以戰略為導向的企業全面預算管理研究

吳慧玲

（杭州千島湖綠城誠瀾酒店管理有限公司，浙江 杭州 311700）

一、引言

我國越來越多企業的規模不斷擴大，企業內部各類資源難以得到有效配置的問題影響了企業的發展，在這一背景下，越來越多企業認識到了全面預算管理工作的重要性。有效的預算體系能夠提高企業的內部控制水平，提高企業的整體管理能力。但是部分企業在應用全面預算管理的過程中還存在一定的問題，比如預算缺乏與戰略的銜接，過于注重財務方面的指標，僅追求預算的短期效益。傳統的全面預算管理工作已難以滿足當前企業發展的需求，基于此，越來越多企業認識到戰略與預算銜接的重要性，通過戰略驅動預算的編制與執行，并通過分析企業的戰略目標，實現對預算管理的考評，解決傳統預算中存在的各類問題。

二、企業戰略與全面預算管理之間的聯系

企業戰略是全面預算管理工作開展的基礎，全面預算管理工作主要是為了更好地實現企業發展戰略而制訂的計劃。沒有企業戰略，全面預算管理工作就缺少明確的目標。在企業戰略目標下，對企業各項資源進行合理分配，為每一個階段制定相應的預算管理目標，要求企業各部門與各崗位工作人員嚴格落實預算管理目標，最終實現企業戰略。此外，實施全面預算管理還可以幫助企業不斷修正戰略。企業將經營發展實際情況和全面預算管理目標實現情況進行對比，可以發現其中出入較大的環節，并重新思考是否需要修正企業戰略，以更好地實現企業戰略目標。因此，企業戰略與全面預算管理之間有著不可分割的關系。

三、實施全面預算管理對企業的重要作用

全面預算管理工作作為一項系統性工作，其開展需要結合企業發展戰略，以企業發展戰略為目標。全面預算管理各項工作的開展均是為了更好地實現企業戰略目標，實施全面預算管理可以更好地優化企業內部控制效果，拆分企業發展總戰略目標，并應用這些細小目標和階段性目標為企業生產經營管理工作提供指導。而企業要想更好地發展，在市場中擴大自身規模，就要有效落實全面預算管理的各項措施，并在實施全面預算管理的過程中不斷解決其中的問題，也可以結合企業發展實際情況調整戰略目標，推動企業實現長遠發展。

此外，將戰略目標和預算目標落實到企業各項經營管理環節中，可以使企業管理工作更加規范，提升企業整體經營管理水平，引導全體員工參與其中，實現對企業各項工作的管控，有效提高企業整體的管理水平。

四、以戰略為導向創新企業全面預算管理體系的基本思路

（一）預算管理體系的全局化

在預算管理體系剛引入我國企業經營體系之初，預算管理主要是財務部門的工作，不涉及公司的其他部門。這種模式易導致預算僅僅停留在財務預算層面，脫離企業經營實際，無法與業務部門就預算數據達成一致，也無法以此引導經營活動，預算管理因此失去了大部分的意義。

近年來，隨著改革開放的推進和市場經濟的發展，企業管理越來越精細化，對企業預算管理也提出了更高的要求。大部分大型企業目前要求其預算管理體系全局化，全員參與預算編制到執行的全過程。這就需要對整個企業組織架構進行梳理，區分各利潤中心與成本中心，分配預算管理體系中的相應職責。從而確保預算管理體系符合實際，全面且不遺漏，責任到位，符合管控要求。

（二）企業戰略引導經營計劃，經營計劃引導預算管理

企業戰略的制定是企業管理的一項重要內容，而預算管理則是戰略落地的保障。然而由于企業戰略一般較為宏觀高階，容易與預算管理體系脫節，預算管理也就無根可尋、無因可究。為了解決這個問題，企業在預算管理中引入了經營計劃的概念，以連接企業戰略與預算管理。

不同企業的經營計劃方式不一樣。以快消品行業為例，經營計劃主要是渠道拓展計劃、開店計劃以及新品營銷計劃。通過經營計劃的制訂，預算管理可以避免“拍腦袋”的方式，以經營計劃為基礎編制預算，更符合企業戰略方針和發展需要。

（三）年度預算配合滾動預測管理

根據國外企業的預算管理經驗，預算管理并不只限于一年一度的預算編制，而要將預算管理貫穿于全年的經營工作。這就需要企業采用年度預算為主、配合滾動預測管理的形式，對預算執行情況進行實時跟蹤。

根據企業規模與精細化水平，滾動預測可分為月度、季度、半年度等形式。滾動預測是一種簡化的預算，通過對未來一段時間的經營預測和預算跟蹤，使企業決策層可以實時掌握預算執行情況，及時暴露經營中的問題，調整企業策略和經營方針，從而減少實際情況與預算的偏差。

五、以戰略為導向的企業全面預算管理的優化措施——以A公司為例

（一）A公司基本情況介紹

A公司成立于2002年，所屬行業主要為電子和計算機周邊設備制造、無人機制造、機器人制造；主要產品或提供的勞務有鍵盤、鼠標和消費級無人機的研發、生產及銷售，機器人自動化系統、相關計算機軟硬件及外圍設備的技術開發、技術咨詢、技術服務及實施。A企業擁有全球化品牌戰略和完整的線上線下銷售體系，且在公司內部實施了一體化供應鏈戰略。

（二）發展戰略和經營計劃

1.公司發展戰略

公司始終堅持“自主創新”和“自主品牌”的戰略，以創新、管理、人才、資本為驅動要素，采用內生外延相融合的發展方式。

2.經營計劃

公司持續以長期發展戰略作為目標導向，逐步優化多板塊業務協同發展的立體化產業布局，進一步加強企業核心文化建設，增強公司綜合實力。

（三）組織架構

為確保經營目標的達成，完善企業文化體系建設是企業長遠發展的基礎保障。公司確定了明確的價值觀，即創新、協作、責任、共享。培養一批符合企業價值觀的人才，建立一套符合企業發展的組織架構，增強員工對企業的信心和認同感，強化團隊協作、風險意識，引導員工樹立誠實守信的經營理念，這對提高企業的執行力有著非常重要的現實意義。企業通過優秀人才“引進來”、內部人員在職培訓等方式，培養復合型人才，并搭建完善的內部人才梯隊，以完善企業的組織架構。這為提升企業內部管理效率、確保企業經營目標的實現提供了一定的保障。

（四）以戰略為導向的A公司全面預算管理的優化措施

1.全面預算管理組織結構的優化

企業要基于戰略導向開展全面預算管理工作，需要優化自身的預算管理組織結構，對企業內各部門進行全面的梳理，在企業內部設立預算管理委員會，由總經理、各部門負責人等組成，做好預算的最高決策工作。由財務部門組建預算管理辦公室，負責預算的日常管理工作。各部門作為預算的執行部門，要求對預算制度加以執行，并對需要調整的事項提出調整申請。預算管理委員會作為統籌各項預算管理工作的最高決策機構，負責預算編制審批、預算調整審批、預算考核審批等決策性工作。預算管理辦公室負責和各部門聯絡與溝通，匯總與下達預算編制。各執行部門需要針對預算工作中的具體工作和預算管理辦公室溝通，并配合預算管理辦公室開展預算方案管理，針對可能存在的預算調整問題及時提出調整申請，并整理相關資料。在預算管理委員會下還可以設立考評機構，負責對預算的效果進行考評。

2.基于戰略導向確定預算目標

第一，分析企業戰略目標。SWOT分析是企業戰略目標分析的重要方法，企業可以運用SWOT分析法，分析企業的機會、優勢、威脅、劣勢四個方面。判斷企業未來是否會遇到發展機遇或面臨一定挑戰，并制定未來較長時間內的發展戰略。

第二，通過平衡計分卡分解戰略目標。企業在明確戰略目標后，需要充分依據平衡計分卡要求，將企業的戰略目標分解為具體的預算管理目標。平衡計分卡充分考慮財務和非財務方面的指標。在財務維度，主要分析企業未來的盈利情況與凈利潤增長水平，分析如何規避企業經營中的各類風險，降低管理成本，提升企業價值。在客戶維度，主要分析客戶滿意度、市場占有率等方面的指標，要求企業處理好客戶的投訴，提高、強化客戶對企業的忠實度與認同感。在內部流程維度，主要分析企業內部流程的合理性，要求企業做好各項運營工作，提高企業內部的創新能力，做到規范化經營，優化對客戶關系的處理，提高企業整體的運行效率。例如，A公司在優化業務流程之后，企業各項管理流程得到了規范，應用規范的管理流程能夠對企業內部的各類工作進行有效管控，同時加強企業內部的創新，使A公司對產品進行創新，對內部流程進行改革，提高了企業的整體運作效率。在學習與成長維度，主要分析企業員工培訓效果等指標，并判斷企業員工總體素養和同行業相比是否存在缺陷。

第三，基于平衡計分卡，明確企業具體的預算目標。在了解平衡計分卡各項維度的關鍵管理要求之后，企業需要將平衡計分卡的管理要求落實為具體的預算目標。財務維度的目標主要分為管理費用和生產經營兩類預算。生產經營類主要包括生產、采購、銷售方面的成本。在客戶維度，主要分析廣告投入、客戶維護、售后成本等方面的支出。在內部流程維度，主要分析企業流程優化、信息系統建設、研發成本方面的支出。在學習與成長維度，主要分析企業員工培訓費、文化建設費、招聘費等方面的支出。

3.基于戰略導向完善全面預算編制

第一，戰略預算編制。戰略預算是企業中長期的預算，分析企業三年以上的發展規劃，結合企業的實際情況分析企業未來較長時間內的目標，并將中長期目標分解為短期目標。企業要在科學分析未來市場占有率和產品銷量趨勢的基礎上，分析企業在經營過程中可能面臨的各類風險，以提高對風險的防控能力。為了充分獲取企業未來一段時間內的發展狀況，企業需要充分關注對各類資料的收集，分析企業的市場趨勢。例如，通過市場調查，分析企業在市場中的定位和在客戶心中的形象，提煉與預算管理相關的關鍵要素，明確未來一段時間內每年需要完成的工作，形成具體的業務發展規劃與各職能發展規劃，并通過戰略預算明確未來的投融資規劃、市場規劃、研發規劃、人才規劃等，充分考慮財務指標和非財務指標的結合，整合供應鏈，加強上下游管理，優化團隊建設，擴充技術人才，完善培訓體系等。

第二，業務預算編制。基于戰略導向的業務預算編制，要求基于平衡計分卡的原則，對企業的戰略目標進行細化分解，分別從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度實施預算管理。

第三，資本預算編制。資本預算的編制主要是結合企業重大無形資產或固定資產支出的規劃進行分析。資本預算需要結合企業未來是否存在重大項目建設或是否存在重大采購等方面開展編制。

第四，財務預算編制。財務預算的編制要結合企業的各類預算，整合企業的各類收入、成本，確定預計資產負債表、預計利潤表、預計現金流量表。

4.全面預算執行的優化

企業在明確預算的總體目標之后，將預算下達執行，要求各部門負責人對部門預算執行的情況進行落實。財務部門要監督預算費用的支出情況，嚴格按照預算管理的要求開展費用支出，對無預算或超預算的，應避免支出。審計部門要審計預算執行的效果，并動態監控預算執行過程是否存在問題。企業在每月十號之前要出具上一月度的預算執行報告，分析上一月度預算執行的效果，當上一月度預算執行存在問題時，需要落實具體的責任，并要求相關責任人及時整改，促使預算目標的達成。預算目標一經下達，不得隨意更改，除非企業的預算受到不可抗力影響。當預算無法繼續執行時，才能將調整申請提交給企業領導層審批修改，原則上每年至多修改一次預算。

5.基于戰略導向開展全面預算管理考核

在全面預算考核方面，需要在落實預算管理要求的基礎上，對預算指標進行細分，通過落實預算目標責任機制，明確指標評價體系，幫助企業形成完善的管理體系與經營模式。企業經營目標可以按照月度、季度、年度進行動態分析，縮短預算的考核周期，并結合預算目標中平衡計分卡的要求，針對具體的指標設置不同的考評權重，運用德爾菲法等方法設置考評權重之后，通過定期考評發現管理過程中的問題，并針對問題不斷進行優化，以提高預算管理的水平。為了避免出現企業內部員工目標和企業整體目標相違背的問題，需要分級開展考評，分別從企業層級、部門層級、個人層級開展考評，促使員工在關注個人績效的同時，也注重企業績效的達成。

六、結語

全面預算管理是落實企業戰略規劃的關鍵。全面預算管理要充分結合戰略目標，通過對平衡計分卡的應用，幫助企業改善預算管理工作中的短視效應。通過預算目標開展預算編制，并對執行、控制、考核等過程進行優化，促使企業預算和戰略相銜接。企業在未來發展過程中，需要針對自身的全面預算管理體系不斷進行優化，并對全面預算管理體系中的各類問題進行細致梳理，以實現可持續發展。