事業單位財務管理內控問題與實現路徑

張曉華

一、引言

我國內部控制規范化管理率先由企業開始，隨后事業單位逐漸跟進，近年來雖然對財務管理內部控制工作的重視度顯著提升，但受制于傳統體制機制、財務管理理念、會計核算方法等，當前事業單位財務管理內部控制工作依然存在職責劃分不清晰、控制活動僵化、風險管控不到位、信息與溝通受阻、內部審計監督職能尚未有效發揮等問題。在日益復雜的市場經濟條件下，事業單位內部業務活動、經濟活動取向復雜化、系統化與精細化，傳統粗放式、隨意性財務管理內部控制已經難以適應事業單位健康穩定發展的需求。為此應結合事業單位實際情況，以財務管理為著力點不斷完善內部控制體系，以良好的運行機制為事業單位健康持續發展保駕護航。

二、事業單位財務管理內部控制的重要性

內部控制是指單位為達到預定的經營管理目標對內部制度、業務活動、經濟活動等進行的以系統方法論為支撐的組織、協調、實施、監督與評價。事業單位財務管理內部控制以經濟活動為工作對象，通過科學管控經濟活動、監督評價經濟活動運行開展過程等降低風險、提質增效。綜合來看，事業單位財務管理內部控制工作的重要性體現在三大方面：一是為事業單位內部管理提供決策支持，幫助管理者完善內部管理制度，制定與戰略目標相契合的內部控制體系，保證戰略目標層層分流并精準落實，可以顯著提高事業單位內部管理水平。二是增強財務會計信息的真實性、完整性與可比性。內部控制工作能夠暢通事業單位內部信息渠道，以完善的財務機制保障消除各部門之間的信息不對稱，保證財務部門所獲會計信息能夠真實反映事業單位資金狀況、經營收益等，并挖掘會計信息價值用以指導各項工作的開展。三是降低事業單位財務風險。內部控制工作具有風險防范職能，可將風險控制在可接受范圍內，并提前制定風險預警機制避免事業單位遭受經濟損失。

三、事業單位財務管理內部控制工作存在的主要問題

我國事業單位內部控制工作起步較晚，雖然近年來對財務管理內部控制重視程度明顯提升，但由于體制機制、管理理念、技術方法、會計核算工作等多種條件的共同制約，目前事業單位財務管理內部控制工作依然存在諸多問題。

（一）財務管理職責劃分不清晰

COSO內部控制——整體框架指出，內部控制環境為內部控制工作實施的基本條件，包括治理結構、組織架構、組織文化、人力資源管理等。目前事業單位財務管理內部控制環境問題主要體現為財務管理職責劃分不清晰。內部控制是一項系統性、復雜性、持續性與動態性的程序，滲透至各事業單位財務管理活動中，并綜合發揮控制、監督、評價、約束等職能，因此需要完善的組織架構予以支撐。目前事業單位財務管理組織架構不健全，缺少專門針對控制活動、信息管理、風險防范及監督工作的崗位與人員儲備，尤其是部分重要模塊簡單納入會計與出納工作職責中，難以做到權責分工明確、崗位設置科學，當內部控制問題出現時難以對相關人員追責，且很容易出現責任推諉的現象，不利于創設分工明晰、群策群力的財務管理內部控制環境。

（二）全面預算管理作用有限

控制活動是內部控制框架的五大要素之一，包括收入控制、支出控制、固定資產控制、物料消耗控制等，對于事業單位財務管理而言，控制活動的核心目標在于降低成本、防范風險。目前事業單位財務管理內部控制活動存在的問題為全面預算管理作用有限：一是內部職工缺乏對全面預算管理的正確認知與高度重視，片面認為成本管控與風險防范是財務會計人員的分內職責，難以認識到自身在內部控制中的重要作用，導致其對各項內部控制工作配合程度不足；二是預算管理與績效管理“兩張皮”，未能實現目標、執行、評價的同步部署、同步實施，導致預算目標執行情況難評估、預算分析不夠深入細致、預算控制責任難落實，進而弱化全面預算管理職能，降低事業單位財務管理內部控制工作的實效性。

（三）風險管控不到位

風險普遍且客觀存在于事業單位經營活動之中，會影響事業單位經營發展的穩定性與合規性，并且會降低其履職盡責能力。事業單位財務管理中風險管控存在的問題主要體現在三大方面：一是對風險因素、事件識別不全面，未能結合宏觀經濟政策、行業發展趨勢、內部資金狀況、財務管理水平、資金使用計劃等深入分析內外部因素對事業單位經營活動產生的負面影響，不利于對風險的科學評估與有效應對；二是風險防控機制不完善，目前的風險管控主要針對事后，即在經濟活動開展后對其成本效益進行分析，此種滯后的風險管控方法會導致風險分析隨意性與盲目性較大，風險控制措施供給不足，進一步導致事業單位陷入更加復雜的風險環境之中，威脅自身的安全與穩定。

（四）財務信息系統發展滯后

及時、準確且全面地傳遞內部控制信息，是強化事業單位財務管理內部控制工作的必要條件。目前事業單位財務管理信息與溝通存在三方面問題：首先，各部門之間獨立性過強，財務信息系統功能不完善，內部控制信息發布、財務授權及審批流程因信息溝通不暢而效率低下、耗時過長，部分財務管理問題需要反饋至上層，經上層會商決策后提供指導，流程冗長且時效性偏低，很容易加大財務風險事件發生概率；二是會計、財務數據管理質量較低，缺乏對數據的整合、篩選、分析與挖掘，加之部分數據丟失，對內部管理工作產生了極大的負面影響；三是業務信息溝通與財務管理內部控制脫節，導致內部控制滯后于業務活動的拓展，加劇了業務風險，且不利于控制業務成本。

（五）內部審計工作流于形式

內部審計是對事業單位財務管理內部控制有效性、適宜性與合理性的監督與評價活動，可以約束各崗位人員行為、發現并解決內部控制運行問題。目前事業單位內部缺乏獨立且權威的內部審計機構，內部審計人員專業能力、職業精神與道德品行有待提升。同時，伴隨著時代發展進步，內部審計新理念、新技術、新方法層出不窮，沿用傳統內部審計工作流程與模式難以發揮其糾偏糾錯作用，最終導致內部審計工作流于形式，內部控制工作缺乏監督。

四、事業單位強化財務管理內部控制工作的路徑

基于對事業單位財務管理內部控制工作重要性及現存問題的分析，建議從以下幾個方面入手，切實解決內部控制弱化的問題，以提高內部控制的實效性。

（一）健全財務管理組織架構

針對目前事業單位財務管理內部控制工作存在的職責劃分不清晰問題，建議健全財務管理組織架構。首先，將原有的會計與出納崗位共同并入財務核算部門，由該部門人員負責簡單的收支核算、票據管理等工作，從而將專業財務人員從簡單、重復、基礎的會計與財務工作中解脫出來，發揮其主觀能動性以強化內部控制工作。其次，在目前財務部門之下成立內部控制工作小組，包括信息管理小組、風險防控小組、稅務管理小組、金融管理小組。其中信息管理小組負責保障會計、財務信息的真實性、可靠性、完整性與可比性；風險防控小組負責識別、評估、預測與防范經濟風險；稅務管理小組負責稅務專項工作，并結合國家稅法規定及單位實際業務等進行納稅籌劃，以合理降低納稅額；金融管理小組負責建立財務管理制度，并做好金融投資或融資預測。最后，為每一個工作小組配置專業人員，在保證人崗匹配的同時可在小組內及小組間實行輪崗制，以此幫助各小組人員以系統眼光看待內部控制工作，提高事業單位財務管理內部控制的有效性。

（二）落實全面預算管理

全面預算管理是現代化、科學性的內部管理活動，將其運用至事業單位財務管理內部控制工作中，可有效解決控制活動弱化問題，充分發揮預算控制、成本控制職能，進而強化事業單位經營成效。首先，借助SWOT等工具分析與設定事業單位戰略目標，立足實際、著眼未來、顧全大局，以戰略目標引領事業單位財務管理的可持續發展。同時，將戰略目標轉化為預算目標，注重節約業務成本、擴大業務效益。其次，各部門結合戰略目標，在財務人員指導下編制部門預算，經審核批準后確定預算定額，各部門費用支出不得超過該定額。再次，同步部署預算目標執行與績效考核，結合預算目標制定績效考核指標體系，全過程收集績效信息，實時掌握各部門預算目標執行情況，發生異常時及時分析預算偏差產生的原因，并結合實際情況對該部門預算定額予以調整。最后，同步實行結算與績效考核，結合考核結果制定獎懲激勵機制，秉持公開公正、獎優罰劣的原則，激發全員內控意識，使其主動肩負起降低成本、提高效益的內控職責。

（三）加強會計財務風險管控

目前事業單位正處于轉型改制關鍵階段，業務范圍有所拓展，也引致了更為多元且頻繁的風險事件出現。為此，需要加強內部控制工作中的風險管控。首先，采用“頭腦風暴法”約請各部門負責人、關鍵崗位人員共同探討并提出風險事件概率。也可以讓職工參與到內部控制及風險管控中來，進而激發其主人翁意識。其次，對風險事件進行篩選與匯總，利用“專家咨詢法”進一步細化風險描述，如會計入賬信息錯誤、財務報告披露不完整、項目預算及審批決策不科學等，明確各類風險事件的集中環節及可能引發的不良后果。再次，借助相應的風險評估模型等對財務管理風險進行分級，對風險事件進行量化評價。最后，預先制定風險應急預案，如針對“會計入賬信息錯誤”風險可能導致當月報表信息不真實，嚴格要求財務人員反復核對入賬信息；針對“項目審批決策不科學”可能引發的重大資金損失，注重項目決策前的可行性分析，綜合考慮影響項目成本效益的內外部因素，并借助先進的研判方法識別項目運行中可能出現的問題并予以解決。

（四）完善財務管理信息系統

事業單位財務管理內部控制工作有序、有效開展，需要完善的信息系統支撐。為此，建議事業單位打通內部自動OA系統、ERP系統、人力資源管理系統、財務系統等數據鏈路，保證各部門、各項業務之間可以實現互聯互通、信息共享，為財務信息整合提供便利。同時，建立集中支付系統，各部門日常費用、業務費用等均由該系統統一收支，財務人員結合部門預算在系統中設置支出限額，每一筆收支業務發生后系統會自動保存相應的票據、體現額度使用及剩余情況，當部門支出變化幅度較大時，系統會發出預警，財務人員要及時與業務部門溝通了解情況，以為后續預算考核奠定基礎。此外，加強業財融合，建立業財信息系統，將業務信息轉化為財務數據，經過分析與挖掘后識別資金冗余、成本過高、價值創造能力薄弱的業務環節，并重塑業務流程，這樣可以降低業務成本，將財務管理的監督、控制職能滲透至業務活動之中。

（五）發揮內部審計監督職能

若想切實發揮內部審計對事業單位財務管理的監督作用，首先需要設立獨立、權威的內部審計機構并配置專職人員，要求財務人員不得兼任內審崗位，內部審計人員不得參與被審計的所有經濟活動，以此保證權責清晰，避免職能交叉重疊。其次要前置內部審計環節，尤其是在開展投資活動前，需要對事業單位資金現狀、資本結構、盈利水平等進行綜合評價，對投資回報周期、投資效益等進行深入細致分析，從而為事業單位投資決策提供支持與保障，避免決策失誤導致事業單位承受較大的經濟損失。最后需注重內部審計及結果的運用，分析財務管理暴露出的內部控制問題，找出具體原因并上報至管理層，幫助其發現內部控制“空白區”、現行財務管理制度缺陷等，并從專業角度為內部控制的完善優化提出整改意見，從而使財務管理內部控制始終處于良性運行狀態。

五、結語

加強并重視事業單位財務管理內部控制工作，有助于提升內部管理水平、防范經濟風險、增強財務信息真實性與可靠性。當前事業單位財務管理內部控制工作存在職責劃分不清晰、全面預算管理作用有限、風險管控不到位、財務信息系統發展滯后、內部審計工作流于形式等問題，需引起高度重視。為強化事業單位財務管理內部控制工作，建議事業單位健全財務管理組織架構，貫徹落實全面預算管理，加強財務風險管控，完善財務管理信息系統，并充分發揮內部審計監督職能，確保事業單位行穩致遠。