破產重整企業稅務信用修復制度的構建

李杜娟

河南信息統計職業學院，河南 鄭州 450000

一、破產重整企業稅務信用修復的立論基礎

（一）企業資不抵債不等于企業信用完全喪失

江平教授在其撰寫的《現代企業的核心是資本企業》一文中提到“當公司不能實現債務清償或者出現明顯的償債能力就喪失了支付債務的能力，進而就完全失去了企業信用，社會屬性也即喪失”［1］，顯然這一觀點過于絕對地認為企業具備了破產條件就相當于企業信用完全喪失。雖然企業由于不能清償到期債務、資不抵債出現破產導致其喪失資產信用，但是資產信用僅僅是企業信用的一個組成部分，并不等于企業信用，企業信用也包括企業服務產品信用、經營管理信用以及企業發展潛力信用、政府職管部門信用等不具有資產性質的信用，因此企業信用不能以是否具備償債能力來衡量。值得注意的是破產重整企業的資本信用是基礎，會導致其他信用受到影響，相反其他信用如果在重整過程中得以及時修復，能夠招募重整投資人進行資本信用修復，特別是政府職能部門的信用修復能夠得到政府的大力支持，幫助其實現重整目的。

（二）修復企業信用是重整的必然要求和前提

企業具有重整價值是其能夠啟動破產重整程序的前提和基礎，而企業能夠具有重整價值需要企業將降低的企業信用修復，這也是重整減少經濟成本和創造更大社會效果的必然要求。因此，從企業是否具備重整價值的判定之初就應該考察企業的各種價值，特別是信用價值，如果識別開始價值分析就出現偏差，錯誤地評估企業的重整價值，那么雖然強行啟動重整程序，引進重整投資人或者通過其他途徑注入資金，企業在沒有恢復信用的前提下仍將再次陷入經營困難、難以為繼的境地。企業信用是評估企業具有重整價值的重要指標，也是在重整過程中重點修復的關鍵一環。

（三）企業稅務修復是稅務秩序穩定的需要

企業作為依法納稅的主體，恢復重整企業稅務信用能夠提高重整效率、以更小的經濟成本獲得更為客觀的經濟效益；從征稅的主體視角看，實現企業稅務信用恢復，能夠幫助重整企業提高政府信譽度，獲得政府重整支持，增加經濟效益，完成稅款清繳，有助于平衡欠繳稅主體和征稅主體矛盾的征納秩序并提高稅收效率［2］。建立稅務信用修復制度，能夠發揮企業主觀能動性，通過積極作為消除不良稅務記錄，提高稅務等級，也在一定程度上節約了稅務部門追繳稅收的成本，實現征稅務主體的雙贏。企業通過稅務信用修復還能夠使得重整企業再生，避免重整企業逃避稅收繳納、稅務部門采取強制措施催收的局面，讓重整后的企業獲得平穩發展的機會，為國家創造更多的稅收。

二、破產重整企業稅務信用修復制度的缺陷

（一）重整企業稅務信用修復于法無據

我國對稅務信用管理主要規定在《稅務信用管理辦法（試行）》中，該管理辦法主要在納稅信用信息的采集方式、納稅信用評價、納稅信用評價結果的確定和發布、納稅評價結果的應用等方面進行規定，對納稅主體在稅務信用修復方面卻并沒有規定，導致企業在稅務修復方面無法律依據。隨著實務中破產重整案件不斷增多，不同地方針對重整企業稅務信用的修復雖然采取多種措施并實現一定的積極效果，但只能在具體案件中個別適用，囿于無普適性的法律依據，導致重整企業稅務修復并不規范統一。

（二）我國法定稅務信用修復方式單一

針對納稅主體信用修復，雖然在《稅務信用管理辦法（試行）》中沒有規定，但在《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》中有所規定，這也是企業修復稅務信用可以依據的法律條文。該管理辦法對稅務信用修復申請的主體存在局限性，僅針對稅收繳納存在偷稅、欠稅的違法納稅人，對于信用等級較低的企業并不適用；從稅收信用修復的方式上來講，稅務部門會將存在重大稅收違法的納稅人進行公示，當重大稅收違法稅務人通過補繳稅款完成應繳納稅款后，稅務部門會將該違法納稅人從公告名單中移除，并通知之前聯合懲治部門消除其他懲戒措施。從稅務信用修復的本質上講，僅以移除公示名單的方式顯然力度不夠，沒有根本消除稅務信用問題，因此稅務信用主體和修復方式都沒有形成一套規范、詳細完整的途徑。

（三）稅務信用修復操作流程不規范

從《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》條文本身來看，稅務信用修復的主體僅僅籠統簡單地規定由實施具體檢查的稅務機關處理決定，沒有明確地規定稅務修復申請程序，這直接導致實務中不同地區的稅務機關不能規范有序地進行操作。目前來看，我國法律對稅務信用修復的處理主體僅規定了稅務機關，但懲戒違法納稅的失信主體不僅包括稅務機關，還包括政府其他相關部門的懲處，因此稅務機關在沒有規范的處理程序上難免存在過多的自由裁量權，當稅務修復部門無法有效避免權力尋租或不作為時，無法最大化地實現稅務信用修復的價值。

三、破產重整企業稅務信用修復制度的構建與探索

（一）建立稅務信用修復法律體系

《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》雖然對稅務信用修復進行了籠統規定，但這在立法上顯然位階較低。而在稅務規范上立法位階較高的《稅收征收管理法》沒有規定稅務信用修復的條文。稅務信用管理制度不僅包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查等內容，也包括稅收信用修復。因此，稅收信用修復制度應當在《稅收征收管理法》中以法律的形式明確，提高稅務信用修復制度的立法位階，對我國的稅務信用做到全面、統一的管理，做到稅務信用修復制度有法可依［3］。更為具體的稅務信用修復申請主體、受理政府部門、申請程序、申請條件、信用修復的最終狀態可以由《稅務信用管理辦法（試行）》進一步細化規定，例如可以對失信納稅人信用修復主體普遍調整，同時強調重整企業具有特殊性地位，明確重整企業稅務信用修復的期限、修復方式，修復收到理想效果后可以在相關平臺公示公開等。因此，形成一套完整的稅務信用修復法律體系為重整企業提供法律依據至關重要。

（二）合理限縮破產重整程序中的征稅權

債權人對企業債務免除在納稅課種中以企業所得進行征稅，《企業所得稅法》對豁免債務的重整企業責任并沒有減輕，從重整的性質講，沒有償債能力的企業通過債權人的相對豁免招募重整投資人以注入資金扭轉困難局面，但是在債務豁免的基礎上征收稅金，企業會在沒有資金的前提下增加課稅負擔，這顯然對重整企業的稅務信用是又一次的打擊。因此有必要通過調整《企業所得稅法》將破產重整企業納入課稅特區給予稅收優惠政策，尊重重整草案中有關對債務人債務減輕的意思自治，對于債務減免部分應予以稅收減免。同時《企業所得稅法》應對重整企業歷史遺留的稅收滯納金和罰金，或采取不征稅、減征稅，或延長繳納期限的方式予以調整；在重整程序終結后，未受償部分，稅務機關應當不再追償，這是從實體層面限縮重整企業的稅收負擔；從程序層面來說，《企業所得稅法》應該就稅務機關的稅收征管權限、征收規則方面對重整企業做出特殊規定。

（三）明確企業稅務信用修復操作流程

《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》規定了稅務信用修復的主體由實施具體檢查的稅務機關處理決定，企業的稅務評估等級由稅務機關評定，但是稅務信用評級結果為D級的，會由聯合的市場監督部門、土地部門、房管部門共同對失信企業處罰。對于信用等級評估結果低的企業進行處罰的行政機關既然不只稅務機關，那么對重整企業進行稅務信用修復的行政部門也不應僅僅局限為稅務機關，因此明確市場監督部門、土地部門、房管部門等部門作為信用修復主體，對于被稅務部門認定為稅務等級較低的企業符合從通告欄撤銷的條件時，聯合懲處的行政部門有責任也應當及時撤銷對失信企業的懲處［4］。重整企業在向稅務部門申請信用修復，沒有可適用的法律條文對期限作出規定，對有些存在不積極作為的稅務部門不及時處理申請會出現拖延的問題，可在《企業所得稅法》中對稅務信用修復申請作出具體期限，稅務部門應當在規定的具體期限內對提交的申請進行形式審查，并作出回復是否受理，經審查提交的資料符合條件的，應進行實質審查，并應在具體的期限內作出決定，符合從“黑名單”撤除條件的應下發文件送達重整企業并通知聯合懲處部門；經實質審查，稅務部門認為重整企業不符合信用修復條件的應予以退回，并一次性告知不符合條件的理由。在對重整企業信用修復操作流程具體規定中應賦予其異議權，如果對稅務機關稅務信用修復申請的處理結果持有異議，應賦予其能夠復議的權利或者提起行政訴訟的權利。

（四）推進稅務機關與人民法院的協同機制

政府與法院建立“互聯互通、信息共享、合力處置”的府院聯合，在破產領域已經成為解決企業破產衍生的社會問題的常態機制，政府與法院各司其職又能互聯互動，充分發揮行政管理職能和人民法院監督職能。稅務機關與法院應在重整企業稅務修復方面加強信息共享與數據連通，構建大數據平臺實時分享信息，對于重整企業稅務信用實質審查涉及的重大問題通過聯席會議等溝通協調機制共同參與。稅務部門對重整企業是否符合移除公告欄的實質要件以及是否提高稅務信用等級，可以征求人民法院的意見，也可以邀請法院工作人員直接參與稅務信用共同評估。稅務機關特別需要注意在對重整企業稅務信用評級時，可以適當放寬條件，在沒有嚴重失信的情況下謹慎評定為D級，通過政府與法院溝通協調充分解決好重整企業信用修復問題，為優化營商法治環境、健全社會信用體系建設、推進國家治理能力和治理體系現代化作出更大貢獻［5］。

（五）強化破產重整企業稅務信用修復監督體系

雖然稅務評定結果的行政部門存在聯合，但稅務機關在重整企業稅務信用修復中占據主導地位以及絕對的決定權，作為申請稅務信用修復的重整企業則相對處于被動的弱勢地位，這種地位的不平等就需要對行政機關及其內部人員進行行政監督。首先，可以對稅務機關進行監督。重整企業對稅務機關作出的關于稅務信用修復具體行政行為有異議的，可以向上一級稅務部門申請復議或可以不經過復議程序直接向法院提起行政訴訟。如果重整企業掌握了參與信用修復的部門存在徇私舞弊、以權謀私、貪污受賄的不法行為的，可以向有關部門進行舉報，通過賦予重整企業的救濟權利可以彌補其弱勢地位，保障稅務信用修復可以高效率運轉。建立重整企業稅務信用修復監督體系也需要社會參與，可以通過社會媒體及時更新信用較低的企業稅務修復進展，并及時向社會反饋結果，對于在地方有一定影響力的企業，重整后稅務信用修復主動通過媒體進行聽證，提高透明度。同時重整企業的稅務信用修復處于一個長期不斷變化的動態過程，因此加強對重整企業信用修復的事后監督，是稅務信用修復監督體系的重要組成部分。重整企業稅務信用通過修復調整到較高級別的等級后，稅務部門可以對其稅務信息進行實時跟蹤觀察，重點監督、重點記錄，并及時將監督數據整理以便于掌握重整企業的運營狀況。

四、結語

破產案件的辦理情況反映了一個國家的市場經濟發展程度，也是評價一個國家營商環境的重要因素。破產重整企業稅務信用修復問題對于破產企業能否重整成功、重整制度的發展至關重要。針對破產重整企業的稅務信用修復的探索，是一種趨勢，更是一種必然，若能妥善處理破產企業的稅務信用修復問題，不僅能使重整企業得以新生，更能為當地經濟發展注入活力，助推社會營商環境優化與經濟高質量發展，實現國家治理體系和治理能力現代化。