事業單位成本管理現狀及優化對策分析

文/薛蕾（廣東省文物考古研究院）

事業單位與企業有著本質的不同，其所開展的業務活動以及其他相關輔助活動的主要經費來源是由政府撥付的，日常經營不計入盈虧。由此大多數人認為事業單位沒有必要進行成本管理，最終導致資源配置混亂，鋪張浪費的情況經常出現。因此，新形勢下，要加強事業單位成本管理、科學制定預算指標、控制成本、發揮事業單位的經濟效益與社會公共服務效益，加強資金的管理，避免資金的隨意浪費，提高資金的使用率，進一步增強事業單位的成本資源配置。

一、事業單位成本管理的概述

成本管理是成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。實施成本管理，主要是為了把控資金的使用，讓資金的耗費計入成本，通過成本控制，在既定的績效目標下，盡可能地減少資金的投入，杜絕資金的浪費，使每一筆資金都能發揮其最大價值，以更少的成本獲得更好的績效，節約國家財政的支出，將財政經費用在更需要的地方。

文物事業單位的資金來源主要由國家政府財政撥款，因此，如果出現不合理的資金浪費，將會導致國家的財政危機[1]。事業單位的成本管理包括直接費用、間接費用以及其他費用，其中包括從事文物考古、發掘、維修、修復、復原等業務活動以及非獨立核算生產經營活動所發生的費用，而間接費用按照一定的比例計入成本中。若不實行成本管理，將會出現開支不合理、濫發獎金、超額資產等問題。

二、事業單位成本管理的重要性以及現實意義

（一）重要性

第一，提高管理水平與運行效率。事業單位的成本管理包括成本核算與預算管理兩部分，積極完善成本核算與預算管理有助于事業單位更好地提高自身管理水平，提高資金的管理能力。新的政府會計制度雖然改進了傳統預算的不足之處，但只是重點關注核算費用的支出情況和執行率，缺少對具體事項真實成本耗費情況的分析，而事業單位成本管理可以加強對核算對象的整體成本核算，有助于提高其管理水平與運行效率。第二，控制單位成本預算。事業單位的資金主要來源于國家政府的支持，其資金、人力、物力的使用是否正常關乎著社會的發展與國家的進步。因此，如果在事業單位中不加以控制資源的使用、節約資源，對于國家與社會都會產生不良的影響。而實施成本管理可以有效地控制資源在項目中的使用，對資源進行優化配置，使資源使用更加科學、合理，從而創造更好的經濟效益與社會效益，更好地服務社會大眾。第三，有利于提高會計信息質量。事業單位實施成本管理是以權責發生制為主要的會計核算方法，加強成本管理有助于提高權責發生制及收付實現制兩套賬的核算精準性，進一步提高會計質量。同時，成本管理貫穿于事業單位的全過程中，加強成本管理也就進一步地優化業務流程，為業務核算提供更加真實的數據。第四，有助于績效評價的實施。事業單位與企業有著本質的不同，無法采用一套完整的管理標準去衡量工作人員的工作效益，致使部分工作人員對其工作內容隨意敷衍，這樣的情況不利于事業單位的長遠發展。加強成本管理，一方面能夠為績效評價提供相關依據，對單位相關人員工作情況加以衡量，使事業單位的管理更加規范、標準。另一方面，將績效的高低與社會服務的質量和效率相連通，可以幫助工作人員更好地展開工作。

（二）事業單位成本管理的現實意義

事業單位實施成本管理可以幫助政府減輕財政負擔，不斷優化配置資源，節約成本，提高事業單位運行效率，積累社會財富。同時可以合理地定編人員，分流富余人員，推進事業單位的發展，實現我國按勞分配為主體的多種分配方式并存的分配制度，推動社會進一步的穩定發展[2]。

三、事業單位成本管理遇到的問題

（一）成本管理意識不足，重視性低

成本管理是需要全員參與其中進行全面控制的一種管理方式，需要全體員工樹立正確的成本管理理念，自覺主動地參與到成本控制活動中來。然而，據了解可知，成本管理最終效果不佳的主要原因之一是缺少正確的成本管理理念，具體表現為：首先，事業單位與企業有著本質的差異，它不是以獲取盈利為主要目的的，需要承擔社會公共服務，又是由國家全額撥款，沒有資金壓力，導致很多事業單位往往只考慮到完成項目目標，不重視資金的使用效率，為達績效目標，不計成本。比如事業單位的部分領導者認為成本管理與自身并無聯系，缺乏成本管理理念，開展活動時往往不計成本、不計收獲效益，只關注于社會公益和服務水平的提升。其次，現行的事業單位成本管理的體系不完善，缺乏應有的控制能力，只控制公職人員自身的開支，會導致公職人員的約束性太多，行動受到局限。而收到項目的資金時會認為花的不是自己的錢，花錢大手大腳，毫無節約意識。最后，事業單位在獲得項目時，往往只注重績效目標，如何盡快完成目標，而在預算分析和工作總結中只強調社會效益，這種思維方式，導致公職人員忽視了效益與資金的對比，使得事業單位的公職人員與財務人員對成本核算的意識不夠，導致其管理意識不能從根本上加強。

（二）事業單位缺乏完善的成本管理績效考核制度

現階段的績效考核制度正逐步在事業單位大力推進，但是，由于多方面的因素，導致績效考核無法檢驗成本管理的效果，導致事業單位無法有效地落實成本管理制度。

一方面，當前的績效考核制度的重點在項目資金的支付進度以及項目實施的產出的效益，對完成績效考核的項目需要投入多少成本則選擇忽略，收獲的效益是否與投入資金相匹配缺乏考核評價手段，這將導致事業單位為了達到項目預期績效目標，不計成本代價，隨意修正和盲目修改預算指標，增加資金。比如，為了某個項目目標制定了一個信息系統，那在另一個項目中是否可以繼續使用這個信息系統，還是需要另外再開發一個信息系統，或者升級這個信息系統來滿足需求。

另外一方面，事業單位由于其自身特殊性，無法針對不同部門、不同各崗位的工作進行績效的考核，大部分的工作無法實施量化考核，使績效考核指標流于表面。再加上很多人認為事業單位工作是“金飯碗”，部分在職人員工作存在隨意性，自身考核也沒有加上項目成本消耗，使得在職人員不認真對待績效考核評價，無法真正地推進成本管理制度。

（三）事業單位缺乏完善的成本管理制度，成本管理流于形式

根據新出文件規定，事業單位加強了資金管理的重視度，也針對此項工作發布相關文件，同時制定規章制度，在嚴格規范下，落實成本管理。但是目前，仍有相當一部分的制度政策及監督考核制度需要進一步完善，導致缺乏完善的成本管理制度。一方面，事業單位對成本項目的制定、人員的約束、內部機構的設置、成本費用的歸集缺乏剛性的約束，使得成本管理工作無法真正地推進。比如，部分單位雖然制定了成本管理制度，但是由于缺乏對實際情況的全面了解，缺乏統一的標準與要求，使得規章制度可執行力弱，不利于正常工作的開展，導致規章制度流于形式，實際操作能力差。另外一方面，成本管理制度缺乏完善的監督機制，使部分在職人員出現懶惰心理，再加上成本管理的工作中進行會計核算時會加大財務人員的工作量，因此難以有人愿意認真執行。因此也會導致會計核算的工作成本與預期效益相差甚大，出現資源浪費的現象。

（四）事業單位成本預算方式不完善，缺乏科學性

事業單位現階段執行了“雙功能，雙基礎，雙報告”的會計制度，同時采用了收付受限制為核算基礎的預算會計和權責發生制為核算基礎的財務會計。但事業單位為建立其完善的成本管理制度，缺乏科學的成本核算方式[3]。一是因為財政部雖然一直強調成本概念與成本核算管理制度，指導事業單位成本管理設置成本理念，明確了成本預算的基本原則與方法，但是卻缺乏具體的操作指南和預算指標，造成事業單位無法下手，具體操作無章可循。二是權責發生制致使財務人員按照已經實現的收入標準來確認具體收入，而不考慮具體款項是否到賬。對于事業單位來說，收到的資金與跨級核算的收入并無直接的聯系，成本收入與預算編制相關，與實際收費也無關，這就導致事業單位的成本支出少收還是多收，與自身并無聯系，最終必然影響成本管理的有序推進。三是單位基本支出是根據人員定額來完成，但由于我國的事業單位眾多，職能差異大，無法統一劃定定額標準，導致各單位之間不均衡，缺乏合理性。對于一些人數較少，承擔的職能耗費大量辦公成本的事業單位來說，其定額無法滿足其間接支出的需要，這就導致部分間接成本會采用項目支出來實現。這些問題的存在都會影響著成本預算的方式，使其缺乏科學性與合理性。

四、加強集團企業資金管理的策略

（一）重視成本管理，提高思想覺悟

明確成本管理的主要目的是為了減少不必要的成本損耗，減少資源的浪費，優化公共財政資源配置。在思想認知層面，首先根據事業單位的需要動員全體員工積極參與進來，樹立成本管理理念，事業單位可以定期在內部組織宣傳培訓活動，培訓重心放在成本相關內容上，加大宣傳與引導的力度，重點突出成本管理的價值以及作用，在此基礎上督促全面認知成本管理，樹立成本控制的意識，節約資源，杜絕浪費，人人有責，做好自己的本職工作，認真完成成本控制工作內容。其次，事業單位可以根據本單位的職能屬性，劃分不同的成本管理責任部門，根據不同部門的工作內容制定符合實際情況的管理標準，持續地推進成本管理工作體系，提高管理水平[4]。最后，可以定期與其他各事業單位之間交流，促進成本管理理念與方法的學習，學習其他單位之間的優秀先進經驗，展開積極的探討，提出具體思路，幫助解決所遇到的問題，并且對標學習好的管理方法，在全員參與以及配合下，進一步促使整體的成本管理水平不斷提升。

（二）完善考核體系，確保資金科學使用

為了提高資金的使用率，避免出現資金浪費與濫用的情況，應建立完善的成本管理考核體系，督促成本管理的落實與執行，避免流于形式。

首先，應該完善成本管理考核體系，還應將成本的控制納入考核體系當中，事業單位應該根據各個部門實際情況，建立符合各部門的考核體系，各部門通過成本指標的把控來衡量部門的運行效率，提高考核體系的可操作性。

其次，應該加強部門整體預算績效評價，將成本管理科學地納入部門績效預算評價體系中，按照年度、季度對成本管理的工作進展進行評價，定期核查成本預算管理執行的情況。當出現問題時，及時地改進，提出科學合理的建議，解決問題，并對其管理過程進行合理有效的評價，不斷地優化績效考核方式，提升事業單位管理水平。

最后，事業單位的特殊性導致不能用效益來進行考核，應該加上群眾滿意度調查和投資項目分析等不同的考核指標，同時將成本管理效果與個人績效考核掛鉤，將成本管控的責任落實到每個人身上，做到有獎有罰，充分調動員工積極性，從根本上推進成本管理考核的完善。

（三）完善成本管理制度，充分發揮制度作用

完善的成本管理制度，可以提供可供參照的規章制度與依據。首先，事業單位應該根據單位的職能劃分具體的發展情況，建立全面預算組織機構，由專業的人士把控預算管理，明確各部門的權責，規范整個工作流程，以確保成本管理穩步推進。其次，當出現管理方面的問題時，第一時間找到負責人，避免工作人員之間互相推卸責任，促使成本管理工作得到有效落實[5]。再次，應該明確事業單位的資產管理，定期盤點資源的情況，明確各個資源的使用情況、價值等，為項目工作提供支持，避免出現數量不對、質量問題等，加劇資金成本。最后，科學細化分類成本管理工作，事前側重于預算，事中側重于執行監督與管控，事后側重于核算分析，并且深入反思，從而保障成本管理的質量。

（四）強化成本預算管理，優化成本預算方式

加強預算管理也是成本控制的關鍵，單位應嚴格落實預算，仔細檢查各項收支，杜絕資金浪費，消減不必要的費用開銷。強化成本預算管理，主要有以下幾個方面：

第一，應當成立專業的預算部門，收集、整理相關的信息資料。預算編制時，結合過去的實際開支與現階段項目的需求，以戰略為導向，細化日常開支、項目經費等，構建成本預算體系。嚴格控制預算范圍，對于超出預算范圍的，分析原因，找出問題，及時地解決，采用量身定制的預算編制，優化預算編制流程，提高事業單位資金的使用率，減少成本的浪費[6]。

第二，建立獎懲機制。明確各個部門各個人員的工作方位內容以及權責關系，建立符合本單位的獎懲機制，充分調動相關人員的積極性，使相關人員能夠自覺地參與到成本管理工作與成本預算的編制當中，增加預算編制的可執行性。同時還可以將財務、審計的崗位進行權責分離，加強成本管理過程中的透明性，使事業單位健康有序地發展。

第三，建立預算追加機制，對確實需要的預算，明確具體原因，根據實際情況調整方案，增加方案的可行性，靈活進行預算的調整，保證成本管理的持續推進，提高預算資金的使用效率。

五、結束語

綜上所述，事業單位的成本管理關乎著社會公共服務和國家財政資金使用率是否能夠正常推進。因此，其資金的使用也受到了大范圍的關注，但現階段的事業單位成本管理依舊有著不足之處，工作人員的意識淡薄、管理制度的不合理、績效考核制度不科學、預算方式不完善等，事業單位內部應該加強成本的管理，有效落實成本管理工作，不斷提高成本管理的認識，并有效應用于實際操作過程中，優化自身的工作方法與管理模式，優化預算編制，加強績效考核制度的有效性，最終使項目成本能夠得到有效控制，推動事業單位的長遠健康發展。