PPP模式下財務稅務風險與管理策略探究

文/李珍（中國水利水電第三工程局有限公司）

新時期，PPP模式已經成為政府和社會資本合作的主流形式，被廣泛應用于各個領域之中。PPP模式是起源于發達國家的一種公私合作形式，從2014年起逐步在我國推行開來，同時也得到相關政策的大力支持，為此模式的進一步發展提供了強大的動力。本文主要探究新時代大背景下，PPP模式下財務稅務風險與管理的具體措施，從而助力于社會經濟的長效化增長。

一、PPP模式概述

PPP模式是政府和社會企業進行合作的一種新模式，讓社會私營企業深度參與到基礎設施建設之中，二者形成合作模式，為社會大眾提供更好的產品和服務，實現雙贏的局面。PPP模式最早出現在英國，用于地鐵、醫院等基本項目的建設和經營之中，并取得了較好的效果，而后被一些西方先進的國家推廣開來，其中運用最為成功的國家是加拿大。

加拿大對PPP模式進行了創新，科學化地整合了社會資源，融合了社會資金、技術等，彌補了政府資源的局限性，綜合化且多維度地提高大眾的生活水平。PPP模式的啟動，需要針對合作的項目，政府和社會機構簽訂相關的協議，明確二者之間的權利和義務，在此基礎上，推動項目的穩定進行[1]。PPP模式主要應用在公共設施設備的建設方面，為了確保PPP模式能夠發揮實效，必須要建立相應的條例制度，保護各方的權利，同時有規范各方的義務，這樣才能促進PPP模式的正向發展。

一方面，PPP模式在公共領域中的實行，推動了社會基礎建設，促進了經濟的轉型和升級，提升了經濟活力，形成了多元化的融資模式，加快了鄉鎮建設，給人們的生活帶來了便利。另一方面，PPP模式下，政府能夠根據國家治理的需求，不斷地革新自身的職能，規范資本的運作和管理效率，加強技術的創新，從根本上增強公共服務的綜合質量，在合作的過程中，政府起到監管的作用，確保合作模式的順利進行。PPP模式的出現，切實地推動了財稅體制改革，健全新型的財政制度，科學化地進行財務的規劃和管理工作，定期生產財務報告，規避財務稅務風險，形成可持續化的資金管理模式。

二、PPP模式下的財務稅務政策現狀

新時期，我國綜合實力不斷提升，全面建設公共基礎設施，不斷提高大眾的生活質量，在此形勢下，PPP模式被深度地使用在公共領域之中。PPP模式刺激了社會市場的經濟活力，增加了融資的渠道，為各個項目的運行提供了便利條件，同時，新的模式下，創新了財務稅務的管理機制，吸納了社會市場中先進的技術手段，從而確保了基礎設施的建設水平[2]。PPP模式的出現，瓦解了傳統壟斷性質的經營模式，實現了資源的優化配置，切實地將一些有價值的資源發揮了實質性的作用，避免了一些社會資源的浪費。PPP模式下，極大程度上減輕了政府的壓力，同時也讓私營企業有了更廣闊的發展空間。公共設施建設中引入社會資源，建立了政府和民營資本之間的合作關系，那么一些財務稅務相關的政策必然會受到PPP模式的影響，需要科學化地制定相關政策，明確各方的職責和利益，在任務明確的基礎之上，才能促使各方力量更好地開展工作。現階段，在公共設施建設過程中，PPP模式起到了積極作用，為公共設施建設提供了多元化工作模式和多樣化的發展空間[3]。財務稅務方面，政府也制定了相應的制度，為PPP模式的實施提供了便利條件。比如優惠條件的設置和專項資金支持等方面，都為PPP模式的順利開展提供基本保障。從重點扶持的公共建設項目來看，我國會針對性地建立相應的財務稅務優惠政策，比如三免三減半優惠政策等。這個政策的出臺，直接為參與公共建設的社會民營企業提供了20%年利潤增長率。對于一些特殊化的行業，出臺了特定性的增值稅優惠政策。新時期，大力推行PPP模式的狀態下，國家鼓勵和支持社會資源融入相應的公共領域建設項目之中，同時根據該模式的需求，國家建立健全相關政策，同時還會設置專項資金，為PPP模式的順利實施提供強有力的支持。

三、PPP模式對財務稅務風險與管理中存在的問題

（一）財務管理方面

PPP模式下，傳統財務管理模式需要進行革新，形成創新型的財務管理工作模式，從而助力PPP模式的實施[4]。現階段，財務模式在預算管理、資金管理、成本管理、投融資管理以及風控管理等方面都存在不足之處，需要進一步地提升和加強。首先在預算管理方面，PPP模式下是政府和社會私營企業合作的形式，那么需要及時地分配預算管理的工作內容，從而推動下一步工作的開展。但是現階段，政府很大程度上不參與預算管理工作，導致預算管理不能全面地進行數據的整合，缺乏一定的執行力，導致一些資金和資源不能合理地規劃和使用[5]。其次，從資金管理方面而言，PPP項目的落實和實施最核心的部分在于資金的支持，如果資金不到位，那么項目將無法正常開展。現階段，需要創新資金管理模式，形成新型的資金管理辦法，加強資金管理的規范性，提高工作效率，避免因資金計算不準確出現資金斷裂的狀況。再次，成本管理方面，PPP模式下，成本管理制度要進一步完善，起到科學合理控制成本的作用，避免資金出現流失和浪費的現象。目前，傳統的資金成本管理方式，不能全面地控制PPP項目的成本，缺乏一定的專業性，導致資金計算出現偏差，制約了PPP項目的開展[5]。從次，投融資管理不合理，PPP模式下社會私營企業投入的資金較多，相對而言政府投入的資金較少，在資金源比較豐富的情況下，必須綜合化地建立投資管理體系，從而提高利益的回收程度。最后，風控管理方面，這是PPP模式下最為重要的一項內容，社會資本往往是以收益為目的的思考模式，期望在短期內獲得理想的收益，這就需要完善風控管理制度和體系，提高財務管理的整體效率和質量。

（二）稅務管理方面

1.稅制結構不完全適用于PPP模式

PPP模式的實施需要有相應的稅制結構，這樣才能確保PPP模式發揮實質功效，助力我國基礎設施的建設。PPP模式下，一些發達國家在稅制結構的制定上都采用直接稅的形式，通過減免所得稅或者以投資抵稅的形式進行政府和私企的合作[6]。也就是說，以繳稅優惠的形式激發企業的合作意向，這樣的稅收支持政策更加的科學且合理。但是我國的稅制結構主要是流轉稅的形式，PPP模式下，制定的繳稅優惠政策也是在合作進程中逐步實施的，所以，稅收優惠政策不能明顯地展現出來，因此無法通過優惠政策推動PPP模式的執行。

2.稅制安排與企業經營不匹配

現階段，PPP項目的開展受到很多因素的影響和制約，這在一定程度上延長了項目完成的期限。在稅制安排過程中，會因為外界的因素而調整相關的稅制結構，這樣調整和變化都會對企業的稅務造成影響，產生潛在的稅收風險，企業為了經營的穩定性，會綜合化和全方位地考量合作項目，確保效益的生成。也就是說，稅務問題會影響到PPP模式的運行狀態，所以，現階段必須要革新稅制安排，讓其與企業經營更加匹配，深度探索出合理的風險分擔策略，讓政府和企業能夠在無后顧之憂的狀態下開啟深度合作。

3.企業自主稅收情況與政府優惠政策之間存在沖突

新時期，為了實現全面構建小康社會這一偉大戰略，政府在稅收方面進行了相應的調整，設定了一些稅收優惠政策，給予專項資金的支持。但是，優惠政策在落實的過程中存在較多問題，與企業自主稅收情況存在一定的沖突[7]。目前，PPP模式在推行的過程中創建了專項資金，這部分資金屬于政府補助支持資金，補助資金是否需要納稅，需要出臺相應的納稅政策，這樣才能立足于問題本身，解決納稅過程中存在的疑難雜癥問題。另外，如果采用先征后返的納稅政策，這對于后期的退稅處理也會是一個難題，可能會導致重復納稅的情況產生，這在無形之中加大了企業的納稅負擔，不利于PPP模式的長效化發展。

四、PPP模式對財務稅務風險與管理的具體策略

PPP模式下，我國需要立足于該模式的特點，重新設定企業的繳稅政策，依據稅收類別以及計算方式等制定多元化的稅收政策，從而確保新型稅收政策有效地推動PPP模式的實施和運行。對于企業而言，應該重新規劃財務稅務管理方案。

（一）改善組織結構

新時代，PPP模式下政府和企業合作有豐富多樣的合作模式，需要二者協調統一權利和義務，共同推動項目的發展和建設。企業財務稅務管理部門要根據PPP項目的需求搭建相應的組織結構，落實各個部門的責任和義務，這樣才能確保政府和企業形成良好交流，避免因為溝通不到位造成項目完成情況不理想等狀況，階段性任務不能按時完成就會影響項目的整體推進成效。首先，企業內部要創建PPP模式下的稅務管理部門，吸納專業的人才收集稅務信息，同時跟進項目的進程，并在項目的運行過程中及時了解風險情況，以便出現風險問題的時候能夠采用預定的方案進行解決，將損失降到最小值。其次，定時定期舉辦培訓活動，讓財務稅務部門學習最前沿的稅務信息，為其傳輸PPP模式下稅收的相關知識，確保其更高效地完成工作內容。最后，設立專門的監管部門，切實對PPP項目運行的各個階段進行監督和管控，了解每個環節中項目的實施情況，從而實現效益最大化。同時設置監管部門，對合同、發票以及資金進行嚴謹的管制，規避涉稅風險，確保項目的安全和資金的合理使用，從而為企業營造更多的利益空間，實現企業的可持續發展，促使PPP模式能夠更好地運用在公共基礎設施的建設項目之中。

（二）強化項目管理

PPP模式下，財務稅務的管理具備全面性和系統性的特點，政府和企業要立足于各個項目的特色，不斷優化項目運作流程，加強項目的管理[8]。也就是說，項目運行的過程中，政府和企業要對項目的實施狀態進行全方位且無死角的監控，不能只是階段性的管控。PPP模式下，企業要與政府深度合作，加強溝通交流，按照相關的稅收政策推動項目進程，尋找項目運行的最優方式。另外，在項目管理的過程中，企業要革新稅務控制管理，對項目的流程進行嚴格的監控，涉稅的相關事項都要進行全面且嚴格的審核，及時發現問題并解決問題，避免繳稅的時候出現計算失誤的情況。首先，企業要強化項目管理，促使財務稅務部門高效地開展工作，創建PPP模式下的資金管理制度。PPP項目在運行過程中，必須要確保資金的合理使用，讓其發揮最大價值，同時健全資金審批制度，對資金進行全程的監督，避免出現資金浪費的現象。其次，完善風控體系，構建風險識別系統。PPP模式下，一般是較大的項目，完成需要較長的周期，時間跨度比較大，需要一定的時間，政府和企業才能得到收益，所以，在長期的項目建設狀態下，一定要構建科學化的風險評估體系，明確政府和企業需要承擔的風險。在此基礎上，財務稅務部門要根據項目的進度及時預測可能存在的風險，同時提出規避風險的有效措施，從而將風險的傷害值降到最低。

（三）降低稅務壓力

PPP模式下，企業的財務稅收管理部門需要明確相關的稅收優惠政策，在了解政策的基礎上，科學且詳細地對項目財務信息進行核算，對資金成本進行估算，做好成本計算條目，完善財務數據信息，從而有效地控制生產成本，確保最終的收益。根據稅收優惠政策，立足于項目本身，做好財務核算，這也是確保PPP模式可行的關鍵步驟。首先，科學合理地分配資金成本。PPP模式下一般是大型公益性質的項目，受到相關優惠政策的支持[9]。比如增值稅和企業所得稅等方面都有相應的優惠政策，在法律和政策允許的情況下，企業可以根據經營狀態，列舉無法取得增值稅發票的成本資金，從而有效降低企業的稅務壓力。其次，PPP模式下，企業要全方位考量項目的實際情況，科學化預測項目的運行狀態，盡可能地以小規模納稅人的模式注冊項目，同時也可以收集相關的材料，確定企業完成征收的具體方式，最大化地降低投資總額度，減少項目中需要繳納的稅收，從本質上降低企業的稅務壓力。也就是說，PPP模式下，政府和企業在合作之初，要綜合化地審視項目，雙方對涉稅問題進行有效的溝通和協商，立足于項目運行的各個環節考慮稅收的因素，盡可能地做好項目每個階段的稅務規劃，避免因為稅收政策不明確而引發一系列的項目運行風險，缺失對項目整體利益的保護，造成企業效益受損。

五、結語

新時代大背景下，PPP模式已經在我國得到了廣泛的應用，并發揮了實質的功效，極大地推動了我國經濟建設。PPP模式下，政府和企業實行了深度合作模式，推動了公共設施的建設進程，優化了政府的社會公共服務職能。現階段，要科學分析PPP模式下財務稅務風險和管理方面存在的問題，并做好改善措施，政府和企業積極配合，做好協調工作，政府制定出科學化的稅收優惠政策，企業不斷建立健全自身的財務稅務管理策略，改善組織結構，強化項目管理，從而雙向推動公共設施建設項目的運行，保障雙方的合理效益。

相關鏈接

PPP又稱PPP模式，即政府和社會資本合作，是公共基礎設施中的一種項目運作模式。在該模式下，鼓勵私營企業、民營資本與政府進行合作，參與公共基礎設施的建設。

PPP是以市場競爭的方式提供服務，主要集中在純公共領域、準公共領域。PPP不僅是一種融資手段，還是一次體制機制變革，涉及行政體制改革、財政體制改革、投融資體制改革。