加強國有企業內部控制管理的探討

文/雙迎霞（內蒙古海裝風電設備有限公司）

內部控制是國有企業自我控制、自我檢查、自我約束的發展過程，高水平內部控制可保證國企經營管理始終處于穩定狀態，并通過財務及相關信息的真實提供來優化內部資金財產管控，實現將相關政策機制有效貫穿于國企運行管理全過程中。盡管近些年我國經濟呈現出穩步增長態勢，但受到多方面因素影響，使得個別國企出現內控失衡的現象。正因如此，探討如何借助有效對策來提升內部控制水平，對助力國有企業的長久化、穩定化發展有著重要影響。

一、國有企業內部控制目標與原則分析

（一）內控原則

現階段國企經營發展中內部控制的實施需遵循以下原則：一是全面性原則。即強調將內部控制全面貫穿于國企各程序、業務以及環節中，并保證各下屬單位、部門中均有內部控制的覆蓋，實現國企經營管理中內部控制無處不在[1]。二是重要性原則。即在保證內部控制在國企內部得到全面落實的前提下，強調對國企關鍵業務、重大事項、高風險環節等與內部控制進行深度融合，通過強化內部控制來幫助國企抑制風險出現，避免相關問題、風險的頻繁出現對國企發展造成威脅。三是制衡性原則，即內部控制的實施需在保證運行效率不受影響的前提下，依托于相關機制、制度落實來達到相互制衡、相互監督的目的。而要想做到對內部控制的有效制衡，還需重視對相關執行人員的大力培養，并通過關鍵崗位設置來達到內控優化的目的。四是適應性原則。即保證內部控制實施與國企戰略和目標發展相契合，并在內部控制實施期間做到對國企競爭激烈程度、外部市場變化、業務開展領域等方面的充分考慮，通過提升內部控制的適應性來規避風險出現。五是成本消息原則[2]。即在考慮成本控制的前提下推進內部控制落實，結合對國企發展現狀的分析，盡可能做到以最低成本獲取內部控制的最大成效，加大對內部控制實施期間資金、物力、人力等方面的考慮，以保證國企運營成本管理與內部控制保持平衡發展狀態。

（二）內控目標

國企經營發展期間內部控制的實施，其主要目標體現為：第一，保證運營發展的合規化、合法化。內部控制的有效推進可幫助企業實現規范管理，做到嚴格遵循相關法律制度開展業務活動，有效杜絕國企內部發展期間出現違規、違法行為。第二，實現資產安全維護。國企能否保持穩定發展受到資金資產安全的直接影響，為此需通過強化內部控制來保障資產資金安全，實現在運行期間為資金資產營造更為安全的管理環境，并通過強化監督管理降低出現資產風險的概率。第三，實現財務報告與信息報告質量控制。信息海量化增長背景下，國企要想維持可持續發展，需做到在海量化增長的信息中提取有助于管理、決策、經營優化的信息數據，為此需借助內部控制開展來加強信息保障，避免因財務信息造假、隱瞞等對國企發展造成負面影響[3]。第四，實現經營效率與效果優化。內部控制的優化開展可促進國企效益的有效提升，并通過內外部環境的有效調整來促進國企穩步發展。

二、國有企業內部控制中的問題

（一）企業內控環境較差

國企內部控制實施成效受到內控環境構建的直接影響，分析現階段國企內控環境的構建，仍存在以下問題：一是內控意識相對薄弱，個別國企領導者未重視對內控意識的樹立，致使內部控制在國企經營管理期間始終處于表面化狀態，再加上對內控制度未做到全面貫徹執行，致使內部控制開展難以取得理想成效。二是未重視對內控機構的完善建構[4]。部分國企受限于理念滯后、條件限制等方面的影響，其組織架構的設置與內部控制開展實際需求相偏離。同時，現有組織機構設置過于強調對縱向權利與義務的把控，因橫向職能缺乏協調控制導致國企內部控制期間仍普遍存在各自為政的現象，對內部控制的有效開展產生影響。

（二）內控制度不夠完善

縱觀現階段內部控制開展，個別國企受限于內控制度的缺失，導致經營管理期間內控執行不到位。同時，部分國企未做到對內控制度的完善建構，使得內部控制開展缺乏有效支撐[5]。盡管大部分國企對內控制度的完善構建加大重視度，但因內控制度與國企實際運行管理情況出現偏差，致使內控制度難以在國企管理中發揮出應有效用，甚至因內控制度缺乏可行性導致內部控制開展流于表面形式。

（三）內控人員能力稍低

國企內控成效與內部控制人員隊伍構建之間存在密切關聯，而在當前內部控制實際開展期間，部分國企未重視對員工進行全面培養，致使內部控制因相關人員素質缺位而無法有效開展，且在實際內控執行期間頻繁出現形式主義、敷衍搪塞等問題，未重視內部控制在促進國企發展中的重要作用，對于相關文件政策的實施存在忽視敷衍的態度[6]。再加上部分人員內控意識的缺失，導致內部控制開展無法滿足國企改革轉型發展實際需求，甚至因人員缺乏素質與意識導致內部控制開展頻繁出現問題。

三、加強國有企業內部控制管理的策略

（一）構建良好內控環境

作為國企內部控制有效開展的重要支撐，內控環境的良好構建至關重要。鑒于此，國有企業需以內部控制環境的優化建設為切入點，結合對國企內部控制現狀的分析，結合以下幾點來促進內控環境的優化建構[7]。首先，需重視對國企管理者理念的革新與轉變。國企需在明確掌握內控要求的前提下，加大對國企管理者素質的提升力度，要求管理者在豐富經營理念與思維的前提下，做到對相關知識與技能的全面掌握，以此為內部控制的全面推進提供支撐。同時，管理者需在內控實施期間發揮應有的表率與示范作用，引導國企職工加深對內部控制的認知與了解，并通過強化內部控制宣傳來改善內部控制環境。其次，重視對企業治理結構的完善。一方面，國企需依據發展現狀進行組織架構完善，在充分遵循相關工作使命與計劃的前提下，做到對組織架構層次順序的明確劃分，并保證組織架構設置符合充分協調、有效溝通要求。要求國企分別從縱向橫向進行組織架構的精簡，并結合權責分派來實現對各部門、各崗位職責的明確劃分。另一方面，國企需凸顯出董事會在內部控制中的重要作用，作為國企經營者與所有者銜接的關鍵紐帶，需在內控執行期間重視對董事會職責明確，并強調以董事會為主導實施職務不兼容制度。為促進董事會在內部控制期間職能有效體現，國企還需加大對董事會獨立制度的實施。此外，國企可通過監事會設立來加強內部控制監督，在實際內控過程中全面體現監事會監督職能，以期通過國企組織架構的完善、優化設置促進內部控制高水平開展。

（二）完善內控相關制度

國企內部控制開展水平受到內控制度構建的直接影響，所以國企需加大對內控相關制度的構建力度，在實際內控過程中，依據對內部控制要求的分析，重視對以下制度機制的構建與落實：（1）崗位責任制完善與落實。結合內控需求進行崗位責任制的全面貫徹，以期內部控制實施期間各崗位之間始終保持相互監督、相互分離的狀態，并強調對各崗位職責的明確劃分，避免在出現內控風險或問題時發生相互推諉情況。（2）原始記錄與賬務處理程序制度的建設與落實。即在明確相關規范要求的前提下，對各項記錄的格式、內容進行統一規范，并以相關制度為參照對原始記錄憑證的簽發、傳遞、匯集等環節進行嚴格控制，做到對各環節負責人的明確劃分，以保證內控執行期間各原始憑證記錄的管控符合真實性、完整性等要求[8]。（3）財產管理制度構建與落實。國企需結合現狀分析來完善構建財產管理制度，即針對低值易耗品、固定資產、包裝物等資產，要求人員在管理期間嚴格遵循相關采購、領用以及報廢制度，以保證國企各資產得到全面管控。同時，以臺賬的形式來加強對國企固定資產的購進、調撥、出售管理。為實現對財務風險的有效規避，需在內控執行期間構建契合財產物資盤存需求的制度機制，并要求相關人員嚴格遵循相關制度機制進行財產盤盈、盈虧、報廢等事項處理。（4）資金管理制度完善與落實。首先從資金籌集入手，做到在內控期間對資金籌集加以嚴控，依托于相關制度對資金籌集結構、規模等加以控制，避免財務風險出現對國企效益提升產生影響。其次，重視對資金管理、調控規范控制，以統一調配制度的實施為前提，實現在內部控制期間做到資金合理分配與籌集，以確保國企資金資產得以最大化利用。

（三）強化內控人員能力

作為影響國企內控水平的關鍵性要素之一，內控人員隊伍的高素質構建至關重要。鑒于此，國企需從人員隊伍的強化建設入手，結合對現有內控人員素質基礎的分析，加大對人員業務、政治素質的培訓力度，并對內控人員素質發展建檔記錄，結合培訓機制的長效化構建來幫助內控人員樹立終身學習意識，實現以培訓學習為媒介幫助內控人員強化對所學知識的掌握與理解，促進國企內控隊伍素質能力的整體提升。同時，國企可視情形將激勵、獎評體系與人員培訓制度進行結合，以此充分調動人員對培訓學習的積極性，充分認知素質提升對內控全面執行的重要性，進而發揮出培訓教育在增強內控隊伍素質能力中的重要作用[9]。另外，國企需重視對人員內控意識的強化樹立，引導內控人員以主動控制的模式來取代以往被動控制手段。若情況允許，國企可收集內控人員反饋，主動分析國企內控實施期間可能存在的問題，通過強化意識樹立為內部控制的全面開展提供支撐。此外，要求內控人員重視對《會計法》等相關法律政策的學習了解，繼而在規范自身行為的同時，強化對國企內部控制各環節的規范把控。

（四）增強風險管理意識

風險意識的樹立對促進國企內部控制高水平開展有重要作用，鑒于此，在國企實施內控期間，首先需結合內控需求進行風險管控系統的完善建構，依托于風險管控系統將各類風險隱患抑制在萌芽階段。對于風險管控系統的構建，具體分為：第一，強調對風險權限管理的落實，即要求相關人員嚴格按照相關權限開展經濟活動[10]。第二，構建符合國企內部控制要求的風險責任制度，做到在風險事前、事中、事后控制過程中進行不同部門和崗位職責的明確。第三，依托于風險預警系統的構建來保障資產安全。國企需結合現有發展條件的分析，積極借助市場網絡、營銷網絡等進行國企隱藏風險的分析與判斷，對可能出現的風險進行預警并制定針對性措施。第四，制定與國企內部控制配套的風險評估制度，要求企業結合發展現狀的分析，將完善構建的風險評估制度實施于內部控制中，以期借助風險評估來減少損失，確保資金風險的出現處于國企可控范圍內。其次，國企需在風險管控期間做到風險預判準確、全面識別，要求風險管控人員做到對各業務、事項進行風險評估與分析，具體分析要素包括社會經濟環境、自然環境、政治法律等，并借助相關技術進行風險分析表格制定，通過風險有效識別來降低對國企運營發展造成的影響。最后，國企需重視對全面風險評估的落實，對風險發生可能性及其造成影響進行有效評估，立足于戰略目標角度對企業內部控制期間可能出現的風險進行合理評估，繼而為內控的高水平開展提供支撐。而要想最大化發揮出風險評估的作用與價值，需重視對以下程序的落實：第一，將剩余風險與固有風險納入風險評估中；第二，采用契合內控要求的風險評估手段與技術；第三，針對國企內控期間可能出現的風險進行概率分析以及影響程度判定。

四、結語

綜上所述，內部控制開展水平與國企風險防范效率、運營發展成效之間存在密切關聯，亦對國企內部資產資金的有效配置和安全保障產生直接影響。鑒于此，為促進國企內部控制的全面推進，國企需做到對內部控制目標與原則的全面掌握，結合自身發展現狀進行內部控制問題的全面分析與挖掘，在此基礎上通過強化內控隊伍素質建設、優化內部控制環境、強化風險管控意識以及完善內控制度等措施實施來促進內部控制高水平開展，繼而為國有企業可持續發展打下良好基礎。

相關鏈接

企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。

內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。內部管理控制由組織的計劃和主要與經營效率和堅持經營政策相關、通常只和財務記錄間接相關的所有方法和程序組成，一般包括統計分析、工時和操作的研究、業績報告、雇員的培訓計劃和質量控制等控制手段。

其目的是提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。

之所以將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制，是為了劃分注冊會計師（CPA）審計責任，即注冊會計師只負責審查內部會計控制。

內部會計控制制度是“內部行政管理控制制度”的對稱。直接影響企業會計記錄和財務報表真實性、公正性的那部分內部控制制度。這種制度主要是兩個方面：(1)為了保護企業的各項財產物資的安全、完整和有效利用而建立的內部控制制度。(2)為了保證企業的會計記錄的真實、正確和完整而建立的各項內部控制制度。內部會計控制制度的具體內容主要包括：(1)內部牽制制度。(2)內部財務會計制度。(3)內部審計制度。(4)憑證流程制度。(5)財產保管制度。(6)財產清查制度。在“制度基礎審計”中，審計人員所關心的、主要是被審單位的內部會計控制制度，因而現代審計所研究的內部控制制度主要是內部會計控制制度。