新收入準則對建筑行業會計核算的影響分析

梁 禾 江蘇宿遷交通工程建設有限公司

自新收入準則全面實施以來，建筑企業收入受到了一定程度的影響，建筑企業財務工作發生了明顯改變。在這一背景下，建筑企業財務部門應當做好準備工作，提升會計核算效率，確保核算的質量。由于建筑行業包含的內容諸多，對于會計核算工作提出的要求是極高的。本文主要分析了新收入準則對建筑企業會計核算產生的一系列影響。

一、新收入準則下的五步法來強化合同的管理內容

其一，明確合同收入確認，建筑設計合同中，要明確合同價款、權利義務以及工作邊界。并且在變更和修改環節，要進行不同的會計處理。其二，要明確單項義務，在建筑設計合同中，對于方案的設計，要將一個設計咨詢合同定義為一項履約義務。其三，對于交易價格的確認，應該將期望值以及收入金額的可變對價來進行收入確認，并且在確認時，要充分考慮合同的條款以及難易程度等多方面的因素。其四，將交易價格分攤到履約義務。目前，可以將合同約定金額作為履約的價格確認依據之一。其五，是對履約進度的計量。在交付時，需要綜合考慮資源的投入，以此來實現綜合計量。

二、新收入準則的變化

(一)收入類型的變化

最初的收入標準分為銷售收入、服務收入、資產使用權轉讓收入和建筑合同收入，建筑企業在日常經濟活動中，自行判斷適用哪種類型。新收入準則將原準則中的收入類型進行整合，形成了“五步法模型”，該模型明確了建筑企業收入的確認方法，減少了主觀判斷的成分，大大提高了會計信息質量。

(二)收入確認的變化

原收入準則中規定，如果報酬與風險已經從銷售方轉移給購買者，就可以確認收入。新收入準則中規定，客戶取得相關商品控制權時確認收入，以銷售商品為例，實際上是將收入確認的時點往后推遲了，尤其是在會計期末，這種對比會更加明顯，但是新的收入確認標準更加清晰客觀，大大降低了主觀判斷的影響，提高了會計核算的效率。

三、新收入準則對建筑行業會計核算的影響

(一)提高了財務指標的可比性，改變了收入確認的模式

與執行舊的收入準則相比，新的收入準則使施工合同與收入準則的界限更加清晰，產品的整體銷售和服務范圍進一步更新和擴大。對建筑企業銷售合同起到更為清晰的指引作用，對合同的各項條例具有一定的評估作用，幫助建筑企業提高收入、規范合同管理。例如，在合同中規范合同的評估要求，有效識別合同中的單項履約義務，并對單項履約義務所需總體價格進行分攤引導等等。另一方面，新收入準則對一些特定事項的收入確認和計量標準做出了規定，比如，可變對價合同、總額與凈額法的不同、質保條款的產品銷售等等。給建筑企業的決策和發展帶來了一定的影響。建筑企業需按照相關的規定顯示收入信息，進一步提升了財務信息的可比性，為建筑企業的決策人員提供更客觀更為可靠的政策依據，避免因受個人主觀意識影響的事務決策，提高建筑企業財務信息的科學性。

(二)合同成本資本化更加嚴格

施工企業的合同成本主要由投標成本和履約成本兩部分組成。新收入標準頒布后，合同成本資本化變得十分嚴格，在具體的操作中會出現部分合同無法進行資本化處理的問題。比如，建筑企業產生的調查費用、制作標書的費用等，這些成本都無法進行資本化處理，只能計入建筑企業費用，這給建筑企業會計核算工作帶來了不小的影響。對于履約成本而言，新收入準則要求只有與未來施工合同有關的，而且可以收回的資本才能進行資本化處理，這在一定程度上為建筑企業的會計核算提供了規范的依據。

(三)依據公允價值實施建筑企業合并

過去，建筑企業合并時，是以建筑企業資產的賬面價值為基礎的。然而，在市場經濟不斷發展的背景下，傳統的合并方式逐漸顯現出弊端，新收入準則則提出合并后的子公司必須以母公司備查簿中登記的可辨認資產、負債等的公允價值進行財務報表調整，從而使其財務報表能夠反映出在購買日公允價值基礎之上確定的可辨認資產、負債及或有負債等在本期資產負債表上的應有金額。新收入準則下的這一合并方式主要是從報表角度進行歷史成本的調整，使其更為有效。

四、建筑行業應用新收入準則時存在的問題分析

(一)對建筑行業合同管理存在不足

在建筑行業，合同管理是收入確認的重要組成部分，對整體會計工作有重大影響。然而在新會計準則環境下，建筑企業卻對合同管理的收入確認工作存在一定的不足，主要問題如下：首先，由于新會計準則的實施，部分財務人員并未經過專業化和系統化的學習，致使財務人員在日常工作中，對收入準則的五步法了解存在一定的不足，而具體應用則更加無從談起。其次，財務人員未能合理地應用新收入準則的五步法。在新收入準則的實施模式下，我國部分建筑單位并未能夠合理地應用五步法，部分中小建筑企業的財務人員依然采用傳統的公允價值計算模式。最后，部分財務人員在收入確認工作中，對五步法的應用并不健全，缺乏對交易價格的分攤以及履約進度的考慮，導致整體的合同管理收入確認，并不能反映具體的狀況。

(二)對關鍵注意事項的控制不足

首先，對于合同變更環節的收入確認存在一定的不足。在建筑設計環節，通常會出現合同變更等情況，而在具體的設計中，并未實施單獨核算機制，導致合同的變更情況并未納入具體的收入環節，影響整體收入確認的有效性。其次，對于可變對價的收入變更確認。在收入變更確認中，存在可變對價，如獎勵以及索賠等問題，而建筑設計企業通常不能將上述收入確認納入整體的核算環節，導致具體的收入確認計劃受到一定的影響。最后，在項目管理環節，存在收入確認不完善的特征。在管理環節，建筑設計企業對于工時填報、履約進度變化以及特殊項目收入確認，并未制定明確的收入確認方案，致使在收入確認環節，缺乏明確的確認計劃，影響收入確認的有效性。

五、新收入準則下建筑企業財務管理的應對策略

(一)完善會計核算管理制度

隨著新收入準則的普及，財務部門的工作人員應該對建筑企業的發展進行全面的分析，建立完善的會計核算管理制度。比如，建立健全建筑企業內部管理制度、定時公開建筑企業中重要的財務信息等。這樣能使每個財務人員明確自身職責，更加重視財務信息核算的準確性，從而減少各種造假行為。同時這種完善的核算管理制度也使建筑企業更容易追查問責，從而約束工作人員認真履行自身職責。

(二)認清新形勢，做好新舊制度的銜接

建筑企業要想穩步發展，就要認清新形勢，深入研究新的收入準則，做好新舊制度的銜接。首先，工程建筑企業要結合自身實際，對會計核算進行充分的了解和把握，并以此為基礎，重塑新收入準則下的會計準繩，在業務財務融合下，對合同進行嚴格的控制、規范化的梳理。一是對于在建項目的合同條款、流程進行完善和調整；二是對計量方式的明確，促使其向合同條款轉化，這樣工程建筑企業的業務實質將會進一步得到優化提升。除此之外，要對工程環境、地域政策等有足夠的認識，在會計核算方面予以重視，識別的切入點就是新舊準則的銜接，只有在這方面高度重視，才意味著新舊準則的徹底轉變。

(三)優化對建筑行業合同的管理

首先，新收入準則下，對建筑行業的合同管理提出了更高的要求，傳統的合同管理模式已不能適應新時代的發展需求。因此，需要應用新收入準則下的五步法來強化合同的管理，其次，財務人員將五步法合理地應用于收入確認環節。在新收入準則變化下，財務人員需要積極創新建筑設計合同的管理理念，將五步法融入日常合同的管理中，實現對新收入準則的科學應用，這樣才有利于實現對收入的合理確認。

(四)加強建筑企業內部控制

新收入準則要求下，建筑企業內部各部門(包括財務、銷售、人力資源管理等)應加強聯系，相互配合，建立完善的建筑企業內部績效評價體系，將內部控制的作用充分發揮出來。在建筑企業不同業務流程的基礎上，以新收入準則各項規定作為指導，對建筑企業的內部控制體系進行相關的調整和更新，以適應建筑企業的實際生產和銷售業務。另一方面，將建筑企業的各個部門人員的職責與權限明確下來，建立部門與部門之間相互聯系，相互制約的關系。建立與新收入準則相適應的薪酬制度，以促進內部控制體系的進一步優化，保證內部控制管理的全面實施，提高內部控制制度的可行性。最后，建筑企業還應加強與外部溝通，保持與監督部門、合作方的溝通與交流，保證信息的及時更新，有效減少財務風險。

(五)信息升級，注重內控監督管理

施工企業的管理和決策層是內部控制管理的重要力量。然而，新收入標準的出臺和實施給建筑企業帶來了很大的沖擊，管理層與決策層在思想上要高度重視，適時開展創新，轉變思維，進行信息系統的建立、改造、提升，完善內控監督程序。在新收入準則的實施過程中，對于工程項目的前期策劃、測算、投標，中期的合同的簽訂、變更，后期的批復、結算、成本的核對以及會計核算都需要大量的數據作為支撐。為此，工程建筑企業就要更加關注信息化的提升和建設，來完善工程建筑企業的內控監督管理程序，進而為會計核算打下良好的基礎。

(六)明確收入確認的具體事項

在新收入準則的實施下，有必要明確具體的收入確認項目，以提高收入確認的準確性和有效性，尤其是在合同變更、對價收入變化以及項目管理環節，需要進一步明確具體的確認事項。首先，在合同變更時的收入確認環節，通常要簽訂補充協議，因此，在收入確認時，要充分考慮因變更而產生的設計費用，并且對合同變更的成本進行單獨核算，這樣可以確保收入的準確性。其次，對于可變對價收入的變更，要進一步明確收入確認細則。如在合同變更、獎勵以及索賠等環節，對可變對價展開綜合評估，根據多方面的因素來確定收入計劃，最終完成對收入的確認。最后，要注重對項目管理收入的確認。在管理環節，出現項目履約進度變化、工時填報、資料管理以及特殊項目核算時，要明確具體的收入確認方案。如在履約進度變化時，要制定進度檢查方案；針對工時填報，要建立預警機制；針對特殊業務，如EPC核算，要根據具體的項目來制定核算計劃。在明確具體收入確認事項后，才有利于制定適應新收入準則下的收入確認方案。

(七)有效實施新會計準則，降低建筑企業風險

首先，加強對新會計準則的學習和培訓，積極迎接挑戰。新會計準則的實施對會計產生直接影響，促進財務報告以及財務管理工作的順利開展，有利于提升財務管理水平和質量，同時完善了日常會計核算方法和財務報表的格式以及內容，經營管理人員也必須加深對新會計準則的學習，了解新會計準則的改變，正確認識到新會計準則對于建筑企業運營產生的諸多影響。其次，財務部門需要承擔起解釋新會計準則和培訓的職責，耐心為經營管理者以及其他部門講解有關于新舊會計準則的差別和新舊財務報表之間的差別，為后期經營決策提供良好依據。財務部門還必須依照實際特征來提高財務分析質量，重點探究各項難題，對經濟效益進行分析，將建筑企業經營資產運行情況準確地體現出來，確保合理經營。

(八)提高財務人員的綜合素質

新收入標準的順利實施離不開財務人員專業能力和綜合素質的提升，因此，施工企業應重視內部人才隊伍建設，引進專業財務人才的同時，不斷完善財務人員的培訓機制。提供更多的培訓機會來加強建筑企業財務人員的相關專業能力的培養，進一步提高建筑企業內部財務人員的職業素質，提高會計人員的實務能力。同時，針對新舊收入準則的內容變更，建筑企業還應加強組織財務人員對新收入準則內容的學習，對新收入準則的具體規則以及建筑企業適用等方面進行專人的講解和培訓，保證建筑企業相關人員對準則的了解與掌握，以便更好地應用到建筑企業的具體財務管理工作當中。

六、結語

新收入準則不僅是中國經濟發展的基礎，也是經濟全球化質量不斷提高的保障，更是每一個會計人員應該遵守的準則。新的收入標準能夠幫助建筑企業更好地控制會計信息質量，保障建筑企業信息的生成和披露。總之，新收入準則對建筑類建筑企業提出了更高的要求，建筑企業要以原則為導向，不斷加強會計核算精細化水平。建筑企業應規范履約進度的確認，優化對建筑設計合同的管理，提高財務人員的綜合素質，明確收入確認的具體事項，根據實際情況重新規劃財務戰略，加快管理觀念轉變的步伐，實現建筑企業持續健康發展。