企業全面預算管理的困境及對策探討

文/蘭國香（石家莊恒永企業管理服務有限公司）

伴隨著綠色發展理念的貫徹落實，中國經濟從快速發展轉向高質量發展，逐步形成國內大循環主導、國際國內雙循環互補的格局。伴隨著我國經濟發展戰略的更改和發展戰略規劃的轉變，我國企業產權結構發生了轉變，其特征是所有權和經營權徹底分離。投資人不僅重視企業現階段的盈利，更重視企業未來的收益和發展前途。相對應地，經營者控制企業的方式應以經營的成果為導向，經營的成果與經營的工作并重，逐漸以經營的質量為導向。

一、全面預算管理的原則

企業全面預算管理必須遵循戰略導向、過程控制、融合性、均衡管理、權變管理等原則。戰略導向指的是在企業的發展戰略目標下，開展全面預算管理得井然有序。全面預算管理的基本原則是：全面預算管理要圍繞于企業的各個領域、各個層次、各個階段和具體步驟，并及時監控、分析和把握預算的完成情況。融合原則就是將預算與業務結合起來，以業務為導向，將預算管理納入企業的各個工作流程中。均衡管理是指企業的業務發展與財務計劃要兼顧和綜合，避免由于業務發展過快而導致資金不足；既要兼顧當前的經營需求，又要兼顧長遠發展；要兼顧收入和支出、風險和創新、局部利益和全局利益。權變原則是指在預算管理中注重硬性約束，在特殊情況下特別處理，剛柔相濟，能適應內外環境的巨大變化，從而提高企業業績，從而達到整體的可持續發展。

二、企業全面預算管理的必要性

（一）企業資源配置方面

如何合理地分配資源是企業經營活動中的一個重要問題，這將直接影響到企業的經營成本與經營效益。在現代企業中，只有通過最優的資源分配，才能將各種資源集中起來，進行有效的精細管理，以達到最小的成本和最大的效率。隨著現代企業的不斷發展，企業要進行更多的管理，各種類型的資源都有不同的要求，這就給企業的資源管理帶來了較大的難度。在這樣的情況下，企業可以通過全面的預算管理，對各個部門的資源進行調研、分析、核算，并對各個部門進行預算管理，并按需分配資源，從而實現資源的合理配置和使用，同時也可以降低資源的浪費，強化成本控制。

（二）內部控制方面

企業實行全面預算管理，把企業的經營管理目標量化，細化到每個部門，每個崗位，每個員工，實行責任制，實行誰來管理，誰來負責；誰來負責，誰來承擔責任。同時，企業也可以通過全面的預算管理，對企業的各個部門和業務流程進行梳理，加強內部控制，從而促進企業的預算編制和預算執行。

（三）工作效率方面

企業實施全面預算，能有效地理順各個部門的職責，降低內部的矛盾與消耗，增強內部的聯系，從而提升企業的運營管理水平。企業實施全面預算管理，可有效地控制工作人員的行為，建立一套科學的工作量化指標，從而使績效考核體系更加完善，激勵員工的工作熱情，從而使企業的工作效率得到提升。

（四）戰略目標方面

企業實施了全面的預算管理，可以量化企業的戰略目標，通過層層分解，達到具體的預算指標，從而實現企業的總體戰略目標。通過全面預算管理，可以對企業的預算執行狀況進行分析，并將其與以往的運營狀況進行比較，可以看出目前的預算管理與以往相比存在的差距，進而對其進行分析，找到其產生的原因，并制定相應的對策，以便加強企業的運營管理，達到企業的戰略目的。

三、企業全面預算管理的困境

（一）企業管理者對全面預算管理不夠重視

在全面預算管理的具體實施過程中，行政主管對其工作的關注程度較低。不管是雇員，還是領導者，在執行全面預算管理時，都不能充分理解。在實施全面預算時，效果并不理想，抱著一種完成任務的心態，為了達到目標，甚至不惜偽造預算，造成預算偏離現實，增加了實施的難度。因此，全面預算管理在企業發展和壯大中的作用無法發揮。企業在實施全面預算管理時，職工的參與程度很低，他們覺得編制預算只是一個部門的工作，而自己的部門只負責協調，并沒有深入地調查、分析和研究部門的業務，造成了收入的過分保守或夸張，從而大大降低了預算的質量。企業的全面預算在各部門都不可能精益求精，對他們來說，預算案只是表面現象，流于形式，也有一些部門的預算人員不懂財務，財務人員不懂企業的發展，他們之間的溝通很少，造成了實施全面預算管理的諸多難題。

（二）執行不力，導致預算流于形式

目前，企業在實施全面預算時，存在重編制、輕執行、執行不到位等問題。一些單位為了達到目標，在沒有考慮企業實際經營狀況的情況下，改變了預算目標，但對總預算的調整沒有嚴格審核，導致預算編制流于形式。也有一些部門為了完成上級定下的目標和部門的利益，在年底會無端增加支出，以達到與預算平衡，避免來年削減開支，這將成為一種形式，無法發揮應有的功能。很多企業忽視了預算管理的差異化分析，沒有發現問題，無法更好地發揮預算控制的功能，只為了預算管理而管理預算。

（三）預算調整審批程序不完善

預算審批后，必須確保預算的穩定性和可靠性，但并不是永恒不變的，鑒于預算是對企業未來相應階段內經營和財務狀況的預測。當企業內外部環境出現較大的轉變，造成實際上經濟業務與預算出現極大差異性時，假如這個時候沒有完善的預算更改審批程序，便會造成預算任意更改，喪失預算的嚴謹性和指導作用。或是某些企業在預算執行上太過于呆板，原來的預算如果無法滿足新的客觀環境，但企業通常無法迅速更改，在預算執行上依然思想僵化，造成許多內部矛盾，不利于日常業務的開展。此時仍舊執行原預算只能增加企業的經營費用，與具體實施全面預算管理的目的相距甚遠。這時候分析企業實際經營狀況與預算的差異及其原因是沒有意義的。

（四）缺乏良好的預算考核管理機制

財務指標和非財務指標在企業經營管理中都起著重要的作用。但企業在進行績效評價時，往往過分追求財務指標，而忽略了企業廉政建設、團隊建設、產品質量、安全環保、供應商和客戶信用評價、市場份額等非財務指標的相關性和重要性。未納入考核范圍，未能發揮考核激勵機制在全面預算管理中的指揮棒作用，不利于企業健康發展。在績效評價的管理上，由于缺乏健全的評價和獎懲機制，沒有具體的實施標準，實施程序相當寬松，這使得獎罰難上加難。但在績效評價中，由于缺乏時效性、直觀性、準確性等因素，績效評價機制無法充分發揮，全面預算管理無法取得更好的績效。

（五）預算編制缺乏科學性

企業必須按照企業的發展戰略規劃和企業的生產經營目標，對生產經營的各個階段開展科學的預測、計算和合理的編制。伴隨著企業全面預算管理的持續推進，在一些企業的預算編制中，往往存在著由財務人員代為編制或僅參照企業前期數據的現象。沒有科學的比較和計算，預算和實際操作不相符，或者是預算的質量不高。目前，一些企業對未來的預算指標采用了過去一年的增減。這種方法存在著一些缺陷：一是在編制預算時，只需簡單地添加或刪減歷史資料，就會受到歷史資料的精確性、未將變量納入統計范圍之內，導致整體的資料不夠合理。二是在計算中，增加或減少的比例，大多依賴于經驗，缺乏科學基礎，很容易產生誤差。三是由于國家政策和外部經濟環境的影響，企業的生產和運營不斷發生變化，導致公司的發展不符合歷史發展，依靠這些數據來進行預算的準確性不高。

四、加強企業全面預算管理的對策

（一）提高對全面預算管理的重視程度

企業要想持續發展，必須有一個優秀的領導者，所以領導者必須更加重視全面預算管理。只有這樣，員工才能定期參與預算管理，通過線上、線下和書本學習。作為領導，要循序漸進，細化全面預算管理的目標責任，做到每個部門、每個環節、每個崗位。個人績效評價和經濟效益應與全面預算的應用密切相關。編制預算時，員工無法將自己的業務狀態與預算執行狀態聯系起來，導致績效不佳，進而影響工資。因此，通過績效評估，全體員工可以積極了解全面預算管理的內容以及全面預算管理在工作中的應用。

（二）加強全面預算的執行控制

全面預算的實施是將預算目標轉化為具體措施的手段，通常按照預算控制和預算調整的過程來實施。摒棄傳統的預算管理，只強調編制和控制，強調事前、事中、事后的控制。企業的內外部環境、經營戰略等都發生了很大的變化，導致預算編制依據偏差較大。因此，在決定是否調整預算時，必須經過分析、申請、審議、批準等主要程序，并提交預算委員會逐層審查。預算執行部門對不同的具體情況做了詳細分析，對于不同預算單位造成的預算差異，需要明確責任歸屬，為企業績效考核和獎勵制度提供參考。故此，要實現預算目標，必須加強對預算的管控，確保企業日常經營不偏離預算要求，按照責任中心權責利匹配的原則實施。

（三）加強對預算調整審批手續的管理

企業的全面預算并不是永恒不變的，其內外部政策、市場經濟和技術的轉變都會影響企業的實際上生產經營活動。故此，在保證預算嚴肅性、穩定性和可靠性的先決條件下，必須通過明確哪些指標產生變化、轉變程度來更改預算，并根據預算的實施，進行系統的變更和修改，使其真正發揮出全面預算的管理與引導作用。預算變更應嚴格遵守批準的程序，不得隨意修改。滾動預算能夠幫助企業克服預算的片面性、不變性、間斷性和不可預見性，從而使企業的生產活動更加平穩、有序。但是由于滾動預算的工作量很大，因此公司可以進行季度滾動的預算。

（四）建立完善的預算考核體系

沒有績效考核制度，預算指標便會形同虛設。要不斷完善績效考核體系，嚴格監督、硬兌現，充分調動預算的激勵約束功能。

（1）設立財務預算管理組織。企業預算管理部門由企業領導、財務部及各職能部門員工組成，由企業總經理任組長。企業預算管理團隊主要負責企業戰略規劃和年度預算目標的制定、協調、分配和考核。

（2）建立定量與定性相結合的預算評價指標。考核指標要量化，精確到一個數值，這樣才能體現公平公正，同時要保證各個組織的職能和指標之間的聯系，避免各部門之間的沖突，讓大家齊心協力。

（3）預算體系評價與業務授權息息相關。企業內部的各級管理人員，按照各自的職權范圍，各自的職權，開展全面預算管理，對預算體系開展評價，這些都必須與業務授權緊密結合，才可以增強預算組織的執行效率和嚴肅性，加強企業的統籌協調和精益化管理，甚至于從更高的層面優化全面預算，進而確保全面預算管理的具體實施，使全面預算體系真正成為企業的戰略手段。

（五）科學制定預算考核指標

企業要科學編制全面預算管理，以此達到預算管理的預期目標。這主要包括：一是要加強企業預算管理，確定績效考核目標，明確目標，進而指導企業預算管理；二是要創建科學的績效評價體系。既要創建全面預算管理的績效，又要評價預算的執行情況。既要確保預算的準確度和實效性，也需要評價預算的執行情況。唯有如此，才可以確保預算的準確度和時效性，通過對企業預算管理中的缺陷進行及時、有效的評估，使企業的戰略管理、全面預算管理、績效管理有機地結合起來，實現三個方面的相互制約。

五、結束語

隨著大數據時代的不斷發展，企業的發展已經為市場打下了很好的基礎，但隨著時代的發展，市場的日益復雜，公司的生存和發展將會受到很大的挑戰。全面預算管理是一種有效的管理手段，它通過對企業人力、財力、物力資源的合理配置、監督戰略目標的執行、指導企業的經營行為的調整、對未來的經濟活動進行全面的預測，從而達到企業的戰略目的。企業必須重視全面預算管理，以提高企業的核心競爭力和管理水平，這既是企業管理的一個重要方面，也是適應市場競爭的新趨勢。