教育事業單位內部控制的應用探討

李劍鳴

（廣西交通運輸學校，廣西 南寧 530007）

一、引言

教育事業單位是由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，專門從事教育活動的社會服務組織，是國家設置的帶有一定公益性質的組織機構，是我國總的社會公共服務體系的一個關鍵支點。有效的內部控制體系是教育事業單位維持日常健康運轉的重要保障。內部控制體系主要依靠自查、制約和調整內部業務活動形成的自律系統保障單位的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性。

我國對教育事業的發展信心以及支持力度，均體現在大量的財政經費投入上。教育事業單位在獲得相應的投入支持后，需要通過內部控制完成對資金的配置、管控等。而教育事業單位所要配置和管控的資金越多，就意味著其需要應對的挑戰越多。因此，教育事業單位需要具備將內部控制管理化復雜為簡單的能力，在清晰把握自身內控現狀的前提下，合理、多角度地改善內部控制。

二、教育事業單位內部控制特征

一方面，教育事業單位的內部控制涵蓋多類、多項內容，范圍較廣。我國的教育系統內部環節多，相互間關聯交錯，這決定了教育事業單位內部控制的特征。例如，教育系統下的管理、科研、教學等環節分別履行不同的社會責任，相應的單位分類不同，單位內所執行的管理機制也不同。另一方面，教育事業單位的內部控制體系具有復雜性。其相關內控體系的構建受到教育事業單位具體的管理層級、所在地區、內部組織架構等共同影響，相應的經濟科目類別多、較為復雜，導致其會計核算體系也比較復雜。

三、教育事業單位內部控制的重要性

（一）提高財政教育專項投入的應用價值

國家財政對各項社會經濟事業的支持，都是專款專用，不可濫用和無端占用。教育專項投入方面，隨著我國不斷推出新的教育政策、推廣新的教育理念，相應的財政資金支持力度也在加大，這使得教育事業單位管理、配置的資金增多，以此開展的教育項目也得以落地。于是，財政教育專項資金就成為許多教育建設項目的基礎支撐。而教育事業單位對相關資金管理進行嚴格的內部控制管理，能夠形成對資金流轉的指導與約束，進而保障教育事業平穩、健康發展。由此，相關財政資金投入的價值也就得到了體現。

（二）塑造教育事業單位富有責任感的形象

事業單位是在國家的鼓勵和支持下興辦的特色機構，它的公益性和服務性造福于全社會民眾，是國民經濟的支柱。隨著社會對公共服務的需求不斷增長，事業單位在社會中起到的作用越來越大。我國的教育事業單位必須肩負起社會公益職責，要扮演好政府的教育文化服務窗口的角色。教育行政事業單位是國家實現科教興國戰略的重要支撐力量，但是其公益職責如何發揮，教育服務如何進行，則需要得到切實的規劃。

教育事業單位正是通過內部控制來實現相關規劃。其以內控制度的制定、內控機制的運行、內控環境的打造等來督促相關工作規劃的開展和落地，從而履行職責，樹立形象。教育事業單位首先需要通過職責履行來達到推廣義務教育、踐行國家教育新政策的目的。這有助于其在大眾心中樹立起富有責任感的形象。

四、教育事業單位內部控制工作開展現狀

（一）缺乏良好的內部控制環境

教育事業單位要實現穩健發展，需要重視對單位的內部控制。教育事業單位均是教育事業的歸口部門、機構，工作目標主要在于教育。這使教育事業單位內部的工作環境傾向于重教育服務、輕內部控制。同時單位人員認為內部控制工作歸財務管理部門落實，或是由單位各層級領導配合財務部門落實，且財務管理工作人員的理念沒有及時更新，不能及時地認清國家教育體制改革的方向和環境。這造成了單位內部出現了對內部控制的認知不統一的情況，導致相關控制工作得不到有效落實。如果教育事業單位的內控僅依靠財務部門及部分管理者的力量來推進，顯然會力不從心。這本質上是因為單位未能形成良好的內控配合環境。

（二）內部控制機制還需完善

教育事業單位進行內部控制機制建設是強化教育監管的重要內容，是優化內部治理結構、改善現代教育管理制度的必然趨勢。內控機制的建立，能夠使各部門、各環節的配合度提高，進而保證內控管理的效率、效果。其本質上是單位內部約定俗成的一種運行、管理關系。但是，一些教育事業單位還未形成健全的機制關系。原因在于，一方面教育事業單位不能像普通企業一樣做到專人專崗。很多相關單位內部的編制都有限，且存在人員不充足現象，難免有部分崗位需要兼職，導致崗位職責劃分不清晰。由此，內控機制所要求的各部門間互相制約的關系就得不到保證，內控效果自然不盡如人意。另一方面，教育事業單位實行的一般是事后監督、審計機制，一些相應事宜的辦理也是在事后，這使得內部審計的作用有限，不能及時調節具體的內控措施。

（三）內部控制制度不健全

教育事業單位往往無法像普通企業那樣，嚴格執行新會計準則并以此為依據進行內控制度的改進、重塑。許多教育事業單位的內部控制缺乏具體的準則支撐，制度體系不完整，導致其內控工作無章可循。例如，一些教育事業單位會結合近期職責的落實要求，制定過渡性的配套舉措方案，但沒有使其進一步上升為制度層面的指導性文件，使得相關方案的內部控制約束力較弱。還有一些教育事業單位會建立若干補救性制度用于應對臨時任務，但相關制度缺乏與其整體內控制度的協同，而且可能因“政出多門”而缺乏應用的針對性、實效性。

（四）內部控制工作缺乏有力監督

在監督方面，大部分教育事業單位實行的是黨委集體議事機制，主要是對各項重大決策的科學性進行把控。其中，有關事宜的論證、決策、監督幾大環節缺少對接，且內部負責監督的部門要響應黨委以及行政班子的管理和領導，這就使得監督工作無法保持獨立性，監督的效能有所弱化。另外，一些教育事業單位的內控監督工作缺乏公開性，環節不夠透明，使得工作人員的積極性較差。此外，教育事業單位的內控工作具體表現為以事后的監督和糾正為主，對事前、事中涉及過少，導致監督留有空白點，不夠全面透徹。

（五）內控口徑關聯性有待提升，數據服務能力低下

在各類企事業單位紛紛進行以信息技術為支撐的內控口徑建設時，仍有部分教育事業單位在相關建設上停滯不前。盡管很多教育事業單位啟動了相關建設，通過改善內部基礎的信息化設施以及積極應用相關信息化管理系統來提高內部控制水平，但僅僅只做到了“表”而未能及“里”。這是因為許多單位將新技術設施、平臺系統等作為財務數據處理以及OA辦公的工具，而未對其進行深入挖掘。相關設施、系統之間，以及系統的各子系統之間，缺乏口徑的合理搭設，導致相互間的關聯不緊密。

現代科技如云計算、物聯網、大數據等，能夠支持教育事業單位在平臺系統中搭設各部門互為關聯的對接口徑，并將科學的內控運行機制內嵌于系統中，形成各部門的線上交互渠道。但要實現相關口徑搭設，還需要教育事業單位做足理念、技術、資金、制度、機制等方面的準備。

五、教育事業單位內部控制的應用改善建議

（一）打造良好的內部控制環境

第一，單位人員的思想高度，以及對內部控制的支持力度、認可程度等主觀層面因素，都會直接影響單位的內部控制大環境。因此，教育事業單位不可忽略主觀層面的引導。教育事業單位應加大宣傳教育力度，促使內部人員深化對內部控制的認識，形成現代化的內控管理觀念。

第二，要使內部控制的實際工作成效與個人利益形成紐帶關系，能夠讓單位工作人員自覺提高對內部控制的關切度，進而在工作中形成能動效應。因此，教育事業單位要強化內控工作落實與個人之間的關系，建立相應的責任歸口制度。例如，單位可將相關工作落實成效作為其責任人的績效考評指標，并在相關內控實施中融入責任追溯機制，出現問題則由其上級黨委或行政負責人負責，形成約束力。

第三，教育事業單位要提高內部職能部門之間的融通水平，使內控中涉及的各項文件的編制、使用、分析、審核等工作得到高度協同，以實現內控流程中各部門的步調一致、各環節口徑一致。

（二）健全事業單位內部控制機制

第一，有意識地強化內部約束力，完善單位制約機制。教育事業單位可根據本單位實情，加強研討及內控體系引進建設，完善崗位設置，明確崗位職責，在高層設計中明確崗位之間的相互制約關系，避免出現審批、報賬等環節受個人意志控制的情況，也可通過輪崗制來體現監督效力，形成約束力。

第二，教育事業單位應突出機制中的關鍵節點，以劃分主次，有序推進內控工作落實。關鍵節點包括如何做好頂層設計，如何合理設置崗位，如何為機制建立整理和收集理論、數據支撐，如何建立針對各項工作的監督機制、錯誤反饋機制、容錯機制等。單位要在保證其他工作得到有效落實的前提下，強調機制中的重點、重心，以合理布局內控工作，從而提高管控工作的有序性、協調性和整體效率。

（三）依據單位實際情況完善內部控制制度

第一，結合本單位實際特點，包括組織架構特點、社會職責特點、文化職能特點等，構建全面、細化的內部控制制度。例如，要在制度中體現各部門工作性質、標準與其在單位組織架構中角色的協調性，并且注意使決策、執行、監督、審計等工作內容保持相應的獨立性。

第二，在內部控制制度中，突出各部門工作職責之間的聯系，使其環環緊扣，各自對接。制度是指導單位人員開展相應工作活動的權威性內容，通過內控制度中各部門權責的科學性“重疊”，能夠促進其相互間的溝通，進而增強制度的約束力。

（四）加強內部監督，完善外部監督機制

第一，教育事業單位要使監督具有民主性、公開性特點。單位要突出發揮群眾的監督職能，尊重他們的知情權，以其廣泛的監督參與來提升外部監督效力，優化外部監督機制。例如，單位可有針對性地公開有關信息，將群眾的年齡特點、受教育特點等考慮進來，繼而發布相應的重點信息內容，其中也包括對外部媒體的鼓勵，使它們成為教育事業單位良好內控形象的宣傳者。

第二，教育事業單位要自覺強化內部橫向溝通。要有效發揮財務管理職能，使其與內部控制舉措形成高度協同。同時，單位也要注意加強業財融合，使各經費使用部門有意識地配合、參與財務部門的相關管理工作，從而加大整體監管力度，也使教育經費運行更加透明化。教育事業單位還要注意在合適的范圍內做好財務收支情況的公開工作，以提升各部門所獲取信息的對稱性。

（五）構建行業內控框架，提升運行效率

第一，教育事業單位必須跟上時代的技術發展和應用趨向，在內部控制中推行信息化管理手段，構建教育行業內控框架，從而提升內控工作的整體運行效率。相關單位要立足于自身特點和教育事業、行業要求，依托互聯網、大數據等新興技術，做好內控中的數據處理工作（篩選、整合、分析等），從而有效發揮相關數據信息在決策中的關鍵性指導作用。此外，一個地區的各個教育事業單位可以形成相關管理建設上的協同，由最高級別教育行政部門作為攜領部門，聯合技術開發機構或企業，進行整體的以信息化系統為依托的行業內控框架構建。

第二，借助信息化管理平臺的口徑搭建，實現信息高效共享。教育事業單位可專注于內部數據和信息的共享以及成果轉化，搭建與內控機制相匹配的系統口徑，從而提高信息的錄入效率、管理水平、分享效率等。信息共享工作的良性開展，需要單位配套構建相應的網絡風險防范體系，如增加身份識別、升級防火墻系統等，從而保證本單位關鍵信息的安全性。另外，基于可持續發展的原則，教育事業單位的信息化管理平臺口徑搭建還須定期升級。

六、結語

教育事業單位應秉持因時而進的理念以及內部控制思維，科學組織內部控制建設，從而切實成為新時代社會中的教育“螺絲釘”。內部控制有其內在規律，而緊握時代規律就能把握內控規律。教育事業單位要發揮實事求是的精神，以客觀的態度深入解析自身的內部控制現狀，將問題一一列舉并解決。除此之外，教育事業單位還要對內控實施劃分主次，合理配置資源；自覺響應國家的教育管理號召，做教育先行者，勇擔責任等等。總之，教育事業單位應借助內部控制的優化建設，充分發揮其獨特的社會教化職能。