企業內部控制改進思考

丁紅

（泰安君通東都賓館有限責任公司，山東 泰安 271000）

一、引言

內部控制體系的優化能夠幫助服務業企業更加高效地利用資產，提高經營管理效益，通過有效識別業務流程中的各項關鍵控制點，提高企業資金及資產的管理效率。因此，服務業企業內部控制體系對其發展有重要的價值。

二、相關概念

內部控制能夠保障企業的各項經營管理活動能夠按既定規劃開展，內部控制體系的建立有助于服務業企業各項工作趨于合理，保障企業管理流程科學，確保財務信息真實準確、資金資產安全完整，防范風險產生。

三、服務業企業內部控制的問題

（一）內部控制環境不完善

很多服務業企業內部的組織架構不合理，一權獨大的問題較為普遍，且內部各層級人員由于職責分工不明確，沒有認識到內部控制工作的重要性，不主動參與內部控制工作。

（二）風險管理不科學

長期以來，很多服務業企業沒有認識到經營管理活動中可能存在的各類風險，在管理體系中過于注重客戶滿意度的提升，忽視企業內部的風險管理，不利于對風險進行有效防控。

（三）控制流程不合理

業務流程是內部工作建設的重點，但很多服務業企業內部各項管理機制不科學，資金浪費等問題較為普遍，不能通過完善的預算管理、會計控制等管理措施，實現對內部控制工作的有效優化。

（四）信息溝通不暢

很多服務業企業不重視信息溝通，內部信息無法得到及時傳遞，同時，在與外部進行信息溝通時也僅注重與客戶的信息溝通，忽視與稅務局等監管機構的溝通，這不利于實現對風險的有效防范。

（五）內部監督乏力

當前大部分服務業企業沒有建立專門的內部審計部門，內部審計工作僅由財務部門負責，但是財務部門忙于日常核算，容易導致內部監督工作失效。

四、服務業企業內部控制的策略

（一）完善內部控制環境

1.優化企業的治理結構

優化企業的治理結構能夠防范企業內部一權獨大的問題，解決所有者對受托者經營權的監督問題。企業在實施內部控制的過程中，需要按照法律法規的要求規范議事規則和決策程序，實現對內部各項工作的有效監督。服務業企業需要明確股東會、董事會、監事會的權責。股東會作為企業出資者，有資本收益權與重大事項決策權，但是不能直接參與企業的日常經營活動。董事會作為企業日常管理工作的最高決策者，為確保企業的各項管理要求得到順利執行，需要對各項工作進行最高決策。應在董事會下設預算管理委員會、戰略委員會等專門的委員會對各項工作進行論證，為董事會的決策提供支持。監事會作為對企業各項工作進行監督檢查的部門，具有財務報告審查權，如果公司內部出現損害股東權益的行為，可直接向股東會報告。

2.優化企業的組織架構

服務業企業需要明確各層級人員的崗位職責與管控要求，建立相互制衡、相互監督的管理機制。為了避免企業內部員工在工作過程中出現相互推諉的現象，應針對內部成員編寫崗位說明書，通過崗位說明書明確各崗位的職責權限，確保服務業企業的組織架構符合企業的實際情況，分工體系簡潔清晰，促使企業的各項管理工作實現有效協調。

3.提高企業內部全體成員對內部控制的重視程度

首先，服務業企業的管理層需要認識到開展內部控制工作的具體要求，轉變傳統管理模式下認為僅需要財務部門做好內控工作的錯誤認識，明白全體人員都對內部控制工作負有一定的責任，只有企業全體成員都參與內部控制，才算是真正重視企業的內部控制。其次，企業管理層在工作過程中需要探討如何讓全體成員主動參與內部控制工作，避免管理層和員工存在理念差異，導致員工不了解管理層的要求。明確企業各項內部控制工作的要求，讓全體成員主動參與內部控制工作。最后，建設內部控制文化。為了確保企業全體成員注重內部控制工作的要求，企業需要加強對企業文化的建設，通過企業文化使全體員工產生凝聚力，從而使員工主動按照內部控制工作的要求開展工作。

4.完善人力資源管理機制

人才是服務業企業實現長遠發展的重要保障，服務業企業在發展過程中對人才的需求較高，企業只有提高自身的人才管理水平，才能在激烈的市場競爭中占據優勢地位。因此，企業需要建立完善的人力資源管理制度，從而實現長遠發展的目標。企業應該健全人才儲備機制，通過人才引進、人才培養等方式，建立完善的人員管控機制，以此提高內部控制管理能力。同時，企業在人才招聘環節需要注重考察人員的專業背景、職業素養、誠信度等情況。

（二）改進風險管理

服務業企業需要準確識別與分析經營管理活動中的各類風險，制定恰當的風險應對策略，結合企業的管理規劃，有針對性地建立風險管控機制，從而有效應對風險。服務業企業在經營過程中，需要針對各類風險進行全面、系統的識別，實現對風險的有效管控。此外，企業需要合理設定風險管理目標，進行風險識別、風險評估、風險應對。

1.合理設置風險管理目標

企業需要以上下結合的方式聽取基層員工對風險管理工作的意見與建議，并結合企業的發展規劃對風險進行細致分析，結合可能存在的各類風險，通過簽訂任務書的方式，讓全體成員參與到風險管理工作中，明確各主體風險管理工作的具體要求。

2.建立風險識別機制

服務業企業可以將風險分為財務風險、市場風險、運營風險等，定期探尋各類活動中可能存在的風險，結合風險發生的可能性和影響程度進行分析。風險分析可以采用定量分析和定性分析相結合的方式。定量分析要求相關風險的影響因素具有完整的數據，這樣才能夠通過分析風險數據對風險進行判斷。定性分析則是由企業內部經驗豐富的人員開展的分析。例如，A服務業企業在風險分析過程中，合理應用定量分析和定性分析，并在此基礎上按風險發生的可能性和影響程度進行評分，分為1～5分，分數越高代表風險發生的可能性越高或影響程度越大（見表1）。

表1A企業風險評價表

一級指標 二級指標 發生可能性 影響程度財務杠桿過高 3 4財務風險重大投資失敗 1 5資金鏈斷裂 1 5客戶流失 4 3市場風險應收賬款產生壞賬 4 4戰略規劃出現重大失誤 1 5運營風險制度體系存在漏洞 2 4

3.完善企業的風險應對機制

服務業企業在全面識別風險的基礎上，需要結合企業內外部的環境制定風險規避、風險承受、風險降低等策略，實現對各類風險的有效應對。例如，為了減少制度體系存在漏洞的風險，服務業企業需要全面識別制度，判斷各項制度體系是否存在不合理之處，并針對存在的問題進行改進。又如針對服務業企業財務杠桿過高的風險，企業在融資的過程中需要細致分析自身的財務杠桿，防范財務杠桿過高導致企業無法償還款項的情況發生。

（三）優化業務流程

1.完善全面預算管理體系

服務業企業在實施全面預算管理過程中，需要確保企業的管理機制科學合理。首先，優化預算管理的組織架構。服務業企業為了確保預算管理組織體系得到有序實施，需要在董事會下設預算管理委員會，并在預算管理委員會下設預算管理辦公室，人力資源部門、財務部門應參與其中，對預算管理工作進行分析與考核，對各崗位的工作進行監督。其次，加強預算的編制。服務業企業在編制預算過程中，需要結合各責任主體下一年度工作安排及預算規劃，由各部門編制預算草案，在編制完預算草案之后，應將預算數據提交至預算管理委員會，經過反復的溝通與協調形成最終的預算規劃。再次，強化預算的執行。服務業企業在預算執行過程中，需要加強對各類經費的控制，嚴格按照預算支出的要求使用經費，并針對預算執行情況分析可能存在的差異，避免對企業產生重大影響導致預算目標無法達成。在預算編制過程中，需要分析各類事件可能給企業預算工作帶來的影響，并定期關注預算執行的進度，以便企業對資金支出的節奏進行有效控制。最后，優化預算的考核機制。服務業企業要防范資金浪費等一系列問題，通過考核分析預算執行的有效性。

2.提高會計控制能力

首先，明確財務部門的崗位職責。財務部門需要對崗位職責進行梳理，針對重點崗位需要執行定期輪崗機制，比如將資金的審批和資金的支付相分離、將資金的保管和資金的記錄相分離。其次，優化服務業企業的資金支出審批流程。服務業企業的資金支出應確保得到有效控制，避免所有資金支出都由總經理一人審核產生的風險。企業在資金支出過程中，需要結合業務性質與資金支出額度，對不同的資金支出類別設置不同的審批權限。例如，5萬元以下的支出由總經理審批，5萬元以上的支出則需要經董事會分析之后再決定是否審批。

3.優化固定資產控制流程

固定資產是服務業企業運營的基礎，因此，需要保障固定資產安全完整，防范固定資產丟失等風險。首先，優化固定資產的采購環節。企業在固定資產采購中，需要明確固定資產采購管理辦法，明確采購的申請要求，并對企業的供應商進行細致評價，從而選擇最佳供應商。針對重大固定資產采購，應通過招標方式開展工作，保證固定資產得到有效管控。在驗收固定資產時，需要逐一核對采購發票、采購合同、資產說明書等，防范資產不符合企業要求的問題。其次，改善固定資產的日常管理工作。服務業企業在固定資產日常使用過程中，需要登記固定資產卡片，利用固定資產管理卡片詳細記錄固定資產的使用情況、維修改造情況等，并且需要定期對固定資產進行全面檢查，及時消除固定資產管理工作中的問題，定期分析固定資產是否需要進行維修保養，并指派專人開展維修工作。最后，優化固定資產的盤點。服務業企業需要定期對固定資產進行抽查盤點，分析固定資產是否存在遺失，并在每年年末對全部固定資產進行盤點，出具差異分析報告，要落實責任并進行調整，確保賬實相符。

（四）暢通信息溝通

企業要全面、準確地收集各類信息，并采取合理的方式傳遞各類信息。信息溝通機制是內部控制工作的重要保障，信息溝通機制能夠確保服務業企業的各項工作順利完成，并保障信息溝通渠道暢通。首先，服務業企業需要加強對外部信息的收集與傳遞。服務業企業需要及時獲取外部稅務、工商等主管部門的信息，并加強對客戶、銀行等主體信息的收集。例如，服務業企業通過收集客戶的相關信息，能夠為客戶提供更高效的服務，防止企業的產品無法滿足客戶要求而產生的風險。其次，加強內部信息的溝通。企業要針對內部控制中各環節的工作要求，及時傳達內部信息。企業的管理層可以通過財務報告的方式獲取企業資金使用的相關信息，了解企業資金的管理情況。最后，企業需要加強信息系統建設。信息系統是內部控制的重要組成部分，利用信息系統能夠保障信息的及時傳遞。服務業企業在信息系統管理過程中，需要加強對企業內部各信息平臺接口的建設，將企業的各類信息集成在統一的平臺上，防范信息溝通不暢帶來的問題，并保障信息數據的安全。

（五）強化內部監督

服務業企業的內部控制工作是一個持續完善與動態優化的過程，企業在內部控制工作中，需要動態監督分析可能存在的缺陷并不斷改進。企業的監督包括日常監督與專項監督，日常監督是監督各項管理工作是否有效開展，是否存在違背內部控制要求的問題，而專項監督是針對重大固定資產采購等方面的專門事項進行監督。為了增強內部審計監督的有效性，服務業企業需要設立專門的內部審計部門，由董事會直接領導，保障企業的各項工作都在內部審計部門的全面管控之下。同時，內部審計部門的人員需要具有專業知識和業務能力，要深入了解企業管理各環節的工作要求，充分發揮內部監督的作用，對高風險領域進行重點審計。

五、結語

文章研究了服務業企業的內部控制現狀，并提出了一系列改進措施。內部控制是一項復雜的管控工作，只有提高內部控制水平，才能保障服務業企業優化內部控制管理體系。服務業企業在未來的發展過程中，還需要結合企業的實際情況進一步優化管理體系，從而達到預期的經營目標。