會計制度改革對公立醫(yī)院財務分析的影響研究

瞿書琴 重慶市第五人民醫(yī)院

為了適應目前公立醫(yī)院發(fā)展的需要，財政部適時出臺了新的醫(yī)療會計核算體系，這一體系的廣泛應用，對公立醫(yī)院的財務管理產生了深遠的影響，并為其提供了新的思路和手段。但是我們也可以看出，一個制度的實施是一個長期而復雜的過程，目前我國的公立醫(yī)院在推行新的醫(yī)療會計體系的過程中，仍然有很多的缺陷，需要對此進行積極的修正，并在今后的發(fā)展過程中逐步完善。醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的發(fā)展已經在影響著在我國公立醫(yī)院財務工作，這些因素推動著公立醫(yī)院財務會計制度的改革，在財務會計工作中所遵守的規(guī)則、方法及程序的總稱即指財務會計制度。公立醫(yī)院是一個具有自身特點的事業(yè)單位，隨著經濟發(fā)展的不斷變化推動著公立醫(yī)院財務會計制度的改革。因此，《醫(yī)院會計制度》已經無法為公立醫(yī)院的財務工作提供服務，《政府會計制度》的發(fā)布將代替《醫(yī)院會計制度》的工作來滿足社會經濟體制改革和醫(yī)院管理改革的需要。

一、醫(yī)院會計制度在公立醫(yī)院財務中的缺陷

我國在2019年以前實施的《醫(yī)院會計制度》中存在著不同程度的缺陷：核算不明確的財政專戶存款、管理費用的分攤方法不具有科學依據(jù)、應收費用科目的設置過于繁瑣、藥品科目的名稱處理的不夠具有信服力[1]。總的來說，在客觀地分析現(xiàn)存的問題后，不難發(fā)現(xiàn)，在醫(yī)院會計制度下，存在著不同層次的弊端，財務報告的結果不完整、壞賬準備科目的設置不夠完善、固定資產呈現(xiàn)出虛假增高的現(xiàn)象、忽視無形資產的核算的重要性。

(一)財務報告的不完整

《醫(yī)院會計制度》制度下設置的現(xiàn)金流量表呈現(xiàn)的內容不完整，醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的變化都無法實時準確地反映。醫(yī)院籌集資金的規(guī)模和具體來源就無從得知。因醫(yī)療體制改革的不斷深入和市場競爭機制的進入，各界人事對公立醫(yī)院財務報告的要求越來越嚴謹，醫(yī)院內部的一些重大決策對醫(yī)院財務報告的依賴性不言而喻。因此，財務改革若始終依賴不全面的報表是無法推動醫(yī)院的改革發(fā)展，醫(yī)院財務工作務必保證更加完善的會計系統(tǒng)能夠運用于醫(yī)院財務工作。

(二)壞賬準備的提取不完善

因我國人口數(shù)量龐大，病人數(shù)量也有著大幅度的增加，群眾對于醫(yī)療資源產生強烈的渴求，這就為醫(yī)院開展診療工作帶來極大的壓力，壞賬準備科目的金額也隨之增加[2]。最典型的例子就是醫(yī)保欠費，病人的數(shù)量不斷增加的結果就會使醫(yī)保欠費的可能性升高，扣減率也會隨之上升，壞賬準備科目的計提同樣會受到影響。公立醫(yī)院的財務會計工作都會設置壞賬準備科目，但實際的壞賬往往要高于預計壞賬，在落實這項工作過程中，因為缺乏較高的執(zhí)行力度，這就會導致實際工作中所出現(xiàn)的壞賬，明顯高出計提壞賬準備，妨礙了資金的周轉，對于醫(yī)院后期財務管理情況帶來負面影響[2]。

(三)固定資產的虛增

固定資產的虛增在《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：按照月份對于固定資產做好折舊處理，但是通過查看會計賬務可以發(fā)現(xiàn)，有些單位未能按照相關要求，對固定資產進行折舊處理，這就會導致這些醫(yī)院未能在資產負債表中，充分地體現(xiàn)上述內容，使得醫(yī)院固定資產真實價值和賬面價值出現(xiàn)不相符的情況，資產的新舊程度和使用情況就無法全面地呈現(xiàn)[3]。固定資產的虛假增加會致使固定資產的失去真實性，與會計的謹慎性原則和實質重于形式原則等問題相悖。

二、落實政府會計制度改革的重要性

(一)政府會計制度改革的內容

為了進一步規(guī)范公立醫(yī)院的財務會計的核算工作，讓會計信息公開化，提升會計信息的可信度，我國的政府會計管理制度明確提出會計制度需要在現(xiàn)有基礎上進行改革，并不斷地完善我國政府會計制度系統(tǒng)。此政府會計制度改革的要點為：全口徑收支的管理與現(xiàn)金流的信息、會計基礎的核算內容、編制原有的財務報告和財務報表決算與預算。這些改革的內容大大地提升了公立醫(yī)院財務工作的透明度和公信力。

(二)進一步完善了公立醫(yī)院財務會計

近幾年，隨著我國醫(yī)療體制改革工作逐漸地落實，對醫(yī)院的管理體制有著更高的要求。只有對醫(yī)院內部管理機制和運行機制進行深化改革，才能確保醫(yī)院在未來得到持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院需要建立完善的醫(yī)療保險制度，使其與社會發(fā)展相互適應。政府會計改革的出現(xiàn)在公立醫(yī)院的財務工作的核算結果上有著新的變化，會計的核算基礎與財務報表的編制內容都有著不同程度的改變。新的會計改革在產生不同程度的變化時總會不斷地提高公立醫(yī)院的財務管理水準，有利于提高公立醫(yī)院的財務會計的核算水平。在2019年以前醫(yī)院的財務工作無法及時準確地反映醫(yī)院的收入費用明細及財務的收支情況，其結果皆歸因于會計的核算報表內容只含資產負債表、現(xiàn)金流量表和收入費用表。2019年以后的會計制度改革又增加了收入費用明細表和補助收支表，這些舉措規(guī)避了原有的財務風險，且體現(xiàn)了會計中的全面性和真實性的原則[4]。這些措施保障了公立醫(yī)院財務會計的可持續(xù)發(fā)展，讓醫(yī)院的財務會計工作遠離了風險。

(三)政府會計改革的必要性

為進一步提高公立醫(yī)院的財政工作質量，政府制定了一套規(guī)范的政策，新一輪的醫(yī)療會計制度改革將取消原有的《醫(yī)院會計制度》。為保證新舊制度的順暢銜接，需要財政部門的財務人員能有效地把握新的會計制度改革對財政工作的影響，并做好相應的準備工作。

首先，新舊會計制度有著不同的特點，在原有的會計制度基礎上改善財務會計制度，同時以每所醫(yī)院的實際情況為出發(fā)點銜接好新舊會計制度改革的工作。其次，舊的會計制度中醫(yī)院財務會計的預算管理反映的預算信息并不完全，呈現(xiàn)出信息空洞，政府會計制度中將預算管理口徑與實際發(fā)生保持了一致，強化了預算管理，使預算的管理體系更加完整。公立醫(yī)院的預算管理工作已經被新實行的政府會計制度影響，預算的體系建設、編制、執(zhí)行和考核已從不同的角度對其產生了影響[5]。在會計制度改革后，醫(yī)院財務會計的預算收支科目不斷的清晰明了，這是將醫(yī)院的預算的收入和支出進行有效的分類之后產生的結果。因此，醫(yī)院的財務會計中的預算管理科目在政府會計改革中有著舉足輕重的地位，讓財務會計中的核算內容變得規(guī)范和標準，從而影響了醫(yī)院的預算科目的真實性。

三、政府會計制度的改革問題

(一)醫(yī)院財務人才的緊缺

政府會計制度的改革自然會帶來一些技術上的變化，這些都要求公立醫(yī)院的財務會計人員應具備更高的會計專業(yè)素養(yǎng)，但現(xiàn)實是大部分公立醫(yī)院的財務會計人員還達不到政府會計制度的要求。一部分醫(yī)院會計人員自身道德素質和業(yè)務素質都不夠合格，會計人員的自覺性覺悟低[6]。原有的會計間的記賬原則已經無法滿足改革之后帶來的記賬變化。因此，財務工作人員就需要不斷地學習新的技能知識，明確新舊會計制度之間的關系，使平行記賬更高效。改革后的會計準則中，平行記賬模式的會計的核算內容包含了財務會計與預算會計，會計人員的專業(yè)性知識素養(yǎng)也需有更加全面的提升[7]。

(二)醫(yī)院財務制度需要進一步完善

政府會計制度改革下，首先，傳統(tǒng)的會計信息處理方法效率低下，不能適應新醫(yī)院會計制度的要求，財務會計信息化必須緊跟醫(yī)院財務體制改革的步伐。政府財務會計委托第三方軟件公司開發(fā)符合新醫(yī)院會計準則的財務信息管理系統(tǒng)，提高了醫(yī)院會計信息的存儲和處理效率。其次，原有的會計控制機制不能保證醫(yī)院財務報表的準確性，降低了醫(yī)院財務會計目標的可信性，政府會計制度的目標是保證醫(yī)院財務報表的準確性和全面性。醫(yī)院財務會計管理缺乏獨立的監(jiān)督，預算管理和財務會計核算便得不到監(jiān)督，財務會計報表的全面性、準確性自然不具有真實性。財務會計監(jiān)管機制高效快速的建立有利于醫(yī)院財務工作的風險降低，從而使會計核算過程得到更加有效的監(jiān)督。唯有對財務分析指標的選擇進行持續(xù)的調整，才能使整個系統(tǒng)所反映的會計信息更為完整。另外，在選擇指標時，要積極地設定變化對企業(yè)財務狀況有很大影響的指標，并對其進行優(yōu)化，使其能夠更好地體現(xiàn)出財務分析的指標體系。

四、政府會計制度改革背景下醫(yī)院財會工作的優(yōu)化路徑

(一)積極為公立醫(yī)院財務會計發(fā)展營造完善的發(fā)展環(huán)境

政府會計制度的改革不僅改善了醫(yī)院會計工作，但也帶來了許多問題。比如，工作難度加大，任務量增加，把財務會計與預算會計一起進行會計核算的模式，就要求會計工作人員既要做一次財務會計核算還要做一次預算會計核算，無形中就加大了財務會計人員的工作強度。在后期的財務核算中，舊的會計制度只要求年末做預算決策報告和財務報告，政府會計制度的改革就要求會計財務人員處理兩份數(shù)據(jù)和編制兩份報告。為了營造更利于公立醫(yī)院財務會計發(fā)展的環(huán)境，則需要公立醫(yī)院實施一些政府會計制度保障措施。分析會計科目中的累計折舊科目可以清晰地得到固定資產的凈值，為了簡便原來的計提折舊，累計折舊科目合并了“保障性住房累計折舊”“公共基礎設施累計折舊”和“固定資產累計折舊”二級會計科目，減少誤差的同時可以減少財務人員不必要的工作量。建設新的會計核算體系就需轉換會計思維模式，“雙基礎”的會計思維模式轉換，這就要求公立醫(yī)院也應該在本醫(yī)院多舉辦培訓，讓外出培訓的人員傳達學習內容，讓醫(yī)院所有財務人員都能夠了解到最新的財務制度[8]。“多維度”的會計核算體系建設要求公立醫(yī)院的財務軟件加快升級的步伐，政府會計制度要想在公立醫(yī)院的順利推行，必須要加快財務軟件升級。公立醫(yī)院為了擁有更加專業(yè)的財務軟件，可以去市場上購買最新的財務軟件，并且由專業(yè)的人員進行培訓安裝。

(二)加強公立醫(yī)院財務會計的人才建設

在財務管理上，既要建立健全的財政體系，又要有一批具有現(xiàn)代金融管理能力的人才。財務會計的核算基礎與預算會計的核算基礎是不同的，但政府會計制度的改革就要求這兩個會計項目要進行同時核算，這樣就加大了財務人員的工作量，并且需要獲取的財務信息也更多，對財務人員的思維和工作都需要大的改變和提升，在政府會計制度改革的大背景下，醫(yī)院會計專業(yè)人才的隊伍建設需要進一步加強。具體要點如下：培養(yǎng)醫(yī)院財務人員的專業(yè)素養(yǎng)，讓固定的會計崗位注入年輕員工，年輕員工更容易接受新的知識，新加入員工的專業(yè)知識素養(yǎng)必須要經過公立醫(yī)院的不同層次的考核；平衡好不同地區(qū)醫(yī)院因經濟情況的差異帶來的醫(yī)院財務人才的失衡，加強薄弱經濟地區(qū)醫(yī)院人才培養(yǎng)的建設；公立醫(yī)院自身也需要為人才培養(yǎng)創(chuàng)造條件，可以將醫(yī)院的專業(yè)人才送到指定醫(yī)院就行交流學習，使這些專業(yè)人才通過內部的深層次的交流，更加容易深刻地理解政府會計制度改革的意義，及時學習已有規(guī)定和相關部門頒發(fā)的新規(guī)定；作為醫(yī)院本身的財務人員，也應當抱有不斷學習新的財務知識態(tài)度，在工作中盡快適應新的財務會計準則，不斷提高預算會計賬務處理熟練程度，對有突出表現(xiàn)的財務人員進行重用，激勵其工作積極性。

五、結語

自政府會計制度改革和實施以來，醫(yī)院會計準則日益標準化，財務會計工作也更加有序的進行。新會計制度的實施對于公立醫(yī)院會計核算、統(tǒng)一各級單位會計方法和會計制度具有不可忽視的地位，使財務報表制度更加完善[9]。財務會計是醫(yī)院向公眾提供高質量醫(yī)療保健服務的基礎。醫(yī)院會計制度改革下，醫(yī)院面臨許多會計核算問題，如資產、醫(yī)療收入和費用、財務貢獻等。政府會計制度的實施彌補了醫(yī)院會計制度帶來的固定資產的虛增、壞賬準備的提取缺乏全面性、財務報告的缺失等問題，政府會計制度的改革實施也并非十全十美，在公立醫(yī)院開始執(zhí)行新的會計制度時，呈現(xiàn)出醫(yī)院財務工作制度不夠完善、醫(yī)院財務人才的緊缺等問題。在政府會計制度改革的背景下，醫(yī)院應不斷改善財務會計發(fā)展的環(huán)境，積極開展公立醫(yī)院財務會計人才建設和財務信息建設，建立更專業(yè)、更適合的公立醫(yī)院財務核算發(fā)展環(huán)境，使醫(yī)院財務會計信息處理的效率更加高效。因此，實施政府會計制度，更有利于公立醫(yī)院加強財務會計管理，使醫(yī)院財務會計核算工作更加便捷、高效地發(fā)展。