淺議事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題和改善對策

王曉麗 廊坊市公路工程管理中心

內(nèi)部審計是我國監(jiān)督體系的重要組成部分，對事業(yè)單位而言，健全完善的內(nèi)部審計應該在全面深化改革、推動經(jīng)濟高質量發(fā)展、堅持依法治國、推進廉政建設和督促問題整改、促進制度完善、經(jīng)濟監(jiān)督等方面發(fā)揮重要作用。但目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作普遍推進緩慢，工作開展力度不夠大，內(nèi)部審計職能尚未得到有效發(fā)揮。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的特點

對于事業(yè)單位而言，主要存在的內(nèi)部審計風險是在開展內(nèi)部審計工作的過程中，未發(fā)現(xiàn)存在的錯誤和漏洞，提出了不合理的內(nèi)部審計意見，又或者在面對發(fā)現(xiàn)的問題時，提出的解決方案不具備可操作性等。內(nèi)審風險一般具有以下特點：首先是潛在性，事業(yè)單位本身不以追求經(jīng)濟效益為目標，其本身的主要職責是履行相應的管理職能以及執(zhí)法監(jiān)督職能，為社會發(fā)展提供服務。在這種情況下，內(nèi)部審計風險具備一定的潛在性，可能導致相關人員在面對審計事項時，出現(xiàn)錯誤判斷，提出不恰當?shù)膶徲嫿Y論，從而影響單位決策的制定以及長遠發(fā)展。例如，在審計結論錯誤的情況下，事業(yè)單位內(nèi)部可能產(chǎn)生相應的職務變動風險，影響相關領導職位的變遷；其次是持久性，內(nèi)部審計風險貫穿了相關工作的全部過程，在所有環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)，這也使得其具備了持久性的特點。事業(yè)單位在實施內(nèi)部審計的過程中，開展的時間節(jié)點范圍較大，持續(xù)時間長，雖然其確實可以更好地發(fā)揮出預期效果，實現(xiàn)對事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效控制，不過較長的持續(xù)時間也使得不可控因素更多，同樣會引發(fā)更多的內(nèi)部審計風險問題。例如，部分事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計工作的過程中，一味地強調財務審計，忽視了內(nèi)控、績效等其他審計，使得內(nèi)部審計風險不斷擴大，給單位造成了長期性的影響。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

（一）審計人員風險意識不強

內(nèi)部審計作為事業(yè)單位健康發(fā)展的重要組成部分，要提高各級人員風險意識，才能夠為后續(xù)經(jīng)濟活動發(fā)展奠定夯實基礎，而實際上，一些事業(yè)單位當前內(nèi)部審計管理中面臨的一些風險，也是由于各級審計人員風險意識不強所致。本身內(nèi)部審計就是一個專業(yè)性較強的過程，審計人員必須樹立正確的風險意識，這樣才能夠規(guī)避問題的出現(xiàn)。但是實際上由于自身風險意識低，沒有保持較高的職業(yè)敏感性，致使整個審計工作效率低下，同時也會因操作不規(guī)范而影響審計最終的效果，這對于單位綜合實力的提高無疑是有影響的。除此之外，由于內(nèi)部審計人員風險意識較低，也會加大事業(yè)單位審計風險，難以推動審計工作順利展開。

（二）內(nèi)部審計機構開展工作獨立性不強

內(nèi)部審計受多重因素的影響，其本身的獨立性比較差，再加上在事業(yè)單位內(nèi)部審計機構與單位其他部門處在同一層級，內(nèi)審部門審計其他部門時，會受到其他部門領導的制約，導致難以正常開展審計工作；而且受其單位內(nèi)部人員關系的制約，內(nèi)審人員很難做到獨立審計，這樣內(nèi)審人員在工作過程中就不能按規(guī)定履行其自身的職責，審計工作也就不能做到客觀公正。另外，大多數(shù)內(nèi)部審計人員直接來源于事業(yè)單位的內(nèi)部，內(nèi)部審計部門作為本單位下設的一個部門，其審計工作的開展一般是在單位負責人的直接領導下進行的，而且在日常的工作當中不可避免地會發(fā)生一些與領導層產(chǎn)生利益沖突的事件，這也會影響到審計的獨立性、公正性和權威性。總的來說，本單位的領導層決定著內(nèi)部審計人員的晉升機遇、薪酬待遇等，嚴重影響了內(nèi)審機構在工作、組織、待遇等方面的獨立性。

（三）事業(yè)單位的管理模式存在弊端

由于事業(yè)單位自身的特性，上級領導對于單位內(nèi)部有著較高的領導力，許多單位的內(nèi)部審計往往由于領導的干預，導致審計結果不能夠客觀地反映出實際問題。內(nèi)部審計的本意是通過對單位業(yè)務活動進行全面細致的審查，能夠降低在工作中出現(xiàn)問題的概率，保證各部門之間相互協(xié)調。一旦整個審計過程中存在領導的干預，審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題得不到及時地處理，就會有適得其反的效果。從整體來看，目前事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作沒有完全獨立于管理系統(tǒng)之外，導致其客觀性得不到保證。

（四）內(nèi)部審計內(nèi)容單一，未充分發(fā)揮監(jiān)督職責

不少事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展僅限于財務收支審計、糾正違紀違規(guī)事項以及實施事后監(jiān)督等內(nèi)容，未能按照內(nèi)部審計工作規(guī)定要求履行職責。如在審核財務事項時往往只注重單位提報票據(jù)要素是否齊全、報銷手續(xù)是否完整，對票據(jù)背后隱藏的財務事項是否真實合法往往缺乏有效監(jiān)督。如此這般，內(nèi)部審計如果開展簡單的財務收支審計或者僅依靠事后監(jiān)督，不能全面審核經(jīng)濟業(yè)務全過程，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計全面監(jiān)督的作用。

（五）內(nèi)部審計制度不完善

現(xiàn)行的內(nèi)部審計準則主要有《內(nèi)部審計基本準則》及具體準則、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等，內(nèi)容較寬泛，對于不同行業(yè)部門行使職責過程中存在問題的具體指導性不是很強。加之大多單位相關管理人員對自身制度完善的重要性不夠重視，未能根據(jù)已有的內(nèi)部審計法規(guī)結合自身業(yè)務特點制定適合自己單位的內(nèi)部審計規(guī)章制度，這樣內(nèi)部審計工作在開展的過程中就缺少適合本行業(yè)特點的指導依據(jù)，內(nèi)審無法在實際的應用過程中發(fā)揮出其應有的作用、實現(xiàn)相應的審計目標。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計問題改善對策

（一）完善相關制度法規(guī)

一方面，相關部門應該盡快制定專門針對事業(yè)單位的內(nèi)部審計法律法規(guī)，借助法律的強制力和權威性，對單位內(nèi)部審計工作的實施進行指導。明確國家審計與內(nèi)部審計的關系，推動兩者的相互銜接，推動內(nèi)部審計法律法規(guī)體系的完善，確保事業(yè)單位在實施內(nèi)部審計的過程中，能夠真正做到有法可依、有章可循；另一方面，事業(yè)單位應該加快內(nèi)部審計機制制度的建設工作，切實提高內(nèi)部審計的工作質量，實現(xiàn)對于內(nèi)部審計風險的有效防范。事業(yè)單位管理人員應該高度重視制度建設工作，加強內(nèi)部審計質量的管理，認清內(nèi)部審計和其他審計之間的相互關系，推動內(nèi)部審計制度的完善，打造出全新的制度體系，以內(nèi)部審計風險作為導向，與時俱進，針對傳統(tǒng)制度中存在的缺陷和漏洞進行彌補，為內(nèi)部審計工作的實施提供制度保障，提高內(nèi)部審計質量的同時，對一些無法規(guī)避的風險進行轉移。總體來看，審計效率的提高最主要的一點就是機制的完善。事業(yè)單位需要用更加完善的內(nèi)部控制機制來確保審計工作的順利進行。在制定制度時需要參考自身發(fā)展需要以及各類法律法規(guī)，使審計工作逐漸趨于高效化、專業(yè)化。

（二）充分協(xié)調審計人員內(nèi)部及與其他部門的關系

在審計人員的專業(yè)能力得到培養(yǎng)后，還要加強審計部門與其他部門之間的聯(lián)系，使審計人員的業(yè)務延伸到事業(yè)單位工作的各個方面。在具體實施中，可以為審計人員設立相應的考核、獎懲機制，使得審計人員在良性競爭環(huán)境中，不斷提升自身的思想覺悟以及業(yè)務能力，鍛煉其踐行公正公開的工作風氣，確保審計部門與事業(yè)單位的發(fā)展相互協(xié)調。同時還要落實好審計部門自身的審核工作，定期收集其他部門的意見，對于存在問題的審計人員要依規(guī)進行處理。想要切實提高單位審計工作的效率，保障單位長期穩(wěn)定發(fā)展，就必須改變用人機制，在選拔人才時做好思想覺悟以及工作能力的審核。對于已經(jīng)參與到審計工作的人員而言，對于提升審計效率后續(xù)的專業(yè)技術培訓非常重要。另外，在實際操作過程中，還要綜合其他部門的意見，在相互協(xié)調中共同促進事業(yè)單位的發(fā)展，提高整體的工作效率。

（三）增強內(nèi)部審計機構及人員的獨立性

獨立性是審計之前提，是內(nèi)部審計工作所要遵循的基本原則，提高內(nèi)部審計機構及人員的獨立性是保障內(nèi)審部門充分發(fā)揮其自身職能的必要條件。首先，各單位應遵守相關準則、制度的規(guī)定，在結合自身業(yè)務特點的基礎之上合理地設置內(nèi)部審計機構及層級，設置單獨的審計部門，使內(nèi)審部門獨立于其他部門之外，提高內(nèi)部審計部門的獨立性。其次，內(nèi)審人員必須由審計專業(yè)人員或是專門從事審計工作的人員組成，必須具備一定的理論知識或相關經(jīng)驗，另外單位還應賦予內(nèi)審人員適當?shù)臋嗔Γ瑢τ谒麄兯l(fā)現(xiàn)的問題能夠給予及時有效的解決，以確保審計工作正常開展，不會受到外部的干預。最后，要保證內(nèi)審人員的獨立性，一方面要選取具備專業(yè)素養(yǎng)的人員，不僅要具備應有的專業(yè)知識，還要遵守職業(yè)道德守則，要求審計人員在工作中不僅要保持精神上的獨立還要保持實質上的獨立。另一方面，從事內(nèi)審的人員不得兼職或從事會計、財務管理等工作，防止自我評價。總的來說，審計的獨立性提高了以后，其權威性也會慢慢提高，在此基礎上內(nèi)審工作也會有效地進行，所以事業(yè)單位必須將增強內(nèi)部審計機構及人員的獨立性的問題重視起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

（四）提高內(nèi)審風險識別技術，增強風險管控能力

采用高效的風險識別技術也是內(nèi)部審計和風險管理協(xié)調中的重要落腳點，在實際工作中，事業(yè)單位的相關管理人員需要加強對風險管理的重視程度，充分發(fā)揮審計工作的職能作用，結合不同的風險類型提出有效的應對方案，從而使內(nèi)部審計工作的優(yōu)勢得到全面的發(fā)揮，突出審計工作在風險管理的指導性作用。在事業(yè)單位開展內(nèi)部審計時，需要精準性地識別在單位發(fā)展中存在的各項風險，并和目標進行匹配，做好細致性的劃分工作。按照風險發(fā)生的特點以及事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，提出有效的管理方案和應對措施，減少發(fā)生風險的概率。如內(nèi)部審計人員需要仔細研究事業(yè)單位的財務報表，掌握對應的業(yè)務數(shù)據(jù)，了解財務信息的變化規(guī)律，進一步明確單位的經(jīng)濟管理成果，了解單位的未來發(fā)展趨勢。在后續(xù)的工作中需要安排審計人員參與專業(yè)性的培訓活動，全面增強審計人員的風險管控能力，掌握更多的風險操作技能，樹立風險管理意識。事業(yè)單位也要全面優(yōu)化審計制度，使內(nèi)審人員能夠掌握內(nèi)部審計工作的科學原則，將內(nèi)部審計落實于標準化管理的不同環(huán)節(jié)中，增強事業(yè)單位當前的發(fā)展水平。事業(yè)單位也要根據(jù)實際情況入手，科學地設置內(nèi)部審計和風險管理相互融合的審計機構，全面參照以往的工作經(jīng)驗，健全當前的風險管理模式，建立更加科學的溝通與交流方式，完善風險評估模式。之后再全面公示風險評估結果，不斷增強相關人員對事業(yè)單位風險管理的認識，從而在內(nèi)部形成良好的管理氛圍，提高事業(yè)單位整體的管理效果。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計方式方法

鑒于內(nèi)部審計方式單一難以降低審計風險，所以為了提高內(nèi)部審計管理工作質量，還應當創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，這樣才能獲得良好的審計工作管理效果。首先，管理者要重視對信息系統(tǒng)的應用，因為現(xiàn)代社會的發(fā)展，行業(yè)之間競爭趨勢也在逐漸地加大，更應該利用先進的信息技術手段來展開作業(yè)，這不僅能夠提高工作質量和效率，也能夠有效地規(guī)避內(nèi)部審計風險。同時，工作人員也要善于借助信息系統(tǒng)做好信息統(tǒng)計工作，將計算機等系統(tǒng)應有的價值發(fā)揮出來，進一步彌補傳統(tǒng)審計管理工作上的不足。其次，事業(yè)單位也要對審計風險進行全面分析，分析風險產(chǎn)生的具體原因，進一步制定可行方案并采取有效的方法來控制審計風險，最重要的目的是能夠降低風險對自身經(jīng)濟效益的影響。

四、結語

事業(yè)單位要做好自身的管理規(guī)劃，以人民的利益為己任，全心全意為人民服務。它的發(fā)展離不開審計的監(jiān)督，因此，要提高自身業(yè)務能力，響應國家號召，以積極的姿態(tài)完善自身的內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督指導力度，確保事業(yè)單位自身的發(fā)展與國家整體發(fā)展趨勢相符，為共同構建社會主義事業(yè)，實現(xiàn)中華民族偉大復興的遠大理想而不斷奮斗。