公立醫院全面預算管理難點及對策探討

王永梅

（阜陽市婦女兒童醫院，安徽 阜陽 236000）

一、引言

在新醫改背景下，取消藥品加成、推進分級診療等成為我國醫藥衛生行業頻繁出現的熱點詞匯。公立醫院既要順應改革的趨勢，堅持以人民群眾為中心，側重提升醫療服務水平；又要注重醫院自身傳統管理機制的創新與優化，改變以會計核算、記賬報賬等為中心的財務模式，對實施全面預算管理給予高度重視，制訂相應的實施方案，開展具體的分析與實踐。通過應用全面預算，建立全方位、全過程的管控機制，實現各項資源的優化配置。當前，在各種因素的影響下，公立醫院全面預算管理仍存在一些問題，如目標不明確、編制與執行不協調等，對此醫院必須積極探尋具體的改進措施，建立完善的預算管理體系，促使醫院自身核心競爭力不斷提升。文章分析與研究公立醫院全面預算管理，旨在為各大醫院嚴格落實預算管理提供借鑒參考。

二、公立醫院全面預算管理相關理論概述

（一）全面預算管理及其理論基礎

全面預算管理以單位經營目標的實現為根本，強調各方參與，分析內外環境，根據戰略導向，統一規劃一系列經營活動，嚴格按照預算管理的整個流程開展預算編制、預算執行等工作，在單位內部管理中起到規劃、協調、控制等作用。

全面預算管理的理論基礎主要有三點。

1.內部控制理論

根據內控規范以及體系建設的相關要求，建立預算管理制度，涉及預算編制、預算執行、預算分析等，形成全方位的控制與約束，在內控體系中進一步規范預算管理工作，高效解決其中存在的問題，同步提升內控水平與全面預算水平。

2.戰略管理理論

主要是指以單位戰略目標為導向，確定適宜的預算目標，對戰略目標進行多層次的細化分解，強化戰略與預算之間的關聯，由各部門共同參與、積極配合、相互協調，確保目標的順利實現，并保證預算管理效果。

3.激勵理論

堅持以人為本的理念，既倡導全員參與、齊心協力，又注重優化每一位職工的工作體驗，通過建立合理的獎懲激勵機制，采取創新性的激勵手段，強化個人預算意識，增強員工的工作責任心和成就感。

（二）公立醫院實施全面預算管理的意義

1.有利于強化預算管控約束

與傳統預算管理相比，全面預算的優勢集中體現在“全面”上，更加注重醫院全員的參與、覆蓋醫院各項業務以及對各項業務、醫療服務項目等展開全過程監控。公立醫院實施全面預算管理，優化預算管理模式及手段，在醫院內部形成事前預測、事中控制、事后評價的完整機制，在全員參與、積極配合以及預算管理相關機制落實的前提下，強化預算管控約束，全面監控所有的事務，將管控約束、監督評價等作用體現出來，促使醫院預算管理水平不斷提升，也盡可能從根本上降低風險，避免不必要的成本支出。

2.有利于合理配置醫療衛生資源

醫療資源緊缺一直以來都是我國醫療衛生行業最受關注的一類問題，公立醫院在運行與發展的過程中，難免會出現資源分配不均、使用不當等各種不良現象。實施全面預算管理，將全面預算落實到具體工作中，整合有限的醫療資源，按照實際需求合理配置，達到平衡的效果，結合資源的實際使用情況，為醫院管理層制定決策提供參考依據，進一步確保資源的優化配置。抽樣統計數據顯示，在推行并實施全面預算管理之后，醫院的醫療資源利用率呈現明顯的增長趨勢，已經提高了22%，并且資源浪費現象大幅減少，實現了降本增效。

三、公立醫院全面預算管理的難點

（一）目標不明確，預算編制方案不精細

部分公立醫院的預算目標不明確，這是由于在制定目標的過程中，未做好醫療市場調研與分析工作，部門之間、層級之間的協調與溝通聯系不足，預算目標沒有以醫院的戰略目標為導向，而且總預算與分類預算相互獨立，顯然不利于確保預算目標的可行性與準確性。基于這一前提，目標的不明確導致公立醫院在制訂預算編制方案時，沒有充分考慮各方面的影響因素，實務操作過程中存在只編制年度預算、編制流程不嚴謹、審批流程不規范、預算內容不完整、預算編制依賴增量法、其他部門參與預算編制的積極性缺失等問題，預算編制方案不精細，不利于保證預算編制的科學性。

（二）編制與執行不協調，預算執行控制不嚴

“重編制、輕執行”的問題存在于大部分公立醫院中，公立醫院多是將精力放在預算編制環節，完成預算編制工作之后將預算報表束之高閣，只是作為年度財務決算的參考。預算編制與執行之間的聯系不深、協調性不足，預算執行環節沒有重點強調過程控制，一味關注最終的執行結果，醫院未針對預算執行建立控制監督、分析評價、信息溝通等機制，導致財務對預算執行進度的掌握不準，數據信息的傳遞具有一定的滯后性。這種情況下，公立醫院不能及時發現預算與實際存在的偏差，不利于預算的有效執行。而且審批管理機制的缺失，導致預算調整過于隨意，影響預算執行的剛性，最終可能導致預算管理職能難以發揮，削弱全面預算管理的效果。

（三）預算績效考核機制缺失，結果運用不足

在預算績效管理方面，有的醫院沒有制定相應的考核評價機制，對預算編制、執行等往往不能起到實質性的作用。一是對預算績效管理的重視不足，沒有認識到其在各方面的實際作用，有的醫院并未將預算績效落實到具體的預算執行過程中，一味強調最終結果，可能導致績效考評結果的應用性、可比性不強；二是預算績效指標不完善，有的醫院只是簡單設置財務性指標，將預算考評限制在財務層面，得出的評價結果具有片面性，而且評價分析不夠深入，評價結果運用不足，難以綜合評價醫院預算管理，不能調動醫院內部相關人員的積極性，更無法為下一年度預算管理提供參考依據。

（四）全面預算信息化建設不足，預算管理效率待提升

在信息化時代，大數據、AI等技術在各行各業廣泛應用，對新醫改背景下的公立醫院而言，既要順應改革趨勢，又要與時俱進，將新的技術、理念運用到內部管理中，尤其是要以信息技術為依托，創新預算管理模式。然而實際上，通過調查可知，目前仍有部分醫院的預算信息化建設不足，雖然搭建了相應的預算管理信息系統，設置了具有預算支出查詢、預算執行進度分析監控等功能的模塊，但沒有重點強調各系統之間的數據對接與傳輸，缺少數據信息共享平臺，仍然過于依賴人工傳輸。此時極有可能因操作失誤出現數據錯傳，甚至還會導致數據信息來源追溯困難，難以確保其真實性與準確性。另外，預算管理信息系統的功能仍須進一步完善，其不能動態跟蹤監控預算執行整個過程，無法及時發現預算與實際存在偏差的問題，且容易出現預算超支的情況。

四、新形勢下公立醫院實施全面預算管理的有效對策

（一）制訂精細化預算編制方案，提升預算編制的科學性

預算編制是全面預算管理中主要的環節之一，做好預算編制工作對保證后續預算執行的有效性十分關鍵。因此，我國公立醫院必須制訂精細化的預算編制方案，包括預算編制流程、方法等，以此方案為準，有序開展各項工作，提升預算編制的科學性。以A公立醫院為例，該醫院的精細化預算編制方案如下所示。

第一，根據內部發展規劃，編制可行的預算方案，再以本院戰略目標為導向，遵循客觀性、可控性以及全面性原則，確定預算目標，保證預算目標兼顧各方面要求，與內部資源、外部環境等銜接，并包含財務與非財務指標，可為醫院各責任中心的醫療服務活動指明重點，同時加強管理，為戰略目標的落地保駕護航。

第二，醫院發展規劃、政府相關文件具體要求等作為預算編制的依據，注重業務與財務預算編制的先后順序，以醫院業務活動為主要依據，科學測算并確定預算指標。在預算編制的過程中，注重醫院各部門、各科室的相互聯系與共同參與，根據科室的實際情況編制預算，在此過程中由醫院財務部門指導，選擇最適宜的預算編制方法，如零基預算、滾動預算等，或綜合運用多種方法，開展預算分析與評估，仔細審核醫療收支狀況，結合重點戰略任務、預算目標和事項重要程度，實現資源的優化配置，并同步提升預算編制的科學性，保證預算方案的可行性與規范性。

第三，全面采集并分析可比數據資料，在加強部門間溝通的基礎上，編制收入與支出預算，將預算與醫院的成本控制相銜接，做實預算基礎工作，為進一步提高預算編制工作質量，醫院還建立了三級預算管理體系，將內部預算分解落實到具體的科室與部門，進行精細化的管控，并有效控制成本。

（二）加強預算執行控制，確保預算執行效率

預算執行效率決定著醫院全面預算管理實施效果，要想進一步加強全面預算管理，公立醫院應當改變“重編制，輕執行”的傳統思想，更加重視對預算執行的控制與監督，掌握具體的執行進度，確保其執行效率。一方面，醫院要加強約束與管控，注重不同科室的崗位責任與權限的明確劃分，遵循不相容崗位相分離的原則，將年度預算以工作數量、考核指標等形式分解落實到科室崗位中，并強調對整個預算執行過程的全方位跟蹤監控與深入分析，及時對比預算與實際執行情況，分析是否存在偏差，第一時間查明原因并解決與糾正，以防出現預算與實際偏差過大導致預算執行效力不佳的情況。另一方面，醫院還要從整體的角度出發，建立完善的全面預算制度體系，其中包括崗位責任制度、預算控制制度、預算分析制度、審批管理制度等，根據醫療行業規范、國家相關法律法規和制度規定等，制定更具合規性的規章制度，以嚴謹的制度規范醫院內部人員的行為，為醫院全面預算相關工作的有序開展提供制度保障，進而促進工作質量與效率的同步提升。

（三）建立預算績效考核機制，充分運用考核結果

預算績效管理為醫院預算編制、預算執行等工作的順利開展提供了堅實保障，將預算績效的評價、監督等作用發揮出來，確保醫院全面預算管理的貫徹實施。公立醫院應當建立預算績效考核機制，注重短期計劃與長期規劃的銜接，確保兩者的一致性、協同性，堅持定性與定量相結合、財務指標與非財務指標共存的原則，優化預算績效指標體系，對全面預算管理開展綜合的評價。例如，某三甲公立醫院組建了一支績效考評小組，選拔優秀人才，負責確定考核指標、考核方式、考核周期等，根據醫院實際情況，選取具有針對性的考核指標，包括業務完成情況、床位周轉率等，應用平衡計分卡，從四個維度豐富指標體系，如獲利能力、醫療服務價值、患者滿意度、員工學習成長等，平衡長期與短期目標、財務與非財務指標，針對預算編制、預算執行等進行綜合性的分析與評價，確保評價結果的客觀公正。此外，該醫院還充分運用了最終的考核結果，將其與獎懲機制掛鉤，創新激勵手段，如給予榮譽表彰、增加績效工資等，從而充分調動員工的工作積極性。

（四）加強全面預算管理信息化建設，提升預算管理效率

新時期，公立醫院必須重點加強全面預算管理信息化建設，將信息技術作為提升工作效率的根本保障。一方面，醫院要根據預算方面的信息化建設和全面預算順利落實的要求，著重培養復合型的人才，其既要掌握預算相關專業知識，有一定管理學、經濟學基礎，又要具有較高的信息素養，能夠操作各種系統與軟件。通過加大人才培養力度，定期組織專題培訓活動，同步提升醫院相關人員的信息系統應用能力與預算管理綜合能力。另一方面，醫院還應進一步拓展功能模塊，重點研發HIS系統，通過該系統為預算管理工作提供更多的數據信息，并實現系統之間的有效對接與聯系，搭建信息共享平臺，消除溝通壁壘，實現自動化收集、分析以及高效率傳輸。采取信息化手段進行無紙化辦公，覆蓋全面預算管理的全部流程，重點監控預算執行的整個過程，形成全方位的動態監督機制，若發現問題能夠第一時間處理，促進預算管理效率不斷提升，進而充分體現全面預算管理的價值與作用。

五、結語

分析可知，在新醫改背景下，我國公立醫院綜合改革正在持續深化，為了更好地適應改革趨勢，實現醫療服務水平與醫院自身效益的同步提升，各公立醫院推行并實施全面預算管理成為一項必然舉措。公立醫院應當對全面預算管理的重要性有正確的認知，結合醫院的實際情況，分析其實施過程中的難點，通過采取制訂精細化預算編制方案、加強預算執行控制、建立預算績效考核機制等措施，解決難點問題，使醫院走出誤區，將全面預算管理的應用價值充分體現出來，形成完善的全面預算管理體系，從而進一步推動醫院可持續發展。