國企如何加強財務(wù)內(nèi)部控制管理

張娟 馬鞍山市房屋置換擔保中心

Li X.（2007）認為內(nèi)部控制其實是兩種方法——審計和管理，這兩種方法相結(jié)合，既確保了企業(yè)披露的會計信息真實性，又從管理的角度提出，加速了企業(yè)自身價值的實現(xiàn)。周麗瑩（2020）經(jīng)過問卷調(diào)查，從五要素出發(fā)，總結(jié)出財務(wù)內(nèi)部存在的幾個問題：內(nèi)控制度環(huán)境方面、控制活動方面、信息溝通方面、風(fēng)險評估方面、內(nèi)部監(jiān)督方面，并提出針對性的優(yōu)化建議。

一、研究背景

疫情的暴發(fā)給我國經(jīng)濟帶來嚴重的影響，中國企業(yè)如何增強自身抵抗風(fēng)險的能力？習(xí)近平總書記指出，做好“四力”至關(guān)重要。財務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的重要部分，不僅可以提高企業(yè)的管控水平，降低債務(wù)風(fēng)險，更是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石。國務(wù)院于2020 年10 月簽發(fā)了《關(guān)于進一步提高上市公司質(zhì)量的意見》，其中提到不僅要加強企業(yè)各項管理制度建設(shè)，還要改善公司的發(fā)展環(huán)境，提高企業(yè)整體的質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展能力，尤其注重加強企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范管理。財務(wù)內(nèi)部控制作為提高自身質(zhì)量的重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)治理中有重要意義。國有企業(yè)無論何時何地都在發(fā)揮其重要性，從軍隊建設(shè)、民生工程，到基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療物資，幾乎所有國計民生都離不開國有企業(yè)的支持。

二、概念界定

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。

內(nèi)部控制主要由5 要素組成：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這5 要素相輔相成，缺一不可，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制制度生根發(fā)芽的土壤，包括企業(yè)組織機構(gòu)、人員關(guān)系、各項制度等；風(fēng)險評估與企業(yè)經(jīng)營過程緊密相關(guān)，需要識別、分析、管控企業(yè)管理過程中存在的各類風(fēng)險；控制活動就是制定相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施和各種管理活動的制度；企業(yè)內(nèi)部及時、安全、有效的信息傳遞可以提高工作效率，促進企業(yè)目標實現(xiàn)；監(jiān)督貫穿生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理活動中存在的問題，進而提出優(yōu)化措施，逐漸完善企業(yè)的管理活動[4]。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制

財務(wù)內(nèi)部控制，利用控制論的基本原理和方法，對財務(wù)活動進行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達到財務(wù)活動預(yù)定目標。

財務(wù)內(nèi)部控制主要由五個方面組成：一是財務(wù)內(nèi)部環(huán)境，它涉及公司的使命、組織架構(gòu)、企業(yè)文化、工作氛圍、人力資源政策等。二是風(fēng)險的識別與評估，企業(yè)要制定嚴謹合理的風(fēng)險識別系統(tǒng)，包含風(fēng)險的識別、管控和應(yīng)對措施，以及應(yīng)對風(fēng)險的評估。三是相應(yīng)的控制措施，企業(yè)可以采取事前、事中、事后等控制活動，進一步降低企業(yè)管理的風(fēng)險。四是使用先進的信息處理技術(shù)，有利于提高工作效率。五是對財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)或者審計機構(gòu)都可監(jiān)督財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞，出具監(jiān)督報告，評價制度發(fā)揮的效用。

《內(nèi)部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范（試行）》中也提到，財務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：預(yù)算管理、風(fēng)險防控、信息技術(shù)、會計內(nèi)部制度、資產(chǎn)安全性等。

三、國企財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境問題

部分國有企業(yè)財務(wù)人員缺乏，多數(shù)為非財務(wù)專業(yè)，對財務(wù)知識無法深入研究，如果不持續(xù)加強自身學(xué)習(xí)，很難滿足日后管理需求。在人員激勵方面，缺少可持續(xù)的激勵政策，專業(yè)人員職稱考試、繼續(xù)教育，以及取得職稱證書，無法獲得與工資掛鉤的激勵，導(dǎo)致員工缺少學(xué)習(xí)考試的熱情，公司對專業(yè)人才重視不夠，有職稱的人員在職級提升上也無對應(yīng)的考核加分項，員工待遇無法提高，導(dǎo)致近幾年財務(wù)人員離職較多。

（二）控制制度問題

財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，有的執(zhí)行不到位，制度執(zhí)行形同虛設(shè)，不能體現(xiàn)它的價值。此外，制度老舊，更新不及時，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。缺乏對制度執(zhí)行的考核，考核機制里沒有規(guī)定相應(yīng)的獎懲措施。制度的好壞需要在執(zhí)行中才能看出來，是否適合本企業(yè)，是否能提高工作效率，都是實踐出真知，也是對制度進行修改完善的必要基礎(chǔ)。

（三）風(fēng)險防范問題

財務(wù)部內(nèi)部工作中，存在很多風(fēng)險，主要表現(xiàn)如下：籌資風(fēng)險作為財務(wù)的主要風(fēng)險，指企業(yè)過分依賴杠桿手段籌集資金，萬一存在違約，可能無法按時還債。投資風(fēng)險，如若投資發(fā)展前景不好的基金、項目導(dǎo)致本金無法收回，還有很多基礎(chǔ)性民生工程，如修建安置房、學(xué)校、道路等，無法及時完成資金收回，有的甚至幾年，十幾年，考慮到資金時間價值，風(fēng)險更大。

（四）信息與溝通問題

部分國企本部與控股公司采用的賬務(wù)處理軟件不統(tǒng)一，財務(wù)數(shù)據(jù)傳遞效率較低，加之，賬務(wù)處理軟件老舊，長時間缺乏更新維護，系統(tǒng)在使用過程中會出現(xiàn)速度慢，功能不完善，滿足不了目前工作中管理者對數(shù)據(jù)的較高要求。在相關(guān)資料的傳遞過程中存在手續(xù)煩瑣、耗時較長的問題。業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門缺少溝通，以致信息不能及時轉(zhuǎn)換成財務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致報表不實。財務(wù)部門對業(yè)務(wù)缺少了解，在處理問題時過于死板，缺少靈活性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督問題

第一，缺少會計內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，有效的會計監(jiān)督可以保證企業(yè)會計信息的真實可靠，向外部報表使用者提供真實有用的會計信息，財務(wù)部沒有相關(guān)的監(jiān)督崗位職責，增加了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理的風(fēng)險。

第二，專業(yè)人員缺乏，由于財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督不同于一般監(jiān)督崗位，此崗位不僅需要具備管理知識，還需要具備一定的財務(wù)知識，財務(wù)人員目前按照崗位安排人員，沒有監(jiān)督相關(guān)崗位，因此沒有相關(guān)人員。

第三，集團對子公司財務(wù)缺乏監(jiān)督，對子公司的財務(wù)活動，實施監(jiān)督與管理職責，但實際工作中，集團財務(wù)部對子公司財務(wù)部沒有相應(yīng)的審計、測評、監(jiān)督程序，也沒有起到實質(zhì)性監(jiān)督作用。

四、M 城投公司財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

打造良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化，它作為企業(yè)的一項核心競爭力，代表企業(yè)的思想，有了思想，企業(yè)才能把具有相同思想的仁人志士凝聚在一起，按照共同的愿景，一起成長發(fā)展。員工對企業(yè)文化的認可，就是員工對企業(yè)認可，員工對企業(yè)文化的認同可以促進企業(yè)各項管理制度的實施，被認可的企業(yè)文化可以形成良好氛圍，促使員工自覺執(zhí)行企業(yè)的各項規(guī)章制度，高效完成工作，員工的行為與企業(yè)文化相輔相成，是企業(yè)文化的縮影，員工積極向上、吃苦耐勞的品質(zhì)促進企業(yè)文化的不斷發(fā)展，相反，員工不思進取、謀取私利會加速企業(yè)的衰敗。

培養(yǎng)財務(wù)內(nèi)部控制管理人才隊伍。目前真正懂管理，善于管理的人才不多，隨著外部市場對財務(wù)披露信息的重視，企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部管理更加重視，急需培養(yǎng)財務(wù)管理型人才，打造強大的管理團隊，這不僅要求企業(yè)人事部在招聘新員工或者選拔人才時，注重選拔出更多有能力、善于溝通協(xié)調(diào)，有大局觀的財務(wù)人員，在后期培訓(xùn)中，需要補齊短板，加強對知識薄弱點的專題培訓(xùn)，提高財務(wù)內(nèi)部管理人才的能力。其次，需要建立財務(wù)內(nèi)部控制管理專崗，研究目前M 城投公司財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善問題，因此，加強人才隊伍的建設(shè)，有利于完善財務(wù)內(nèi)部控制管理。

（二）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部制度規(guī)范

1.加強資金管理

資金支付需按照職責分工，做好資金支付、審批、授權(quán)、稽核檢查等工作，資金支付過程中要堅持原則、按照預(yù)算管理制度，嚴防超支、違規(guī)支出。每周每月做好資金預(yù)測工作，合理安排調(diào)度資金，保障到期償債和建設(shè)資金支付。財務(wù)部授權(quán)各產(chǎn)業(yè)集團一定額度內(nèi)資金支付審批權(quán)，各產(chǎn)業(yè)集團可自由安排日常運營資金，減少審批流程，提高工作效率。

2.優(yōu)化全面預(yù)算管理

首先，要提高全體員工預(yù)算思想，意識到預(yù)算的重要性。預(yù)算的重要性在于將企業(yè)的經(jīng)營目標用量化的方式表達出來，也是保障企業(yè)實現(xiàn)年初目標的重要手段，更是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理的重要環(huán)節(jié)。每個員工都是預(yù)算編制的一份子，從公司下達全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見開始，按照編制要求統(tǒng)籌做好準備工作，在規(guī)定的時間內(nèi)完成最終全面預(yù)算的編制、下達、調(diào)整和決算等相關(guān)工作，各責任單位要以負責任的態(tài)度做好編制工作，密切配合，高效有序地開展各項預(yù)算編制工作。對因拖延進度、數(shù)據(jù)失真等不良行為影響全面預(yù)算編制工作質(zhì)量和進度的單位或個人，公司在年終績效考核時予以扣分。

3.完善會計核算制度

規(guī)范會計日常工作，做好會計基礎(chǔ)工作，從報銷、復(fù)核、記賬到會計資料檔案保管、完成審計工作，保證會計工作的持續(xù)性和嚴謹性，按照規(guī)章制度辦事，按照會計從業(yè)人員標準嚴格要求自己，秉持職業(yè)操守，不做假賬，不做違規(guī)亂紀之事，保證會計工作有條不紊開展。

提高從業(yè)人員工作水平，鼓勵財務(wù)人員跟進財稅新知識的學(xué)習(xí)，提倡考取相關(guān)資格證書并給予適當物質(zhì)獎勵，也可組織學(xué)習(xí)相關(guān)的新政策，也可外出參加培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)知識和管理能力。如今的會計人員不僅僅是賬房先生，更要對日常經(jīng)營情況進行監(jiān)督，分析財務(wù)數(shù)據(jù)的成因，為管理者提供決策依據(jù)。

（三）防范化解風(fēng)險

雖然國企有政府財政做支撐，但是仍然面臨和一般企業(yè)同樣的市場風(fēng)險，作為市場經(jīng)濟的一員，不可掉以輕心，不可忽略內(nèi)外部存在的風(fēng)險隱患。

1.鑒別風(fēng)險類型

一是財務(wù)人員自身素質(zhì)高低的風(fēng)險，財務(wù)人員能否按照財經(jīng)法規(guī)嚴格要求自己，熟悉財經(jīng)法規(guī)知識，遵守會計準則規(guī)定，是否辦事不講原則；能否自覺學(xué)習(xí)最新的財經(jīng)法規(guī)制度，稅務(wù)知識等。二是財務(wù)內(nèi)部崗位兼容的風(fēng)險。財務(wù)內(nèi)部崗位不兼容是防止會計信息失真，財務(wù)舞弊的重要手段，從源頭上降低舞弊的風(fēng)險，財務(wù)作為企業(yè)的資金重地，加強對崗位之間的約束與監(jiān)督，至關(guān)重要。三是存在債務(wù)風(fēng)險，公司的融資僅能勉強維持存量債務(wù)還本付息，未來償債壓力較大。

2.建立動態(tài)風(fēng)險防控體系

財務(wù)風(fēng)險貫穿企業(yè)管理的全過程，需要對財務(wù)相關(guān)風(fēng)險進行有效的識別和嚴格的管控，還要提高全員的風(fēng)險意識，從源頭上將風(fēng)險降至最低。一是加強員工的風(fēng)險防控意識，尤其是管理層要以身作則，要加強風(fēng)險意識的宣傳，重視財務(wù)風(fēng)險的管理。二是做好風(fēng)險防控體系建設(shè)，健全風(fēng)險預(yù)警機制和風(fēng)險評估機制。風(fēng)險預(yù)警是可能出現(xiàn)的風(fēng)險點提示。三是提高風(fēng)險防控的信息化水平，大數(shù)據(jù)時代離不開信息技術(shù)的支持，信息技術(shù)的運用滲透到財務(wù)風(fēng)險管理的各方面，從系統(tǒng)中識別風(fēng)險、預(yù)警風(fēng)險甚至發(fā)出可供參考的降低風(fēng)險措施等，利用信息技術(shù)，本身就降低了人工操作的風(fēng)險，利用計算機識別風(fēng)險，節(jié)約了時間，提高了工作效率。

（四）優(yōu)化信息化建設(shè)

首先要加強網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，建立全覆蓋、速度快、環(huán)境安全、運行穩(wěn)定的內(nèi)外網(wǎng)絡(luò)，設(shè)定專門的網(wǎng)絡(luò)維護人員，及時解決全公司存在的計算機網(wǎng)絡(luò)問題，維護網(wǎng)絡(luò)的安全與穩(wěn)定。

其次使用統(tǒng)一的辦公自動化平臺，使各產(chǎn)業(yè)集團信息化系統(tǒng)與集團信息化系統(tǒng)相統(tǒng)一，或者有接入口，相關(guān)使用者可以自由進入查看信息，對于統(tǒng)一的申請單、報銷單、審批表等可以下載和使用。文件不僅可以在平臺上流轉(zhuǎn)、審批、還可以及時歸檔，便于查找。

最后完善數(shù)據(jù)庫的監(jiān)管，通過運用信息技術(shù)進行查詢、篩選、分析、匯總，確定監(jiān)測重點，確保數(shù)據(jù)庫安全。

（五）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督評價制度

財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督程序需要包含日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，日常監(jiān)督包括：財務(wù)內(nèi)部崗位職責監(jiān)督、審核監(jiān)督、審計監(jiān)督。專項監(jiān)督包括：財務(wù)專項檢查、審計專項檢查、監(jiān)察室檢查、政府巡察整改等。強化細節(jié)管理，各項監(jiān)督工作要做到實處，切忌走過場，流于形式，尤其要重視監(jiān)督的反饋與整改過程，防止“舊病復(fù)發(fā)”。

完善財務(wù)內(nèi)部控制評價制度。自評需要對關(guān)鍵領(lǐng)域、重大事項的有效性給予驗證和評價，可以采用訪談、查閱資料、調(diào)查問卷實地查驗等相結(jié)合的方式開展。復(fù)評程序要包括：制定復(fù)評方案、進行現(xiàn)場檢查、出具復(fù)評報告等，要不斷更新和完善自評和復(fù)評程序。每一個程序都不可走過場，要有文字記錄，有工作底稿。

五、結(jié)語

當前，國內(nèi)市場經(jīng)濟環(huán)境日益趨緊，融資規(guī)模受到一定限制，國際經(jīng)濟走向不明朗，作為肩負重任的國有企業(yè)，要立足經(jīng)濟之林，必須自身本領(lǐng)強硬，解決好內(nèi)部治理的突出矛盾，做好財務(wù)內(nèi)部控制管理。在利用好政策的同時，積極關(guān)注企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，加強財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，增強應(yīng)對風(fēng)險的抵抗力，實現(xiàn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。