論醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制應用中存在的問題及對策

羅晚秋

（仁和藥業(yè)股份有限公司，江西 樟樹 331200）

一、引言

近年來，從“長春疫苗事件”到“康美制藥財務舞弊事件”，醫(yī)藥行業(yè)舞弊造假案件頻發(fā)，為行業(yè)敲響了警鐘。舞弊事件不僅會影響股東的利益，還會嚴重影響社會公眾對醫(yī)藥企業(yè)的信任，甚至造成國家醫(yī)療體系的動蕩。醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)流程較為復雜，投入資金規(guī)模較大，這使得企業(yè)的內(nèi)部管理難度較大，對醫(yī)藥企業(yè)建立內(nèi)部控制管理系統(tǒng)提出了更高的要求。在這一背景下，醫(yī)藥企業(yè)應當積極適應行業(yè)監(jiān)管環(huán)境，對內(nèi)部控制制度體系設計和運行過程中存在的問題與漏洞進行全面審計，盡快亡羊補牢，降低內(nèi)部管理風險。

二、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制應用存在的問題

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境

現(xiàn)階段，醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營理念和文化建設均有待完善。醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展至今，大多數(shù)已經(jīng)形成了自身的企業(yè)文化，但依舊存在不足。首先，職工缺乏積極性，基層員工認識不到管理機制的真正意義，普遍認為機制太累贅，執(zhí)行不方便，存在抵制情緒。而管理層（尤其是民營企業(yè)管理層）的工作重心放在企業(yè)的規(guī)模和利潤上，認為在不存在利益私心的情況下，個別工作流程可以從簡，只要工作結果在可控制范圍內(nèi)即可，無形中為管理閉環(huán)打開了裂縫，長此以往，勢必會對企業(yè)管理產(chǎn)生負面影響。其次，管理機制的有效性有待增強。目前企業(yè)管理機制存在兩個極端：小型企業(yè)追求效益，主要靠人進行管理，盡可能縮減管理環(huán)節(jié)，管理過分依賴人；而大中型企業(yè)為了保證中介機構對內(nèi)控審計的無保留意見，過分追求管理機制的詳細、全面，忽視了管理機制與企業(yè)的契合度、管理機制設計的合理性、管理機制執(zhí)行的可行性，導致執(zhí)行時面臨層層阻礙，久而久之，管理機制流于流式。

（二）業(yè)務活動不夠規(guī)范

1.企業(yè)不相容職位未實現(xiàn)分離

當前，部分企業(yè)沒有按照職能差異性明確職位權限，各部門及崗位的職權規(guī)劃不清晰，存在不相容職位未分離的問題，無法在職位間實現(xiàn)有效牽制，最終不利于內(nèi)部控制的實施。

2.對生產(chǎn)過程的管理力度不夠

相對而言，生產(chǎn)性人員的知識面較窄，大多只是聽命令執(zhí)行任務，分析能力較弱。一旦業(yè)務環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷鏈，必定存在賬外生產(chǎn)、質(zhì)量問題等風險。

3.庫存盤點管理有待規(guī)范

大多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)的庫存清點工作主要是針對藥品庫存的數(shù)量，但局限于表面工作，對庫存的價值管理起不到作用，無法保證賬實的真正統(tǒng)一。

（三）內(nèi)控制度不健全

建立完善的內(nèi)控制度，是醫(yī)藥企業(yè)加強內(nèi)控建設、提升內(nèi)控管理效率的重要保障。大部分醫(yī)藥企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)控制度，但由于其所建立的制度體系不健全，所以內(nèi)控制度的操作性不強，落實不到位，約束和規(guī)范作用被弱化。部分醫(yī)藥企業(yè)甚至沒有建立內(nèi)控制度，難以及時預測企業(yè)日常運行中存在的各類問題和風險，風險管控流于形式。少數(shù)醫(yī)藥企業(yè)一味照搬同行業(yè)企業(yè)相對成熟的內(nèi)控制度，沒有基于自身實際情況進行優(yōu)化和調(diào)整，導致內(nèi)控制度形式化。上述問題的存在都表明醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過程中建立的內(nèi)控制度有待進一步優(yōu)化和調(diào)整，人員的綜合素養(yǎng)、制度的執(zhí)行成本等都會對內(nèi)控制度的落實造成影響，制約企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)控的優(yōu)勢作用。

（四）內(nèi)控人才資源緊缺

在部分醫(yī)藥企業(yè)，管理層對內(nèi)部控制的認知不足，導致對內(nèi)控人力資源的投入也不足，不利于內(nèi)部控制工作的開展。目前，在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制工作中，財務部門是主要力量，雖然財務人員擁有一定的財務知識儲備，財務部門也是所有業(yè)務單據(jù)的終結地，會參與到經(jīng)營管理過程中，但內(nèi)部控制屬于管理性職能，涉及的部門、業(yè)務活動較多，財務部門對比較專業(yè)的領域往往只知其然而不知其所以然，因此，僅有財務部門參與的情況下是無法真正落實內(nèi)部控制工作的，產(chǎn)生的影響也相對較小。

（五）內(nèi)部審計缺乏權威性

目前，部分醫(yī)藥企業(yè)在思想認知層面對內(nèi)部審計存在嚴重的認知誤區(qū)，普遍存在兩個對立的極端面。在股東層面，對內(nèi)部審計寄以過高的期望，希望內(nèi)部審計在日常工作中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營存在的所有差錯，包括數(shù)據(jù)差錯、管理差錯及行為差錯；而在經(jīng)營層面，對審計有強烈的抵觸情緒，認為審計就是找問題的，只會影響經(jīng)營，對經(jīng)營沒有任何促進作用。因此，開展內(nèi)部審計工作困難重重，加重了企業(yè)的內(nèi)耗，浪費了企業(yè)資源。同時，在開展內(nèi)部審計的過程中，相關部門對審計結果不重視，未結合實際情況及時強化企業(yè)管理中的薄弱點，企業(yè)無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的效用。

三、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制應用的優(yōu)化措施

（一）加強內(nèi)控環(huán)境建設

1.樹立正確的管理理念，加強文化建設

首先，醫(yī)藥企業(yè)的管理人員應正確認識內(nèi)部控制，充分了解落實內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要影響和價值，真正理解內(nèi)控規(guī)范對企業(yè)風險防范的意義，增強管理能力。同時，加大內(nèi)控宣導力度，引導全體員工樹立正確的工作理念，明確自身應承擔的責任，主動參與內(nèi)控活動，自上而下在企業(yè)內(nèi)部打造良好的工作環(huán)境。此外，醫(yī)藥企業(yè)應制定相應的獎懲機制，充分調(diào)動員工工作的積極性，為推動企業(yè)整體發(fā)展發(fā)揮積極作用。其次，為了確保有效應用內(nèi)部控制，醫(yī)藥企業(yè)應建立完善的管理機制，增強管理機制的有效性。以自身實際發(fā)展情況為基礎，引入第三方機構，建立契合企業(yè)發(fā)展的管理機制，增強管理機制設計的合理性和執(zhí)行的可行性，嚴格落實管理機制。

2.完善組織結構，為企業(yè)提升內(nèi)控水平提供組織保障

組織框架是優(yōu)化內(nèi)部控制實施效果的重要手段，醫(yī)藥企業(yè)需要梳理和優(yōu)化各項業(yè)務流程，針對各業(yè)務環(huán)節(jié)的職責需求，調(diào)整內(nèi)部組織結構，明確各部門、各崗位應承擔的權責和義務，充分發(fā)揮部門之間的協(xié)同作用，提升企業(yè)各部門的工作效率。

3.明確內(nèi)控關鍵點，梳理和優(yōu)化控制流程

企業(yè)管理層應找準內(nèi)部控制的關鍵點，將控制要素、目標、業(yè)務活動等內(nèi)容有機結合，在保障內(nèi)部控制活動有效開展的同時，提升醫(yī)藥企業(yè)的管理水平和效率。根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)模明確劃分各項監(jiān)管活動，按照各項業(yè)務模式的類型梳理更科學合理的內(nèi)部控制流程，確保將內(nèi)部控制內(nèi)容貫徹至具體的流程當中，充分明確相應的職責職權，從而在醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務活動中積極落實相應的監(jiān)管工作，準確識別問題、處理問題。另外，以醫(yī)藥企業(yè)實際經(jīng)營現(xiàn)狀為依據(jù)，在資金、生產(chǎn)、采購、銷售等環(huán)節(jié)設立相應的閉環(huán)管理模式，從而確保醫(yī)藥企業(yè)實現(xiàn)精細化管理，避免發(fā)生資源隨意浪費現(xiàn)象，落實內(nèi)部控制工作。

（二）規(guī)范業(yè)務活動

1.采購與付款業(yè)務

第一，落實不相容崗位相分離原則，合理分離采購與付款業(yè)務的各環(huán)節(jié)，即采購申請、采購定價、采購、入庫管理和付款。

第二，對供應商實行嚴格的動態(tài)管理。有優(yōu)質(zhì)的供應商，才有購進質(zhì)優(yōu)價適的產(chǎn)品的可能。企業(yè)應對供應商設定考核指標，定期根據(jù)指標情況進行動態(tài)評分、整體評估，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。

第三，提高對采購計劃管理的重視度。“以銷定產(chǎn)”是當前醫(yī)藥企業(yè)主要的生產(chǎn)銷售模式，根據(jù)銷售計劃確定生產(chǎn)、采購計劃，但這種方式存在較大的局限性。醫(yī)藥企業(yè)必須基于實際庫存情況，結合現(xiàn)有的生產(chǎn)計劃和企業(yè)實際資金情況，在了解原料產(chǎn)品市場供求關系的基礎上，全面分析采購成本及生產(chǎn)產(chǎn)品的市場成熟度，合理開展風險評估工作，在此基礎上制定科學的采購計劃，及時提交采購申請，報批之后執(zhí)行。

第四，強化入庫管理。加強產(chǎn)品驗收，合格后辦理入庫，利用單據(jù)聯(lián)次或系統(tǒng)控制庫存管理、業(yè)財對賬、付款環(huán)節(jié)的準確性。

第五，嚴格控制付款。只有詢比價/中標信息、合同、入庫產(chǎn)品、發(fā)票信息完全一致，才可按合同約定辦理付款。

2.生產(chǎn)與存貨業(yè)務

在生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)，醫(yī)藥企業(yè)須將提質(zhì)增效作為內(nèi)控實施的關鍵點。例如，在生產(chǎn)計劃中選擇多向協(xié)商制度，將生產(chǎn)計劃的制訂工作交由運營管理部門、倉儲部門、生產(chǎn)管理機構與車間共同完成，實行階段性的工作模式，合理制訂生產(chǎn)計劃，縮減生產(chǎn)周期，從而提升庫存的運轉效率。高度重視藥品質(zhì)量檢驗工作，從各環(huán)節(jié)著手嚴格檢查，選擇符合一系列條件的儲存方式，從而減少藥品存放的安全隱患；建立規(guī)范的藥品盤點機制，明確并落實各項職責，從而為后續(xù)工作提供依據(jù)。

3.銷售與收款業(yè)務

首先，利用預算工具設計合理的銷售方案，建立有效的預算考核機制，加強預算管理與銷售績效之間的聯(lián)系，從而在實現(xiàn)銷售收入目標的同時，助力企業(yè)實現(xiàn)利潤目標；其次，約束和規(guī)范銷售行為，特別是銷售環(huán)節(jié)費用報銷工作，應當由企業(yè)財務部門對各項公共性質(zhì)支出的情況進行整合分析，以防出現(xiàn)違規(guī)違紀報銷情況；最后，加強應收賬款管理，實時追蹤客戶的資信情況，定期開展信用評估，確定客戶信用等級，根據(jù)客戶信用等級選擇是否實施應收賬款管理，同時加大賬款回收力度，及時催繳，提升賬款回收效率，有效減少壞賬、呆賬問題。

（三）健全內(nèi)控制度

醫(yī)藥企業(yè)應建立完善的內(nèi)控制度體系，并將其貫徹落實至企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的優(yōu)勢作用，提高整體管理水平。醫(yī)藥企業(yè)應全面掌握實際發(fā)展情況，合理預測未來發(fā)展趨勢，積極向同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)學習，在遵循國家相關政策法規(guī)的基礎上建立相應的內(nèi)控制度體系，并對其進行持續(xù)優(yōu)化和完善。落實不相容崗位相分離制度，細化崗位權責分工，堅持責任到崗、責任到人，從而有效避免互相推卸責任的情況。此外，醫(yī)藥企業(yè)應建立相應的內(nèi)審機制，設立專門的內(nèi)審部門，定期開展內(nèi)審工作，科學預測和評估企業(yè)運營管理中存在的不足和風險，并針對性地采取風險管控措施，有效降低各類風險發(fā)生的可能性，為企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健長效發(fā)展保駕護航。

（四）組建一支專業(yè)化的人才隊伍

相關人員的綜合素養(yǎng)直接影響著醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制應用水平，企業(yè)應提高對人才培育的重視度，組建一支復合型的人才隊伍，為企業(yè)提升內(nèi)控水平奠定人才基礎。首先，要定期組織內(nèi)部員工開展以內(nèi)部控制為主題的培訓活動，轉變員工的工作理念，提高員工的工作技能。同時，醫(yī)藥企業(yè)可以加強與當?shù)馗咝５暮献鹘涣鳎\行委托人才培養(yǎng)模式，從高校中引入更多的專業(yè)化人才，以優(yōu)化現(xiàn)有的人才結構。此外，醫(yī)藥企業(yè)還應提升招聘的公開度與透明度，有效避免人情往來。其次，要落實考核機制，完善激勵機制。醫(yī)藥企業(yè)應定期組織開展考核工作，明確各部門、各員工的工作現(xiàn)狀，對考核結果較差的部門和員工須嚴格按照相關規(guī)定處理，嚴禁“吃空餉”行為。要以考核結果為依據(jù)，落實激勵機制，有效調(diào)動員工參與內(nèi)控工作的積極性與主觀能動性，為各項工作的貫徹落實奠定基礎。

（五）保證內(nèi)部審計的權威性

醫(yī)藥企業(yè)應在內(nèi)部設立獨立的內(nèi)審部門，由專業(yè)人才負責，確保內(nèi)審部門的獨立性與權威性，從而保證內(nèi)審結果客觀、真實。企業(yè)領導層要直接負責審計部門，強調(diào)內(nèi)部審計部門的重要性及地位，充分協(xié)調(diào)各部門工作，促進各部門的信息交流溝通，為內(nèi)審工作的落實奠定基礎。例如，某醫(yī)藥企業(yè)重視內(nèi)部審計，結合自身實際情況，設立了獨立運行的內(nèi)部審計部門，并且對相關工作人員的能力提出了更高的要求，從而保障內(nèi)部審計工作有序開展，同時協(xié)調(diào)企業(yè)領導層，進一步提升企業(yè)的管理水平。此外，要凸顯內(nèi)部審計機構的獨立性，與財務部門明確區(qū)分開來，在其他部門分署的建設中，充分明確其責任人的職責，防止對內(nèi)部審計的獨立性造成影響，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的效用。

四、結語

在醫(yī)療衛(wèi)生體制深化改革的背景下，醫(yī)藥企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中要及時打破過去規(guī)模化增長的局面，通過優(yōu)化質(zhì)量、提升管理水平實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制在我國醫(yī)藥行業(yè)中應用發(fā)展起步較晚，缺乏成熟的經(jīng)驗，面對不斷變化的外部環(huán)境，醫(yī)藥企業(yè)要構建符合發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度，更為精確地規(guī)避各類風險，為擴大規(guī)模奠定良好的基礎。