意識不足

預算管理控制觀念未能及時更新，在思想意識不足的情況下，預算方案即時性較差，難以發揮前瞻性的作用，同時方案內容模式化，未能充分結合實際，導致預算方案與現實脫節，制約預算管理落實的同時，對單位內控與發展造成影響。

（二）基礎配置較差

新時期下預算管理信息化水平不斷提升，但從當前現狀來看，有關預算管理控制的信息化改革深度不足，基礎配置相對較差，尤其是內控軟件系統與硬件設備方面，各項數據信息真實可靠性無法滿足工作需求，對最終管理控制效果造成影響[3]。

（三）部門疏于配合

單位部門間的內控信息交換與共享模式不健全，在該情況下，當預算管理控制流程較為復雜時，部門任務將難以順利落實，且無法與單位內控管理目標相匹配，增加員工工作負擔的同時無法形成系統化的部門協調管理流程，嚴重影響日常預算管控質量。

（四）缺乏專業人才

財務人員作為預算管理控制的主體，其專業素質會直接影響到最終的管控效果，然而目前一些單位內部財務人員業務水平良莠不齊，部分工作人員到財務相關崗位前并未接受過系統培訓，導致其能力不足以滿足崗位和工作實際需求，影響預算管控效果。

四、單位預算管理內部控制設計基本思路

（一）建立總體預算管理內部控制目標

1.加強管理層的思想意識

預算管理貫穿于單位預算全過程，即從預算編制階段開始，通過對預算資金運行的合理部署與規劃，實現內外雙對應。為充分發揮這一功能作用，單位管理層應掌握內部控制相關知識理論，深化認識，比如風險管理、內部審計等，具有較好的評估能力，并主動發揮引領作用，營造良好的內部控制環境。并要全方位了解單位當下經營發展情況，定期對內控效果進行評價并做好調整，改進工作不足，立足于單位特點與需求優化內控系統，掌握部門崗位工作性質及要求，提高單位上下職員的業務活動預算控制能力，提高內控價值，加強部門間配合的密切性，從而使單位內全體員工明確認識到現階段預算管理內部控制目標。

2.做好預算規劃分類工作

為使預算管理內部控制工作得以優化資產資源配置，提高組織單位經濟效益，應做好預算規劃分類工作。一是投資預算，立足于單位實際，使用信息技術建立投資預算決策模型，優選預算方案，提高識別投資風險的能力；二是經營預算，使用計算機、大數據等技術建立預算模型，將部門預算輸入生產經營模型加以模擬，以此優化預算組合，確保各個部門預算管控工作的有序落實。

3.建立組織機構明確原則

為充分發揮預算管理內部控制的作用，應將預算管理與內控貫穿于組織單位業務項目的全過程，并覆蓋部門所有人員，圍繞此項工作目標建立組織機構，明確預算管理相關部門及職責，通過全員參與增強預算管控實效性。具體包括業務部門、財務部門、審計部門等，定期開展預算審計，落實有關預算管控目標的實時動態監督，確保各項工作的有效開展[4]。

（二）建設預算管理內部控制配套機制

1.注重信息技術引入

針對我國部分單位在預算管理內部控制工作中，信息管理水平欠缺、沒有科學的數字化技術做支撐、配套機制薄弱等問題，應以信息技術建設為基礎，加快推動單位預算管理內部控制工作與財務部門的基礎業務轉型，從而方便各項工作的落地。第一，加大對相關政策規定的解讀，提高工作人員的信息化轉型意識，根據“十四五”規劃期間所頒布的《會計信息化發展規劃（2021-2025年）》內容，落實整體布局方案，推動數據治理能力，建立標準的會計數據體系[5]。第二，提高信息設備的投入，為提升預算核算環節的效率以及準確性，應重視信息化設備的應用，將其規劃到年度預算編制之中，根據單位的實際需求，進行采購與更新。第三，注重區塊鏈等信息技術的使用，便于在編制環節進行實時更改。

2.建立實時追蹤制度

為了能夠提高預算管理內部控制的全面性，則要將控制機制貫穿于預算管理的全過程，當前預算管理的主要環節有：預算編制、預算執行、預算評價。在預算編制環節，設立“三審”制度，部門下設內勤人員對基礎資料進行收集，并根據既往資金使用和預算編制資料，進行部門的預算編制，上報部門負責人。部門負責人依據部門的實際情況與發展目標進行修改，整理完畢上報財務部門，財務部門整理完畢以后上報單位主要負責人，并進行審核，約談各部門負責人對編制內容進行二次修改，最終完成年度預算編制。執行過程要以周、月、季為單位，對資金的使用情況及時上報，并對后續的使用計劃進行調整。在評價環節要加大對預算與實際執行金額之間差距的研究，生成問題原因及研究報告，引入問責制度，追究責任主體。

3.建設風險控制機制

風險控制機制需要為預算管理內部控制工作的規范性服務，并且要適用于單位的所有預算項目，如果由于制度以及政策落實不當，導致預算剛性不足以及部分支出緩慢，資金運轉難以保持效益及安全性，此項機制則要充分發揮作用，其主要分為制度管理和廉政風險監管兩大方面實施。依據單位當前的發展現狀，對既往預算編制難點、執行風險進行分析，建立起風險類別以及風險等級，例如：內部風險、外部風險、重大風險、一般風險，做好指標權重歸化，可采用矩陣法判定出單位預算管理內部控制風險指標權重。單位預算管理內部控制小組也要參與其中，審議預算執行風險防控政策以及相關制度，建立風險事件解決方案、定級以及責任追究建議，并要檢驗對應措施的實效性，加大考核與評價。

（三）提高單位內部管理信息的共享性

1.建立信息共享溝通平臺

預算管理內部控制工作貫穿于單位經營業務的各項經濟活動，依靠財務部門的自行運作無法滿足相關業務管理的實際需求，因此為提高各部門之間的協作與配合力度，在管理與控制過程中形成互相制約、互相協調的格局，則要加大信息共享溝通平臺的建設。一是單位可根據實際需求，建立內部溝通平臺，便于相關業務的交流與操作。二是可利用釘釘等網絡聊天軟件，將單位所有工作人員并入其中，充分運用多人可在線編輯功能，在同一系統中完成預算內容的編審，提高預算管理內部控制工作的公平性、透明性、公正性。三是可設置開放的財務管理數據平臺，部分私密信息可加密認證，這樣方便各部門預算執行數據信息的實時傳輸，財務人員也可將信息及時反饋給領導層，從而打破既往預算管理內部控制工作中所存在的“信息孤島”問題。

2.創設科學編制審批流程

當前部分單位在預算管理之中所出現的資金風險問題，不僅是由超額支出所造成，還會因為編制以及批復流程的緩慢，導致資金管理進度停滯不前，因此為避免出現此種風險，應依據單位實際發展，進行預算編制以及批復流程的重新規劃。本文依照我國部分單位預算編制及批復環節進行了流程的重新梳理，秉持了“二上二下，分級編制，逐級匯總”原則，具體內容如下：

（1）一下：上級財政部門下達年度預算編制命令→單位管理層設置預算總體目標→財務部門部署預算編制工作→業務部門編制預算建議金額。

（2）一上：業務部門預算編制需歸口部門匯總審核（如未有則直接返回財務部門）→財務部門匯總單位各部門預算建議金額→單位預算管理領導小組審核單位預算建議金額→上級財政部門下達預算控制數。

（3）二下：財務部門對預算進行調整編制以及分解→業務部門進行分部調整形成部門預算草案[6]。

（4）二上：業務部門預算編制匯總需歸口部門審核（如未有則直接返回財務部門）→財務部門進行單位預算草案編制→單位預算管理領導小組審核單位預算編制草案→上級財政部門完成審核，單位形成部門預算編制，方便后續執行。

3.內部審計部門參與其中

針對當前預算管理內部控制工作無法與監管制度相銜接，沒有獨立的監管部門提高管理規范性等問題，建議擴大內部審計部門的職權范圍，并給予單位部門相關預算編制、執行建議，做出正確的預算管理內部控制評價。第一，單位要完善內部審計部門的人員配置，并要保證其職權的獨立性，禁止和單位財務部門劃分在一起，避免出現舞弊現象，提高廉政性。第二，內部審計人員在監管過程中要及時幫助其他部門和管理層，給予客觀、正確以及獨立的咨詢服務，并要對預算編制管理過程中的使用方法及風險管理制度，進行適時改良，幫助組織機構完成戰略目標，提高單位內部各部門之間的互聯共通性。

（四）注重預算管理人才的選拔與培養

1.設立階段性的學習與培訓計劃

單位內部與外部環境以及國家的相關政策，都會依照社會發展不斷變化，因此為能夠提高單位整體預算管理內部控制應變能力，則要將相關學習內容編制到年度單位學習培訓工作中，生成計劃，有序開展。一是可與有關單位合作交流，或者通過聘請專家輔助培訓的方式，提高培訓學習內容的質量。二是相關管理人員既要具備一定的管理能力，又要具有較高的財會知識儲備水平，因此單位要注重復合型人才的培養，要讓專業的人做專業的事，禁止出現盲目監管的現象。

2.績效考核制度中設立激勵機制

為了打破傳統單位預算管理內部控制工作格局，為其注入新鮮血液，單位還要在相關績效考核制度中，設立激勵機制，便于人才的選拔。一是注重激勵的形式，要將物質激勵和精神激勵充分結合，物質激勵不僅僅包括薪資、福利以及獎金等，還要將晉升等內容并入其中，給予人才一個發揮自我、展示自我的空間，從而提高單位整體的競爭意識，推動預算管理內部控制工作的開展。二是精神激勵方面，要充分做好動員工作，并要積極鼓勵員工在預算管理與內部控制工作中所做出的成績，提升員工的榮譽感以及自信心。

3.強化內部會計人員的綜合素養

基于信息時代背景之下，會計人員擁有信息化管理能力是基礎要求，因此單位要提高對會計人員的信息技術能力培訓，并要提高其創新意識，在工作中發現好的方法與好的思路要積極交流，從而提高單位內部會計人員的整體專業水平。另外，會計人員所處的財務部門，掌握著單位資金運營的命脈，為能夠提高會計人員面對市場經濟和外部環境考驗，把持自我的能力，則要加大單位內部的廉政建設，加大意識強化力度，減少工作中的舞弊行為，堅守崗位職責，提高組織的紀律性。

五、結語

綜上所述，基于新時代背景之下，單位開展全面預算管理內部控制工作，是社會發展對其所提出的必然要求，單位要重視二者之間的關聯性，將相關工作落實到位，對管理過程中所存在的既有問題以及新型問題加大分析力度，依靠科學的設計思路，踐行預算管理內部控制目標，從根源上消除資金風險，減少工作漏洞的出現，從而推動我國經濟的不斷發展。