關于集中會計核算模式及特定業務核算、納稅籌劃探討
——以煙臺市公路事業發展中心為例

王心鑒， 張世勇

（煙臺市萊州公路建設養護中心，山東 煙臺 261400）

一、單位集中會計核算的背景

根據煙發〔2018〕38號《中共煙臺市委 煙臺市人民政府關于煙臺市級機構改革涉及的事業單位機構改革實施意見》，煙臺市公路管理局更名為煙臺市公路事業發展中心，根據《煙臺市公路事業發展中心機構職能編制規定》，縣市公路中心及其它基層單位為內設機構，不具有法人資格，無法以本單位名義開設銀行賬戶，增設零余額賬戶。為規范預算管理、加強預算資金管理，不斷提高會計信息質量和預算資金使用績效，煙臺市公路事業發展中心成立了會計核算中心，通過集中支付，增強預算資金使用的安全性；通過集中核算，規范會計制度的執行，提高會計信息質量，強化財務管理和監督能力，確保公路中心經濟活動合法合規，國有資產安全和使用有效、財務信息真實完整。

二、實施集中會計核算模式

集中管理：會計核算中心對全系統資金進行集中管理，各縣市公路中心及其它基層單位取消實有資金賬戶。

分戶核算：會計核算中心按縣市公路中心或基層單位分別設置會計賬套，實行分戶核算。

統一標準：會計核算中心嚴格執行政府會計制度與統一會計核算口徑，以及資金支付流程，加強憑證的審核與經濟業務監督。

組織結構：會計核算中心設主任1名，出納1人，每5個縣市公路中心或其它基層單位配備核算會計1人，核算會計負責所核算單位的會計憑證審核、打印裝訂及會計報表編制工作；出納人員負責根據核算會計的要求完成資金收支工作，原縣市公路中心財務根據原職責負責費用單據的整理、匯總上報。

三、基層銀行賬戶的管理及銀行存款的核算

基層各單位在截止期限內將銀行賬戶存款余額匯入市公路中心統一集中核算賬戶并注銷本單位銀行賬戶。

辦理銀行銷戶流程：通過OA系統行文提請銷戶申請，經市中心批復后，攜批復及其他銀行系統要求的資料辦理銀行銷戶。

各基層單位需要在財務系統中，在銀行存款—××銀行下面設置兩個三級科目：財政資金、自有資金。

四、個人所得稅、社保費、住房公積金業務集中核算后的變更操作流程及會計處理

（一）個人所得稅繳納業務及其年末會計的特殊處理技巧

集中會計核算后，社保和個稅的稅號如果不同，需要單獨簽訂個稅的三方協議。各基層單位在個稅客戶端申報后，填寫付款匯總表（見表1），將個稅相關附件一起報送核算會計。零余額賬戶付款后核算會計操作個稅客戶端三方協議繳費，報賬員打印完稅憑證簽字后報給核算會計。會計核算如下（見表2）：

表1 零余額月付款明細匯總表

例1：假設2022年7月職工崗位工資2000元，薪級工資2500元、基礎性津貼1000元，獎勵性津貼1500元，共計應付工資薪酬7000元，代扣社保費800元，代扣住房公積金900元，代扣個人所得稅400元，實發4900元。

年末12月份個人所得稅實務操作處理技巧：因為12月份的個人所得稅是在次年1月申報實際繳納，故對于這一經濟事項，當年度預算就會有結存，為了避免這一預算結存的問題，保持與財務會計一致，我們可以在12月份工資中暫不代扣12月份個人所得稅，與次年1月份工資合并代扣個人所得稅。

（二）社保費繳納業務

社保費按照業務流程變更三方協議，納稅人識別號為社保在稅務的注冊號，發票戶頭依然是原單位，但是實際付款人是煙臺市公路事業發展中心。

支付流程：各單位在社?？蛻舳松陥蠛?，填寫付款匯總表（職業年金與其他社保分開填寫,不要在同一行）（見表1），打印征繳繳費單和征繳收據，連同社保明細以及社保的內控報銷申請單一起提交給核算會計，零余額賬戶付款后核算會計操作社?？蛻舳诉M行三方協議繳費。報賬員打印完稅憑證簽字后報給核算會計。會計核算詳見表2。

表2

（三）公積金繳納業務

公積金暫時不用重新辦理三方協議。報銷時，各單位需要填寫付款匯總表（見表1），收款賬號為所屬地公積金中心的賬號。核算中心按照提報金額匯款后，各單位到公積金處領取公積金繳款專用單并簽字后報送核算會計，繳款單上的繳款單位和賬號依然為原單位。匯款人匯款的時候，需要在備注中注明相關信息。會計核算詳見表2。

五、系統各基層單位之間往來賬款清欠會計核算

因為各基層單位已無獨立銀行賬戶，資金收繳至市公路中心集中管理，支付往來賬款只需會計核算即可。例：A公路中心支付B公路中心以前年度工程款200000元（見表3）。

表3

存在問題：上述會計核算中對于銀行存款并未真正收付款，但銀行賬款日記賬中卻日常記錄核算這一業務，多少有點違背會計真實性原則，但對于分單位核算模式來說，也無更好核算方法。

六、代扣代繳水電費的會計核算

基層單位對水電費及對收取出租房用戶水電費的會計核算處理：

（一）出租房用戶不能自主繳納水電費至自來水公司與電力部門。根據自來水公司與電力部門的繳費通知，單位繳納水費4000元，電費6000元，收取出租用戶水費500元，電費600元（見表4）。

表4

（二）出租房用戶能自主繳納水電費至自來水公司與電力部門。此種情形下因不占用基層公路中心預算及非預算資金，故不需會計核算與處理。

七、特定業務之固定資產調撥至下屬企業的會計處理及納稅籌劃

為了促進下屬企業更好地發展，擴大企業資產規模，經主管部門及市財政部門批準，將基層單位部分生產性資產調撥至所投資的下屬企業，假如這一部分生產性資產原值800萬，累計折舊300萬，凈值500萬，本單位會計核算如下：

借：無償調撥凈資產 5000000.00固定資產累計折舊 3000000.00貸：固定資產 8000000.00年末處理：借 ：累計盈余 5000000.0貸：無償調撥凈資產 5000000.00

此部分資產調撥至下屬企業如果沒有合同或協議，將會以評估市場價值計入企業營業外收入，按25%稅率計入應納稅所得額，假如評估的市場價值為10000000元，企業為此會增加2500000元的所得稅現金流支出(假設無其他因素影響)，加重了企業的資金壓力。根據國家稅務總局2014年29號《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》第二條：企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理中第一款“企業接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業的股權），凡合同、協義約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業的收入總額，企業應按公允值確定該項資產的計稅基礎?！?基層單位與下屬投資企業可簽訂下列協議（參考模板如下）。

國有資產劃轉協議

甲方（投資方）：

乙方（被投資方）：

為了促進企業良好健康有序發展，壯大企業規模，提升資質水平，拓寬企業收益渠道，合理保證企業運轉經營，甲方經上級主管部門與煙臺市財政局審批，將下列房屋與土地交付給乙方所有與使用（詳見煙臺市市級行政事業國有資產調撥審批表），所涉資產不作為股東資本投入，經評估后以評估值作為資本公積入賬核算。

一、甲方義務：

1、協助乙方辦理資產過戶等有關法律手續。

2、配合乙方做好劃轉資產的保全，包括提供相關資料等。

3、資產劃轉過程中及資產劃轉以后，甲方不能繼續對資產進行處置。

二、乙方義務：

1、資產劃轉過程中產生的一切費用由受讓方乙方負擔。

2、妥善管理所劃轉的資產。

甲方（投資方）：

負責人簽字或蓋章：

乙方（被投資方）：

負責人簽字或蓋章：

通過以上納稅籌劃，可為下屬企業節約納稅資金，如果劃撥資產評估的市場價值巨大，則這一納稅節約數額更為可觀，會極大的為企業節省納稅資金。