注冊會計師審計質量問題及對策

黃 驍 李曉剛 容誠會計師事務所(特殊普通合伙)遼寧分所

隨著審計重要性的顯現，人們開始越來越重視審計的質量。但是近幾年，審計質量出現問題以及審計工作失敗的案例越來越多，因此，人們對審計工作的信任逐漸降低。也是因為如此，審計行業受到了嚴重的打擊。所以為了緩解這個現象，提升人們對審計的信任度，就有必要采取相應的措施，以提高審計的質量，減少審計失敗的情況。要想采取合理的解決措施，就要深刻明確目前審計存在的問題。

一、審計質量的含義

審計質量的含義比較多樣性，但是最基礎的含義都是一樣的，就是審計報告的質量。也就是注冊會計師是否按照相關的標準進行了審計工作，并且在完成審計工作以后，是否將最初設定的審計目標完成了。

審計質量不是終結性的定義，而是一個形成性的定義，也就是說審計質量會貫穿于整個審計工作之中。在進行審計工作的時候，主要分為以下幾步：

第一：確定業務單位；

第二：對業務單位進行調查，詳細明確該業務單位的特點以及實際情況，然后根據掌握的信息制定詳細的審計方案，并付諸行動；

第三：在完成審計以后，根據審計的內容，撰寫詳細的底稿；

第四：出具該業務單位的審計報告以及管理意見書。

通過上述表述可以看出，審計工作總共包括四步，并且每步都是具有相關性的，所以每步之間都會互相影響。因此，要想保證審計的質量，就要切實保證每步的實施質量。

二、審計質量的特點

審計質量的特點有很多，其中最主要的有三點，分別是不確定性、經濟性以及隱蔽性，以下是具體介紹。

(一)不確定性

注冊會計師在進行審計的過程中會包含很大的主觀性以及客觀性，客觀性就是指注冊會計師在實際進行審計工作的過程中，必然要按照相應的規定進行審計。而主觀性就是指在實際進行審計的過程中會涉及到很多的人員以及部門等等，因為每個人的想法以及看法都是不一樣的，所以就會具備一定的主觀性。因此，審計工作就會存在一定的不確定性。同時，隨著我國企業的快速發展，企業經營的業務種類開始逐漸增多，并且每個企業為了更好的發展，都會制定本企業單獨的管理準則，因此，在處理同樣的業務的時候，每個企業的處理方法都是不一樣的，因此就會出現，相同種類的業務，但是不同企業得到的結果是不一樣的，這同樣會增加審計的不確定性。最后，由于負責審計工作的注冊會計師是不一樣的，而不同的注冊會計師所具備的專業技能是不一樣的，同時個人的看法也是不一樣的，所以有時候由不同注冊會計師處理的審計工作最后的結果就是不一樣的，這同樣會增加審計的不確定性。

(二)經濟性

在進行審計工作的時候必然會涉及到注冊會計師的雇傭問題，每個注冊會計師的能力是有限的，所以在進行審計的時候，就要切實考慮成本問題。比如，在進行審計的時候，最開始的時候是審計一家公司，可能只需要少量的注冊會計師，但是在被審計的企業數量上升到十家，或者是更多的時候，那么就會需要更多的注冊會計師，這樣審計的成本就成大幅度的提升，但是相反的，事務所的經濟效益是有限的，所以很多時候，事務所在進行審計的時候，就會著重考慮經濟成本。甚至有時候審計的質量不過關，并不是因為負責審計的注冊會計師能力不足，而是因為事務所考慮成本問題，并不會雇傭于審計工作量相等的注冊會計師進行審計。所以，審計就會具備一定的經濟性。

(三)隱蔽性

審計工作一項專業性非常強的工作，在實際的過程中會涉及到很多的專業技術，因此，在出具的審計報告中，也會存在大量的專業術語等。因此，針對不是本專業的人員，在使用這份審計報告的時候，就會存在看不懂的現象。如果非本專業的使用人員要想充分的看懂這份審計報告，就需要對審計的過程、審計的技術以及審計的事項等等進行詳細的了解，在這個過程中同樣充斥著很強的專業性。因此，無論從哪個方面講，對于不是本專業的使用人員在使用這份報告的時候都會存在看不懂的現象，或者是無法評估這份審計報告的質量，并且大部分使用審計報告的人員都不是會計專業的從業人員。所以基于這部分來講，審計報告就具備一定的隱蔽性。同時，在進行審計工作的時候，必然會涉及到財務信息內容，而大部分企業的財務信息是需要進行保密的，因此，被審計單位、注冊會計師以及報告的使用人員等等所掌握的財務信息就是不一樣的，所以在拿到審計報告，就無法馬上評判審計報告的質量。因此，審計報告從這方面講同樣具備一定的隱蔽性。

三、注冊會計師做好審計工作的重要性

注冊會計師做好審計工作的重要性的原因有很多，其中最主要的有兩點，分別是促進企業的良性發展以及提升人們對審計的信任，以下是具體介紹。

(一)促進企業良性發展

注冊會計師在進行審計工作的時候，最主要的目的就是找出目前企業的問題所在，然后給出建設性的意見，以促進企業向更好的方向發展。所以注冊會計師做好審計工作，就可以有效促進企業的良性發展。

(二)提升人們對審計的信任

隨著審計質量不合格數量的提升，人們對審計的信任程度正在逐漸降低。所以注冊會計師做好審計工作，就可以有效提升人們對審計的信任。

四、目前影響注冊會計師審計質量的因素

雖然人們已經逐漸意識到做好審計的重要性，但是因為審計質量的欠缺導致人們已經很難再相信審計了。造成這種現象的原因，就是因為審計工作質量存在一定的問題。基于此，本章就主要從兩個方面對審計質量存在的問題進行了介紹，分別是內部因素以及外部因素，下面是具體介紹。

(一)影響注冊會計師審計質量的外部因素

影響注冊會計師審計質量的外部因素主要有兩個，分別是法律因素以及經濟因素，下面是具體介紹：

1.法律因素

我國相關的法律規定，在審計報告出現問題的時候會予以相應的懲罰，但是懲罰的重點是放在事務所，而針對注冊會計師本人的懲罰確實少之又少。因此，就會給注冊會計師造成“不痛不癢”的感覺，這樣就達不到進行懲罰的目的了。

2.經濟因素

事務所在經營的過程中必然會將經濟效益放在首位，因此在進行審計工作的時候，事務所就會采取一定的措施來增加自己的實際收益。就像上文提到的，配置與實際工作量不符的注冊會計師數量，這樣就會大大降低審計的質量。

(二)影響注冊會計師審計質量的外部因素

影響注冊會計師審計質量的外部因素主要有四個，分別是注冊會計師是否具備專業的能力、注冊會計師是否具備專業素養、注冊會計師行業缺少專業人才以及注冊會計師存在舞弊的現象，以下是具體介紹：

注冊會計師是否具備專業的能力：注冊會計師是否具備專業的能力是決定審計報告質量的決定性因素，因為保證注冊會計師具備專業的能力是非常重要的。但是在實際工作中發現，大部分的注冊會計師都不具備專業的技術，因此就導致了審計報告質量不合格。

注冊會計師是否具備專業素養：注冊會計師是否具備專業的素養同樣是決定審計報紙量的主要因素。因為，如果注冊會計師具備專業的素養，在實際進行審計工作的時候就會更加的認真，這樣就會提升審計報告的質量；反之，就會降低審計報告的質量。通過實際調查發現，很多的注冊會計師都不具備這樣的專業素養。

注冊會計師行業缺少專業人才：保證注冊會計師行業具備充足的人才，是提升整體注冊會計師出具的審計報告質量的核心因素。但是據目前調查研究顯示，目前注冊會計師行業內，缺少大量的專業人才。

注冊會計師存在舞弊現象：通過調查發現，存在一些注冊會計師與企業內部人員聯系進而舞弊的現象。這樣就會大大降低審計報告的質量，甚至會出現審計報告不真實的現象。

五、加強注冊會計師審計質量的有效措施

要想加強注冊會計師審計的質量，主要可以從兩個方面入手，分別是審計主體以及審計環境，下面是具體介紹。

(一)審計主體

審計主體主要包括三個方面，分別是加強對注冊會計師的監督、重視對注冊會計師職業道德教育以及提升注冊會計師的專業能力，以下是具體介紹：

加強對注冊會計師的監督：要想加強對注冊會計師的監督，國家可以出臺相關的政策以加大對注冊會計師的懲罰，這樣注冊會計師在實際進行工作的時候，就會更加的認真，這樣就可以達到自我監督的目的。同時，還可以呼吁群眾對注冊會計師進行監督，如果發現不實的情況，可以及時進行上報。這樣就可以大幅度提升審計報告的質量。

重視對注冊會計師的職業道德教育：提升注冊會計師的職業道德是提升審計報告質量的主要因素，因此，要想提升注冊會計師的職業道德，可以通過加大對注冊會計師職業道德的教育的方式。比如，事務所內定期組織相關的講座，以宣傳注冊會計師具備職業道德的重要性等等。

提升注冊會計師的專業能力：要想提升注冊會計師的專業能力，事務所內部就可以組織相關的培訓，以提升在職注冊會計師的理論知識，同時還可以設立相應的考核機制，對于達不到標準的注冊會計師采取一定的懲罰措施，這樣就可以大大提升注冊會計師的專業能力。同時，還可以組織注冊會計師去其它地方進行實習，這樣就可以提升注冊會計師的實操能力了。

(二)審計環境

審計環境主要包括四個方面，分別是加大監管力度、改善法制環境、改善工作環境以及改善社會環境，以下是具體介紹：

加大監管力度：這里的加大監管力度不僅僅是指加大對注冊會計師的監管力度，同時也包括加大對企業內部人員的監管力度。因為這樣就可以有效避免注冊會計師與企業內部人員聯系，出現舞弊的現象，進而就可以有效提升審計報告的質量。如果有需要，還可以加大對事務所的監管力度，避免事務所存在因為經濟利益而降低審計質量的現象發生。

改善法制環境：改善法制環境就是指，國家在制定相關的政策的時候，對于注冊會計師的懲罰可以更加的“活泛”。比如，在審計報告質量出現問題的時候，可以由事務所承擔大部分的懲罰，但是對于一些由于注冊會計師個人原因而導致的審計報告質量不合格的時候，就可以加大對注冊會計師個人的懲罰，而減少對事務所的懲罰等等。

改善工作環境：改善工作環境就是指要端正企業對注冊會計師進行審計的態度。目前大部分的企業對于注冊會計師進行審計的態度都是抵觸的，因為注冊會計師在進行審計的過程中必然會發現企業的問題所在，那樣很多領導人員徇私或者是貪污公款等的現象就都會被發現。但是企業內領導人員應該注意的是，注冊會計師在進行審計的時候，最主要的目的是發現企業內部的問題，并且提出改善的意見，以促進企業向更好的方向發展。所以企業內部的管理人員應該充分地意識到這一點，并且積極主動地配合注冊會計師進行審計。

改善社會環境：改善社會環境就是事務所在經營的過程中，要想做到良性可持續發展，就要具備完善的管理制度。目前大部分的事務所雖然運營情況較為良好，但是內部管理還是存在一定的問題的。因此，還要進行改善。

六、結語

本文主要對注冊會計師審計質量存在的問題以及解決的措施進行了分析和研究。第一，主要對審計質量的含義進行了介紹；第二，主要對審計質量的特點進行了介紹；第三，主要對注冊會計師做好審計工作的重要性進行了介紹；第四，主要對目前影響注冊會計師審計質量的因素進行了介紹；第五，主要對加強注冊會計師審計質量的有效措施進行了介紹；最后進行了總結，希望本篇論文對加強注冊會計師的審計質量有所幫助。