軟件企業所得稅籌劃思路及管理辦法探究

文/黃建武（廣州安薈財稅顧問有限公司）

隨著市場經濟的快速發展，軟件行業作為新產業發展的先頭部隊，其在產業結構調整方面具有較多的機遇，軟件行業應當緊抓機遇，加快實現產業升級轉型并提高資本使用效率。基于當前大背景，國內軟件企業發展迅速，極大程度地推動了國家經濟發展和科技創新步伐，加快經濟結構轉型升級。在當前經濟形勢下，軟件企業在加強自主研發創新的同時，應該高度重視稅務籌劃工作，尤其是所得稅籌劃管理，正確理解所得稅政策文件，制定科學的籌劃方案，全面控制企業的所得稅負，進一步提升軟件企業的經濟效益和綜合競爭實力。

一、軟件企業所得稅籌劃意義

軟件企業的毛利率和利潤空間較大，所得稅支出是企業的主要稅務支出，為減輕企業的稅負壓力，企業應當展開籌劃工作，根據各項政策進行經濟活動的事前規劃，防控稅負風險，合理減少稅負支出。通過納稅籌劃，軟件企業的稅務支出、稅務風險得到控制，企業的綜合管理水平也有所提升，為企業的可持續發展夯實基礎。

二、軟件企業所得稅籌劃思路分析

（一）固定資產折舊籌劃

固定資產折舊是一種非付現成本，能夠抵減部分企業所得稅。一般情況下，固定資產折舊籌劃主要是從折舊年限和方法入手，折舊年限時間長短直接決定折舊額，折舊方法不一致則產生的應繳納所得稅金額也不一致，再加上資金時間價值，不同方法和折舊年限下的應繳稅金差異也愈加明顯[1]。企業的固定資產折舊年限越短，產生的折舊額越多，應繳的所得稅越少，在實際經營過程中，軟件公司應該根據資產的實際情況規定資產折舊最低年限。

1.固定資產折舊年限籌劃

現行稅法體系中僅對企業固定資產的最低使用年限進行了規定，尚未給出具體的使用期限規定，為軟件企業提供了籌劃空間，因此軟件企業可在合法基礎上合理預計固定資產使用壽命，合法減少使用期限，達到延遲納稅目的，進而獲取資金時間價值。以Q軟件公司為例，Q公司的某項電子設備使用年限為5年，以下為方便計算和比較不同折舊年限下的抵稅效果，假設Q公司在2019年1月購入價值100萬元的電子設備，折舊年限為五年，凈殘值率4%，投資收益率20%，Q公司對此電子設備使用年限平均法進行資產折舊。Q公司制定了兩種籌劃方案，分別為：（1）將電子設備的折舊年限繼續定為5年，年折舊率=（1－4%）÷5×100%=19.2%， 年 折 舊 額=100×19.2%=19.2萬元，五年內電子設備折舊總額96萬元，軟件公司的所得稅率為20%，折舊抵稅額為19.2萬元，折舊抵稅額現值10.92萬元；（2）將電子設備折舊年限定為3年，年折舊率=（1－4%）÷3×100%=32%，年折舊額=100×32%=32萬元，3年內電子設備折舊總額96萬元，軟件公司的所得稅率為20%，折舊抵稅額為19.2萬元，折舊抵稅額現值11.94萬元。通過比較發現，方案一和方案二的最大差別在于折舊抵稅額現值總額方面，方案二優于方案一。

2.固定資產折舊方法籌劃

軟件企業可以選擇直線法、縮短年限法、年數總和法、雙倍余額抵減法進行固定資產計提折舊，不同方法對應的資產折舊額不一樣，而且按照稅法規定，軟件企業可以選擇加速折舊法進行資產折舊。經過調查研究發現，不同折舊方式最后的折舊總額一致，但是區別在于可抵扣稅額現值不同，故而企業每年可以抵扣的所得稅額不同，其中縮短年限法的優勢突出，其可以提前收回部分成本費用，將前期的會計利潤轉移到后期，在稅率穩定的情況下，實現遞延納稅，增加企業的資金時間價值[2]。而且軟件企業的固定資產設備更新迭代速度較快，使用縮短年限法更能達到預期的籌劃效果。

（二）研發費用加計扣除籌劃

為推動科技創新步伐，國家提出研發費用加計扣除政策，國家稅務總局發布的文件中對企業研發人員、研發費用歸集、研發方式、研發費用核算等提出了嚴格要求，軟件企業必須按照規定落實政策，合理籌劃研發費用。享受研發費用加計扣除優惠政策需滿足相關條件，軟件企業稅務籌劃人員則需注意準確解讀相關政策，確保實際的所得稅籌劃方案與政策要求一致。在研發費用加計扣除籌劃中，最關鍵也是最核心的內容是核算研發費用，而且對研發費用規范的會計核算是決定軟件企業能否申請加計扣除的基本條件。因此，軟件企業需要提高研發費用會計核算質量，進而提升企業的稅務管理效率。除企業的財務部門之外，研發部、采購部等部門都要配合財務部的工作，針對研發活動中的每一項開支進行核算管理，采購人員應保存費用原始憑證，研發部門將投入研發活動的原始憑證匯總反饋至財務部，由財務人員統一核算研發費用。同時軟件企業還應當繼續細化研發費用會計科目，準確分類研發費用，如軟件企業可以根據不同研發項目的橫向對比結果進行分類，設置研發支出三級、四級科目，以此增加研發費用加計扣除金額。在實際工作中，軟件企業財務部與研發部必須保持實時溝通，共享研發項目費用資料信息，方便財務人員準確歸集分類研發費用，并且在所得稅匯算清繳階段，安排專業人員負責核查研發費用歸集核算準確性、申報材料準確性，減少錯報漏報風險。

（三）政府補助收入籌劃

部分地區政府每年會給予軟件企業一定的政府補助，根據稅法規定，軟件企業取得的政府補助收入可以作為不征稅收入，免征企業所得稅，但是此部分收入也會影響軟件企業評定高新技術企業。結合實際情況分析，軟件企業在決定是否將財政補助收入確認為不征稅收入時擁有較大的自主權，存在一定的籌劃空間[3]。在籌劃過程中，軟件企業需要展開計算，判斷是否將財政資金作為不征稅收入，設軟件企業的產品或服務收入為a，總收入為b（不包括不征稅收入 ），不征稅收入為c，計算公式：a÷（b-c）×100%>60%，計算結果推出c>b-1.67a。換言之，在納稅年度內軟件企業的總收入（不包括不征稅收入 ）與1.67倍的企業產品服務收入之差小于等于政府補助資金時，不影響評定高新技術企業資格，則軟件企業可以將政府補助確定為不征稅收入，享受優惠政策，反之則不作為不征稅收入。

（四）員工結構籌劃

稅法規定，企業安置殘疾人員支付的工資可以據實扣除，然后在此基礎上按照支付給殘疾員工工資的100%加計扣除，有助于減少企業應繳的所得稅額。軟件企業可以以具有工作能力為前提條件，招聘殘疾人員，一方面可滿足享受所得稅稅收優惠政策的條件，另一方面可幫助當地政府解決殘疾人就業問題，一舉兩得。例如，某軟件公司在2018年計劃招聘技術管理方面的職工100名，主要是職能管理和基層員工，其中10名基層員工的工作內容簡單，具有一定工作能力的殘疾人員可勝任，該軟件企業基層人員每月工資為3000元，企業針對此進行籌劃，籌劃方案：該公司聘用10名殘疾人員擔任基層崗位職責，根據稅法該公司2018年可調減的企業所得稅額為3000×10×12=36萬元，少繳納36×20%=7.2萬元企業所得稅。

三、軟件企業所得稅籌劃管理辦法

（一）準確認識所得稅籌劃

所得稅籌劃是在稅法政策約束內開展的，軟件企業的稅務籌劃人員以及其他員工都需準確認識籌劃工作，強化納稅意識，稅務籌劃人員則要仔細研究企業所得稅涉及的各項業務，收集全面準確的稅務資料。在開展稅務籌劃工作期間，軟件企業管理層應該大力支持，帶動企業完成所得稅籌劃工作，同時軟件企業也需要組織內部培訓活動，對參加稅務籌劃的相關人員進行系統培訓，進而提升稅務籌劃質量。

（二）防范稅務風險

軟件企業的所得稅籌劃和管理是一項收益和風險并存的活動，軟件企業根據各項稅收政策指導，以節稅為目標對所得稅涉稅經濟事項進行籌劃安排，在此過程中也伴隨著一定的風險，因此，軟件企業需要注意防范稅務風險，引入監督監測機制對稅務風險進行識別預警[4]。首先，軟件企業應當立足于實際建立稅務風險評估體系，對所得稅籌劃方案進行系統性的風險評估，選擇風險評估系數最低的一個方案；其次，監控所得稅籌劃方案執行過程，監測內外環境變化對稅務籌劃方案的影響，并且將監測數據及時反饋至稅務籌劃人員處，便于實時調整方案；再次，對所得稅籌劃方案執行效果、效益和效率進行精準評價，總結經驗教訓；最后，軟件企業對政策的依賴性非常大，政策變化調整等同于企業稅負增加或減少，因此軟件企業也需要關注政策變化，評估政策風險。在實際工作中，軟件企業應當對政策走向進行預判評估，分析解讀政策，控制政策解讀差異，有效利用各項政策減輕企業所得稅負，保證企業的經濟效益增長。

（三）強化稅務開支管理，降低稅務成本

（1）形成統一分稅種稅務籌劃、核算、申報、繳納、檢測管理流程，充分明確各部門、職位職責。財務會計部門需主動引導企業應稅事務工作，全面負責制定應稅事務實操流程，促進稅務政策了解、輔導及部門間溝通協作。同時，相關涉稅部門需輔助財務會計部門落實涉稅信息提供、闡釋工作，在業務運行環節及時反饋各項問題。在這一過程中，為保證企業財稅部門可以有效履行自身在稅務管理、籌劃中的職責，還需重視對財稅人才的培養，引進人才良性競爭機制，激發其工作積極性與創造性，推進各項工作全面性發展；引導財稅管理人員加強對稅收政策、稅務風險管理理論與實踐方法等的學習與實操，基于實際培養高素養稅務人才，在合理使用人員基礎上，加強職工素養與專業能力培訓力度。

（2）構建稅務籌劃機制，重點考慮新產品、新業務的稅務成本及風險，對風險大、入不敷出的產品及業務建立否決機制。具體來說，第一，軟件企業針對特殊業務種類制定相應的稅務籌劃規范案例，從多方面著手各項業務涉稅實操的設計與規范化，積極落實稅務籌劃；第二，充分應用相關稅收優惠政策，在殘疾人就業、采購節能環保設施等方面充分利用優惠政策，提出有效風險管控措施，降低成本，進而實現業務多元化發展；第三，根據稅收政策規范各項費用開支，特別是人員費用、會議費用、廣告費用及公益性贊助費用的核算與使用，從而規范各費用列支單據，規避不合理稅收調增項目，降低風險發生。

（3）提升稅務核算精確性、規范性。稅務核算的精準與否關系到企業計稅結果是否合理，也關系到企業對涉稅情況的掌握。因而，軟件企業還需重視稅務核算工作的開展，借助信息化保證核算數據的全面性、及時性和準確性，確定合理的核算基礎。同時注意和關注以下核算重點：第一，明確記錄遞延所得稅事項，實時調整增值稅計稅范疇與稅率，定期核對、調整各事項；第二，因現行財務會計制度與相關政策產生的差異，在納稅申報環節需做出適當調整，設置暫時調整臺賬，便于人員變動情況下完成交接工作。

（四）規范所得稅納稅流程

依據稅務局《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》相關政策規定，企業在享受所得稅優惠政策時，需要嚴格遵循自行判斷、納稅申報、資料留存等辦理流程，即結合所得稅優惠政策的相關條例自行判斷是否滿足政策享受規定，滿足條件的企業可以按照規定計算減免稅額，并填報相應的申請表享受優惠。具體步驟為：第一，軟件企業需要自行判斷自身是否符合軟件或集成電路產業企業的基本條件，填報所得稅優惠申請表；第二，依據稅務部門通知下發的《目錄》對管理要求項目編制清單，提交至稅務機關；第三，按照要求及時進入系統核查申報系統、填報核查資料；第四，由當地信息化部門對企業資料進行系統審核與現場審核以后，提交審核意見并予以公示。

四、結語

綜上所述，軟件企業可享受較多的稅收優惠政策紅利，整體稅務籌劃空間較大，軟件企業應當加深對政策的解讀研究，全面掌握各項政策運用的前提條件，進而合理規劃安排涉稅事項，充分享受政策，達到節稅目的，減輕企業的稅負壓力。在經營過程中，軟件企業的經營業務種類較多，且業務活動運行期間存在較多的不確定性因素，軟件企業則應該實時監測跟蹤所得稅籌劃方案執行情況，根據內外形勢變化快速調整籌劃方案，避免稅務籌劃部分內容失效而導致企業承受經濟損失，甚至遭受稅務機關懲罰而破壞企業的市場形象。