施工企業收尾項目并賬管理探討

馬金達

（中鐵六局集團有限公司，北京 100036）

在建筑施工企業中，工程項目收尾階段作為施工項目生命周期的最后一個階段，是工程項目的“收官”環節。由于項目進入收尾階段，工程主體施工完畢或者已竣工初驗，企業會將生產資源調配到新中標的項目中，收尾項目得不到重視，便會導致項目成本增加、效益流失。所以做好收尾項目并賬管理工作，避免項目管理“虎頭蛇尾”，防范化解企業運營風險，提高工程項目經濟效益水平，是施工企業亟待解決的問題。

一、收尾項目的認定標準

（一）收尾項目的界定

工程已實質完工，并通過建設單位組織的竣工初驗；或工程主體全部完工，累計施工進度達到工程總量95%以上的項目屬于收尾項目。

（二）收尾項目的類型

按照收尾項目是否竣工結算，進一步可將收尾項目細分為尾工項目、已竣未結項目和竣工結算項目三類。

（三）收尾項目認定程序

由工程管理部門提出收尾認定意見，下達收尾項目通知書，經人力資源部、工程經濟管理部、財務部門會簽后，報分管領導審核確定。

二、收尾項目并賬管理的必要性

（一）收尾項目核算管理現狀

1.未及時鎖定項目成本，導致經濟效益流失。施工項目部是施工企業的利潤中心，隨著項目合同額的完成，項目部會逐漸演變為成本中心。收尾階段，項目部如若沒有及時與分包方、供貨方進行末次結算，及時與分包隊伍簽訂封賬協議，成本就會不斷發生，使得項目成本開支管控困難，效益流失。

2.未落實清收清欠工作責任，導致兩金占用較高。工程項目部一般都是臨時組建的項目管理機構，項目完工后，項目部撤銷，項目人員調離，這種組織模式給后期的清收清欠工作增加了難度。收尾項目的清收清欠責任未落實到人，進展緩慢，導致已完工未結算款和應收賬款較高，推高了企業資產負債率，增加資源占用。

3.收尾項目核算賬套較多，導致會計信息質量不高。由于施工項目本身周期較長，同時，受制于業主概算清理、工程審價等工作進度，工程項目從竣工初驗至收回最后一筆工程款要歷時三年甚至更長時間，所以收尾項目在施工企業中逐漸積累，占比較高且逐年擴大，核算賬套就會越來越多。項目部的財務人員往往需要帶著老項目賬套到新項目工作，一人負責多個賬套，影響財務工作效率和會計信息質量。

（二）并賬管理的必要性

1.加快尾工實施，盡快完成竣工驗收。收尾項目并賬統一管理，由公司工程管理部負責項目剩余收尾工程、缺陷整治推進和竣工檔案移交的督導，有利于統一調配資源，盡快完成項目竣工驗收。

2.推進概算清理，確保收入顆粒歸倉。收尾項目并賬統一管理，有利于督促項目部整理變更索賠基礎資料，配合竣工審計、政府審價等工作，隨時提供相關補充資料，滿足審計要求；與設計單位、建設單位做好溝通，爭取收入最大化。

3.鎖定項目成本，防范企業效益流失。收尾項目并賬統一管理，能夠推進盡快完成人員分流，做好收尾成本審批與核算。收尾項目的尾工、整修、交驗、結算、清算等業務所發生的費用，統一審批，集中核算。做好成本費用管控，防范企業效益流失。

三、收尾項目并賬管理要點

（一）并賬核算模式

根據收尾項目的類型，核算模式主要有兩種。

1.將收尾項目并入公司機關或本部賬套。對于已經竣工驗收，并且已辦理末次驗工計價的項目，該類項目僅涉及債權債務核算科目，可直接將該類項目并入機關或本部賬套予以核算。

2.將收尾項目單獨設置“收尾項目賬套”。針對大部分收尾項目，尚未進行末次計價，甚至有部分尾工未完成的情況下，需單獨設置收尾項目賬套，按照工程項目名稱設置核算科目，便于后續歸集成本、確認收入、分劈計價、厘清債權，清晰反映每一個項目的經營狀況。

（二）并賬前需完成的工作

收尾項目并賬前應開展“四項清理”工作，清理完畢，才能進行并賬。

1.實物資產清理。收尾項目應認真進行實物資產清查，梳理固定資產、低值易耗品、周轉材料等實物資產的購置、攤銷、處置、結存情況。財務部門與實物資產管理部門進行賬賬核對、賬實核對并簽認，編制資產清冊，清冊須由保管責任人或使用人簽字。清冊應上報公司對應的資產管理部門，公司相關資產管理部門根據項目實際情況，進行實物資產調撥或提出處置意見。項目部按照公司資產管理部門的意見，完成資產調撥或處置手續；對于項目撤銷期間仍需使用的少量設備、物資、低值易耗品等實物資產，財務部門應與項目部實物管理部門進行賬賬核對、賬實核對并簽認。

2.債權債務清理。收尾項目應積極進行債權債務清理，編制債權債務清單，逐項列明對方單位名稱、金額、形成時間、形成原因，落實清理責任人。一是應收工程款須與業主單位辦理對賬簽認。除應收工程尾款、應收質保金外的其他債權應清理收回，確實不能及時清理收回的，應做好債權簽認記錄，詳細寫明不能清理的原因。二是指工程完成對內部參建單位的分劈，并完成相關賬務處理。指揮部及項目部所有成本費用均已入賬，不得存在應列未列成本及賬外成本。三是提供與債務人的簽認記錄，不得移交屬于費用掛賬性質的其他應收款、預付賬款等應收債權，不得移交應付職工薪酬和應交稅金。未清理完畢的債務應有明細清單，對于確實不需要支付的債務，要詳細做好解釋說明。

3.會計資料清理。收尾項目需對庫存現金、銀行存款、備用金等進行清理。庫存現金余額全部交存銀行，并打印銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表。項目部在當地開立的銀行賬戶原則上應銷戶，結余資金全部轉入公司基本戶或“收尾中心”賬戶。與賬戶管理有關的印章交回公司有關部門。項目部應做好與建設單位的溝通，向建設單位出具變更收款賬戶的說明，確保后續工程款、質保金等款項及時到賬。備用金全部清理完畢，余額為零。項目部應對所有合同及驗工計價單進行梳理、逐筆核對與業主和分包隊伍的結算臺賬，相關部門及總經理、項目經理簽字確認。收尾項目應按照公司檔案管理要求，核查整理好項目會計憑證、財務賬冊及報表等會計資料以及相關電子數據資料，保證會計檔案資料完整、印章齊全。同時，編制好《會計檔案移交清冊》和《會計檔案保管清冊》。

4.未決事項清理。收尾項目部即將進入項目撤銷程序，應及時梳理項目未決事項，積極努力采取措施盡快解決。對特殊原因在項目財務移交時仍未解決的未決事項，要一一清楚列明事情經過、經辦人、未決原因、解決方案建議、責任人等。未決事項包括未履行完畢的經濟合同、對外待結算情況、有關未決訴訟、保險索賠、委托付款、結算爭議等。

（三）財務移交和并賬

原則上收尾項目收到公司“收尾項目管理通知書”后應在3個月內做好財務移交準備工作。公司財務會計部應盡快了解項目實際經營情況，在其達到財務移交條件后，應在一周內完成財務移交及并賬工作，并指定專人負責接收。財務資料移交具體內容包括以下幾方面。

1.會計檔案。按照集團公司有關財務文件的要求整理會計檔案，簽章并裝訂成冊，編制《會計檔案移交清冊》；打印一份移交時間的科目余額表并簽章蓋章。

2.出納資料。包括銀行賬戶操作人員的電子鑰匙、登錄賬號與密碼、銀行開戶資料（銀行開戶申請、開戶許可證原件等）、印鑒卡片、銀行預留印鑒章、未用完的各類銀行空白票據等。

3.其他資料。包括業主在移交時點的結算支付對賬簽認記錄、各參建分部及其他債權單位在移交時點的往來對賬簽認記錄、各類重要合同、各期驗工計價單、工程決算審計等資料的原件。

4.未決事項說明。包括對外未結算、待結算情況及其原因、預計結算金額、有關未決訴訟、保險索賠、委托付款、結算爭議等事項的說明。

公司接收項目會計移交工作后，應將移交項目的會計核算賬套中所有會計科目余額并入公司收尾項目綜合賬套中，并由公司系統管理員及時停用移交項目原賬套。

四、收尾項目并賬后的管理措施

（一）健全管理制度

為加強收尾項目工程施工、經營核算、財務管理等工作，明確收尾項目并賬前后相關部門及人員的職責，加快收尾項目銷號，避免因項目收尾管理力量不足而導致尾工清理緩慢、竣工驗收及組固移交不及時、概算清理滯后、經濟效益流失等問題，公司應制定收尾項目管理辦法，保障工程項目的連續性和收尾階段的可控性。

（二）落實主體責任

收尾工作任務量大、責任重，項目竣工決算、概算清理、政府審價等直接關系到各個項目的最終效益。公司需成立收尾項目管理小組，包括原項目經理、工程管理部部長、工程經濟管理部部長、財務部部長等人員，相關責任人員要克服重前期施工、輕后期清算的思想，全力推進對業主的末次計價及內部參建單位的計價分劈工作。

1.尾工推進。收尾項目管理小組負責與業主等單位溝通、協調，建立與業主、監理等相關單位的聯絡機制，密切掌握最新信息，并向相關單位和部門傳達、布置。收尾項目管理小組要組織勞力及資源的投入，完成項目施工，加快收尾項目尾工清理，完成全部尾工、缺陷整治工作及竣工檔案移交。收尾項目管理小組要根據施工現場情況研究制定整修方案，整修、清理完成工程竣工驗收，驗收通過后辦理竣工驗收報告并完善簽字確認手續?？⒐を炇蘸?，向建設方提出移交申請，辦理移交手續。落實收尾項目推進計劃，維護企業聲譽。

2.收入清理。公司要結合收尾項目情況和特點，采取多種形式持續推進收尾項目收入落地。積極整合資源，強化有效溝通，鎖定清算目標，加快清算定案。對當年新增加的收尾項目，逐項梳理了解進展情況，分析原因，制定方案，一項一策，并逐項擬定目標、責任人。收尾項目清收工作的責任主體為收尾項目管理小組和各原參建項目部。原參建項目部項目經理為收尾項目清收第一責任人，全面負責收尾項目的清收工作。該工程的經營負責人為直接負責人，負責項目二次經營、概算清理等具體工作。

3.清欠管理。收尾項目清欠的責任主體為收尾項目管理小組和各原參建項目部。原參建項目部項目經理為收尾項目清欠第一責任人，全面負責收尾項目的清欠工作。該工程的財務部部長為直接負責人，負責項目債權清理、對賬簽認等具體工作。收尾項目清欠第一責任人和直接責任人在收尾項目債權清算銷號之前，始終負責該項目的清欠工作。當清欠責任人調離或崗位發生變化時，公司視情況決定是否另行指派責任人。收尾項目清欠責任人要根據公司下達的年度清欠計劃制定具體清欠方案和措施，積極開展清欠工作。對由于參建項目工程缺陷整改不到位、竣工資料移交不及時等原因影響清欠的，追究收尾項目負責人的責任。

4.成本管控。收尾項目需做好成本費用管控，防止效益流失。需將收尾項目尾工、整修、交驗、結算、清算等業務所需成本費用計劃上報公司財務部，由公司總會計師組織工程管理部、工程經濟管理部、財務部等部門進行審核后方可發生成本費用。收尾期間因交驗、整修發生的勞務結算與其他直接費用由工程經濟管理部和財務部審核，因交驗、整修發生的機械及材料費用由工程管理部和財務部審核，小組人員工資及各種獎勵、差旅及辦公費、業務招待費等成本費用，由公司財務部按照相關文件規定審核，以上費用經公司總會計師審批后，列支項目成本費用。

（三）加強績效考核

為推進收尾項目工作，對收尾項目采取綜合考核與專項考核相結合的績效考核模式。一是與收尾項目管理小組組長及原項目經理等相關領導簽訂具有法律效力的責任狀。按照工程進度、清收清欠完成情況、責任利潤等內容設置綜合考核指標?？梢圆扇∝熑稳藛T風險抵押金或超額利潤分成等形式，根據收尾項目工作推進情況對相關指標進行考核，最終考核結果需待取得建設單位末次計價，工程項目全部收入、成本、利潤鎖定后，才能進行認定。如此可以激發管理人員的積極性，促進項目盡快收尾，留住效益。二是為充分調動收尾項目清收清欠的積極性和主動性，確保清收清欠工作取得實效，對收尾項目清收清欠工作按年度進行專項考核。年末收尾項目完成集團公司下達清欠計劃的，按集團公司清欠獎勵辦法對清欠責任人進行獎勵；未完成計劃的，按規定進行處罰。

（四）動態審計監督

公司審計部門應在竣工審計的基礎上增加對并賬項目后續動態過程的跟蹤審計，審計形式可以采用一年一次的定期審計或者在項目最終兌現之前開展項目終結審計。尤其針對尾工項目、已竣未結這兩類并賬項目，要關注項目最終收入是否真實、可靠、完整；成本費用是否真實、完整，勞務、材料、機械等成本費用是否完成末次結算并簽訂封賬協議；是否完成責任成本和目標利潤。通過加強審計監督，加快項目的竣工結算步伐。

綜上所述，為了快速推進收尾項目尾工清理，加大竣工項目結算力度，施工企業應做好收尾項目并賬及后續管理工作，加快鎖定項目利潤，做實企業利潤，加速資金回籠，防范化解企業運營風險，提高工程項目經濟效益水平，提升企業資產質量。