探析“營改增”后建筑企業會計核算的新思考

文/張忠亮（泰興市新興建筑工程有限公司）

2015年之前的政策中出現了重復征稅的現象，這一情況在一定意義上提高了企業的管理成本，對整個市場經濟的健康良性快速發展產生了不利的影響，也對市場價格造成了一定影響。用增值稅代替營業稅是勢在必行的措施。用增值稅代替營業稅，有效減少了重復征收，這對建筑企業而言是福音，可以推動企業的迅速成長。除此之外，建筑企業會計人員也對“營改增”政策加以研究，在了解“營改增”政策變化對建筑企業內部的影響作用后，有針對性地改變會計工作方法，使企業更符合“營改增”政策。

一、“營改增”概述

在稅收方面，“營改增”是一個重大的政策變化。原本征收的營業稅方面存在不合理、重復征收等問題，加重了企業的稅收負擔，使企業處于不利境地，影響了經營發展。“營改增”將稅收內容從營業稅改為增值稅，中小企業僅需繳納部分所得稅，以適應當前新經濟形態的發展要求，同時實現了財稅體制優化，最大化調動中小企業積極性，活躍市場，促進產業升級。“營改增”是建筑企業發展的重要機遇，它不但能夠避免因征稅而造成的價值轉移，還能夠整合和完成部分涉稅工作。稅收管理也更加科學。在營業稅和增值稅并入前，建筑業的固定資產無法進行增值稅納稅，會造成損失，“營改增”政策徹底改變了這種情況。企業扣除稅收更加靈活，內在動力更強，各項資產的分配更為合理，經營成本大大降低。自然能夠實現價值與利益最優化，這也是建筑企業成長的動力與根本。

二、建筑企業推行“營改增”的必要性

伴隨社會主義市場經濟的蓬勃發展，稅收結合的弊病和問題也逐漸凸顯，嚴重限制了市場結構的優化，已無法滿足社會主義市場經濟發展的需要。“營改增”的實施，有效地改善了營業稅和增值稅重復征收的社會問題，對緩解因間接稅制度造成的轉移價值問題發揮了重要作用。此外，“營改增”還精簡了對中小企業的稅收管理，有效緩解了政府稅收政策對中小企業的約束與壓力，有效促進了中小企業的健康經營與發展。

增值稅平行征收使得建筑企業的許多固定資產無法有效貼現，給建筑企業造成巨大損失。建筑企業作為既具有特殊性又有重復性的產業，開展“營改增”改革勢在必行，既可以有效克服企業重復納稅的問題，又可以提升建筑企業的機械化能力和自動化經營管理水平，從而增加了建筑企業的經濟效益。所以，對建筑企業推行“營改增”改革十分必要，這既是社會主義市場發展的必然要求，又是建筑企業自我發展的巨大推動力。

我國實行“營改增”稅收制度的目的在于避免稅務部門出現重復征稅問題，幫助企業減輕稅收負擔，提升其經濟利益水平。“營改增”政策的提出，使得稅收范圍擴展至各行各業，實現了社會經濟的良性循環，為服務業以及制造業帶來了更多的挑戰與機遇。同時，“營改增”制度也增強了企業的融資能力，使得企業可以獲得更多的資金支持，進而幫助企業進一步擴展發展規模，擴大了企業的發展范圍。除此之外，“營改增”制度也為企業職員帶來了很多好處，“營改增”促進了社會經濟的快速發展，增大了社會對勞動人員的需求量，提高了我國的就業率，有利于國民經濟的穩定順利發展。

三、“營改增”對會計核算的影響分析

（一）對收入核算方面的影響

在原有的稅制中，建筑企業的納稅通常以企業項目的總成本和施工利潤為基礎。“營改增”政策實施后，建筑企業按建筑行業的工程造價計算增值稅，這也是由于增值稅的非價格特性造成的。在這個情形下，建筑型建筑企業將會遇到地方所得稅不能通過增值稅完成的情形，并由此提高了其所必須承擔的稅金。而小型建筑企業自身在生存中也將會面臨更多問題，市場壓力和稅費成本的提高會直接減少建筑企業的利潤收入，小型建筑企業更是無法保障收入的繼續增長。

（二）企業現金流方面影響

現金流量的減少對建筑企業的發展產生很大的沖擊。一般而言，公司稅負的提高或降低和現金流量的提高或降低之間具有反比聯系。企業的總收入、費用和營業稅決定其主營業務收入數額。建筑企業在征收營業稅費時也將受到代扣個人所得稅制度的影響，將按照公司項目施工進度稅收，在此過程中繳納的稅收數額往往大于公司所繳納的稅收數額。長此以往，將逐漸減少公司的現金流，這對建筑企業下一步實施具體項目十分不利。由于“營改增”稅收政策的推行，公司可在項目竣工后繳納，在項目施工過程中無需及時繳納。這些資金流將用于項目的發展，能夠優質高效率地進行施工。所以，對建筑企業而言，資金流對公司十分關鍵，“營改增”政策更有利于建筑企業的發展。

（三）成本核算方面的影響

原有的納稅政策中，建筑企業需要承擔兩種稅：進項稅和實際成本稅。待“營改增”的政策執行時，再通過在發票中扣減進項稅或者銷項稅，來計算建筑業的稅率。在這個情形下，抵扣后的扣除項會逐步擴大，這意味著建筑企業必須承擔的稅金也將逐步增加，由此為建筑行業的核算帶來極大的困難。另外，在部分小規模建筑企業中，很容易形成費用，而有關專用發票無法使用增值稅獲得，導致小型建筑企業在人工成本、建筑材料財務成本等方面沒有相應的進項稅抵扣。項目的建設成本逐年上升，這對建筑企業的成長極為不利。

（四）對財務報表和企業稅負的影響

財務報表是企業財務信息的反饋，具有良好的客觀性和真實性。稅費改革前，建筑企業財務報表反映的內容不夠系統和全面。例如，建筑企業的稅費通常不在財務報表的“成本”行中匯總，而是在建筑企業的利潤中計算。“營改增”政策實施后，企業財務報表的數據結構自然會發生變化，增值稅對損益表的影響不一樣，企業的會計核算方法也會受到影響，主要體現在建筑企業的納稅情況發生變化，建筑企業的納稅情況將不再反映在損益表的財務報表中。從建筑企業稅負來看，“營改增”稅收政策的實施，極大地減輕了建筑企業的稅負，有效地改善了重復征稅問題。以增值稅代替營業稅可以抵消購買建筑材料和建筑設備的進項稅，使實際稅負低于政策實施前的稅負。此外，“營改增”的稅收政策對建筑企業產業結構優化也起到了積極作用。但在這種情況下，如果建筑企業在采購材料和設備時不能開具相應的發票，則增值稅不能抵扣，企業的控制稅負將受到影響。

（五）會計核算項目的影響

在建筑企業采用增值稅取代營業稅之前，建筑企業仍需要繳納營業稅時，會計核算的內容只是權責發生制和支付步驟。當營業稅轉為增值稅后，建筑企業還必須對商品的檢驗、估價、采購物資的配送等環節進行增值稅核算，并要求進行詳細的核算和納稅。此外，在“應交稅費——應交增值稅”項下增加了“進項稅”“銷項稅”和“進項稅轉出”等新項目，這些項目應以項目為基礎進行核算。

（六）定價機制的影響

營業稅改增值稅執行后，建筑企業必須按照企業發展情況和項目的實際狀況制定合理價格。這就需要企業在以增值稅代替營業稅前都要考慮利潤，以減少稅務改革對公司的過度影響。但是，這個價格制度的有效性可能會對公司的收入、稅收和成本產生負面影響。假設A企業2015年1月成立，成立之初有三個項目在進行之中，項目總成本超出預算，計量效益在后期進行預算的控制。2016年7月，進行了施工檢查和定價，確認計算價格。公司根據該金額向客戶開具了增值稅專用發票；保留金為全款的10%，保留金達到合同總價的5%時不予扣除；從施工預付款中扣除50%。

（七）對固定資產核算的影響

在以增值稅取代營業稅的稅收條件下，建筑企業要系統地挑選目前合作的建筑材料和企業，針對其稅務條件、價格水平等要素做出全面判斷，盡量選取可以進行增值稅專用發票的貿易企業。應嚴格遵循與不同供應商共同承擔成本和減少稅收負擔的原則。但是，必須注意的是，在購買建筑材料時，通常會有一定的運輸成本，這對建筑企業來說也是一個巨大的成本。假設建筑材料供應商為一般納稅人，最合理的解決方案就是將其成本費用納入建筑材料付款，此時就可開出13%的增值稅專用發票。若建筑工程公司選擇較小的建筑材料供應商，則雙方可協議由承運企業開出9%的承運費或增值稅專用發票。這可能提高了進項增值稅的扣除額。

（八）對建筑企業發票管理的影響

A企業加入增值稅管理后，防偽稅控、電子扣款憑證審核等增值稅發票管理系統將發揮大數據的控制作用，對從報關到認證扣款、交叉比對的全過程進行監控。在增值稅的基礎上，實行“發票控稅”和“發票扣稅”。因此，建設單位對發票的控制效果將直接影響企業的稅負、利潤和現金流量。此外，建設單位增值稅發票的控制水平也會影響下游企業的進項扣除，從而影響雙方的合作關系。因此，為加強“營改增”后的發票管理，企業需要依法實時取得、開具和交付發票，并保持發票與實際相符。

四、建筑企業會計工作的具體對策

（一）靈活應對，保證企業利潤

“營改增”稅制改革后，建筑企業加強了對“營改增”的認識和理解，客觀分析了“營改增”實施中存在的問題，并采取有效措施靈活應對，以確保企業的利潤。在實施“營改增”稅收政策時，應客觀評價稅制改革對企業會計的影響。充分發揮技術優勢，打破傳統的行業聯系，促進企業利潤持續增長。此外，建筑企業在采購建筑材料和施工設備時，應有效利用增值稅代替營業稅的稅收減免優勢，盡量開具增值稅專用發票，增加必要項目的資金投入。從而增加企業的經濟收入，擴大企業的生產規模，提高企業的生產效率。

（二）完善企業當前的業務模式

為了提高建筑企業的綜合實力，應充分利用現有的政策優勢，選擇合理的納稅方式，并對現有的經營模式進行相應的變革，以減輕企業的稅收負擔。同時，不斷提高企業的談判、溝通和采購能力，確保建筑企業在與合作房地產企業洽談相關合同時，可以選擇甲方提供的項目模式或合同結算方式。建議選擇簡單的計稅方法，可以有效減輕企業的稅負。特別是在甲方提供項目的方式上，目前的政策是比較廣泛和全面的。例如，“建設項目”中提到的“設備、材料和電力全部或部分由項目業主購買的部分”。此時，建筑企業可以充分利用并合理調整甲方提供的材料合同的相關內容，以承包商的主要材料為重點，使進貨發票可以從施工材料賣方獲得進貨發票的13%。面對那些難以開具增值稅專用發票的建筑材料，應避免自行采購和外包這項工作。在實踐中，許多房地產企業希望從建筑企業獲得9%的進項稅發票。在這種情況下，建筑企業可以通過適當增加工程成本來轉嫁稅收負擔。

（三）選擇合適的供應商

在以增值稅代替營業稅的稅收環境下，建筑企業應系統地選擇與其目前合作的建筑材料供應商，根據其納稅狀況、報價標準等因素進行綜合評價，盡量選擇能夠提供增值稅專用發票的合作供應商。同時，應嚴格遵循與不同供應商共同承擔成本和減少稅收負擔的原則。然而，需要注意的是，在采購建筑材料時，通常會有一定的運輸成本，這對建筑企業來說也是一個巨大的成本。如果建筑材料供應商是普通納稅人，最合理的解決方案是將此費用并入材料付款，此時可以開具13%的增值稅專用發票。如果建筑企業選擇較小的建材供應商，雙方可以約定由運輸公司開具9%的運輸費用增值稅專用發票，這可以增加進項稅的扣除額。

（四）提升會計核算人員的水平

建筑企業會計人員的經營能力與業務素質，直接影響會計工作的效益。所以，要進一步提高建筑企業會計管理工作的效率和服務質量，需要提高審計工作人員綜合能力和整體素質的提升，注重審計工作人員的教學與訓練。比如，帶領全體員工開展“營改增”政策性培訓活動，主要針對管理、預算、人事、財務、物資采購等專業水平較低的員工，讓他們認識到增值稅存在的問題和重點，幫助他們樹立正確的管理觀，為各項管理工作提供安全保障。另外，在招聘流程中，保證會計人員擁有扎實的財務基礎知識和專業技術水平；二是要做好財務從業人員的培訓，重視公司財務會計崗位專業知識的更新與培養，包括法規專業知識與財務會計專業知識，提升公司財務會計崗位員工的綜合實力與素養，為提升公司經營效益夯實基礎。

（五）健全會計核算工作

隨著增值稅會計項目的增多，增值稅會計政策的實施越來越難。因此，建筑企業應盡快完善會計制度，確保納稅與會計的相互配合。建筑企業還應完善增值稅會計制度，借助現代先進的信息技術，加快增值稅會計信息化建設，有效提高會計核算的效率和準確性，避免可計算錯誤。此外，建筑企業要加強對會計工作的監督，充分明確相關人員的職責，防止相互推諉，不斷優化會計程序，確保會計行為的規范化。此外，建筑企業要采用科學有效的方法提高會計數據的準確性，為企業納稅提供有價值的參考。由于目前的會計工作流程繁瑣，涉及的內容較多，建筑企業應根據實際情況對現有會計進行改進，進一步提高其效率和質量。

（六）注重發票管控規避風險

“營改增”稅制改革實施后，增值稅發票控制比營業稅更加復雜和嚴格。因此，建設單位對發票的控制和風險防范提出了更高的標準。要加強培訓，規范發票格式，如實制發發票，嚴格控制發票，盡量規避風險，實時溝通，及時扣款，明確發票日期，科學規劃發票相關事宜。

五、結束語

綜上所述，“營改增”政策可以幫助企業提高競爭力，在刺激市場競爭中提高經濟份額。然而，建筑企業也需要對自身的稅制和經營活動有明確的定位和認識，才能有效提高自身的經濟效益，有效降低成本，推動自身經濟健康穩定發展。在此基礎上，通過了解“營改增”政策的相關信息和內容，完善自身的會計制度，明確增值稅抵扣的相關內容，使相關人員掌握和了解“營改增”政策，獲取市場經濟的動態信息，從而形成建筑業的綜合實力，使建筑企業在激烈的市場經濟競爭中立于不敗之地。