新《政府會計制度》下的會計平衡問題研究

于海霞 青島市即墨區招商促進中心

引言

在新《政府會計制度》推廣實施的背景之下，各級預算單位都面臨著會計核算工作內容與模式調整的挑戰。從現實角度來看，社會生產與公共財政收支密切聯系，所以會計預算與財務核算的工作壓力較大。新標準提出后會計從業者應該重新審視預算會計與財務會計之間的關系，基于二者的銜接、平衡，為政府與事業單位的財務管理質量提供保障。

一、新《政府會計制度》的實施概述

在我國，《政府會計制度》經過多次變革，其內容方面的歷次變更都以符合國情、適應需要為根本原則。2010年會計準則提出，政府會計體系也因引入預算會計再次發生了變革。從現實角度來看，我國持續推動政府制度革新的根本目的是保障政府的現代化治理，為行政事業單位發展提供明確指引，為提高社會生產力和財政價值奠定基礎。

（一）制度簡述

2019年1月1日，新《政府會計制度》的正式實施，掀起了行政事業單位財務預算管理改革的浪潮。新《政府會計制度》主要分為兩項內容，其一是《政府會計準則》；其二是《政府會計制度》。在實踐中，新《政府會計制度》的內容除了上述兩項以外，還包括各級各類行政事業單位的制度執行補充或銜接規定。

（二）制度變化

與原有制度體系相比，新《政府會計制度》在多個方面都做出了調整，在推動政府會計改革以及持續方面更具優勢，更成為我國會計發展史上的關鍵節點。結合新《政府會計制度》的實施情況不難發現，新舊制度在固定資產賬務處理方面有著明顯區別，無論是科目設置與處置還是報表撰寫、會計信息處理等都不相同。相比行政事業沿用的會計制度，新《政府會計制度》的變化還體現在適度分離方面，既要求財務會計與預算會計職能適度分離，又要求決算報告與財務報告在職能上的適度分離。

二、新《政府會計制度》的實施價值

新《政府會計制度》使政府以及事業單位的財務管理模式發生巨大變化，對政府會計核算工作的影響極為深遠。從現實角度來看，新《政府會計制度》的實施推動了政府會計核算模式的重塑重構，基于“適度分離”和多要素相互銜接的要求，財務會計核算進入了新的篇章。不僅如此，在新《政府會計制度》的支持下，我國各級各類事業單位所采用的會計工作制度趨向統一，這種新格局的誕生無疑為提高會計工作質量提供了堅實保障，也使單位會計信息的可比性得到增強，更讓財務會計職能性和預算會計功能性得以豐富。總體來說，新《政府會計制度》的實施為政府財政資源應用管理提供了保障，在資源優化配置方面實現了利益最大化；而且，該制度對財務會計和預算會計的統籌兼顧，也展現出極強的綜合管理優勢，在統一、規范的會計核算體系支持下，單一預算會計的劣勢被消除。此外，新《政府會計制度》的有效實施也為組織運營和經濟活動開展方面的安全風險防控提供了堅實的保障，可強化風險控制與內控管理，能讓預算單位提高運行質量、實現效益創造和會計信息規范處理。

三、預算會計與財務會計的異同

預算會計與財務會計都是會計領域的重要分支，二者之間有著密切關聯。新《政府會計制度》落實后，預算會計與財務會計之間的關系發生了變化，二者之間的異同點和聯系性更加受人關注。

（一）二者關聯

財務會計與預算會計之間關系密切，雖然二者之間有著諸多差異，但仍然存在相互協調和相互補充的關系。所謂財務會計與預算會計的相互協調，主要是指二者在會計要素方面的協調性，而財務會計與預算會計的相互補充，則體現在財務報告和決算報告方面。在實踐工作當中，經濟活動的會計核算需要基于財務會計與預算會計協調開展，二者的處理結果都能用于反映政府會計主體的信息，前者反映財務信息而后者則反映預算執行信息。此外，財務會計與預算會計之間始終保持著相互銜接的關系，這種銜接體現在數據信息共享和針對性規劃控制兩個方面。

（二）二者對比

相比較而言，財務會計與預算會計之間有著極大區別。從定義上來看，財務會計屬于企業會計，是為滿足企業決策需要而開展的經濟管理活動，需要對已完成的資金運動進行全面核算和監管；而預算會計則不同于企業會計，具有非營利性特質，是面向政府預算資金的經濟管理活動。在實踐工作當中，財務會計與預算會計在會計責任、會計要素、會計基礎、會計主體以及處理要素等多個方面均有不同。以會計核算基礎為例，財務會計的核算基礎是權責發生制；而預算會計的核算基礎則是收付實現制；財務會計的核算過程需要設計供產銷環節，而預算會計的核算過程則只需考慮收入和支出。此外，財務會計與預算會計在工作報告方面也同樣有著較大差異。在完成會計核算工作以后，財務會計人員需要撰寫財務報告，而預算會計人員則需要編制決算報告。

四、基于新《政府會計制度》的多種會計平衡策略

新《政府會計制度》的橫空出世，使會計發展格局發生巨大變化，財務會計與預算會計之間的聯系和區別也變得更加明確。在實踐工作當中，預算會計在資金處理的前期管理中運用較多，但預算執行追蹤方面存在缺失；而財務會計則與之相反，它在會計執行追蹤以及財務預算會計結果落實方面的監管質效相對較高。結合實踐不難發現，財務會計與預算會計之間存在許多平衡問題，在事業單位的收入核算方面兩種不同的會計方式表現出較大差異；同樣，支出核算方面二者也存在不小差異，收支會計核算方面的差異嚴重影響了財務會計與預算會計平衡。為符合新《政府會計制度》實施要求，財務會計和預算會計之間的平衡性需要得到加強，從現實角度來看，這不僅能優化二者之間的平衡關系，又可以促進會計體系發展又能促進經濟發展。為此，在切實保障財務會計與預算會計平衡的過程中，可落實如下方法。

（一）保持二者適度分離

上文提到，新《政府會計制度》的一大變化就是要求財務會計與預算會計適度分離，這種分離并非是讓二者“分道揚鑣”，反而是在保證二者職能協調的前提下進一步增強雙方關系平衡性的有效方法。所謂適度分離，就是保持二者功能的適度分離，讓這兩種不同的會計處理方式既能各自發揮效用，又能合力提高財政預算管理的整體質效。事實上，在新《政府會計制度》背景下，財務會計與預算會計已呈“各司其職”之態，二者應該在會計核算內容、會計核算基礎、會計核算原則、賬務處理模式、會計科目體系建設等多方面進行適度分離，保持相對獨立性。

為強化新《政府會計制度》背景下的財務會計與預算會計適度分離，建立健全行政事業單位的會計核算制度體系，予以堅實的制度保障。比如，建立“三雙”制度體系，以雙功能、雙報告和雙基礎實現財務會計與預算會計的適度分離。在實踐工作當中，財務會計與預算會計的功能需要被分別展現，二者互補不打擾；開展會計工作時，財務會計應基于財務五要素開展實踐，而預算會計應基于預算三要素開展實踐。這樣一來，兩種不同種類的會計作業形式會被有效區分，財務會計核算與預算會計核算內容上有出入，將保證會計核算分離質量。需要注意的是，財務會計與預算會計在核算基礎的適度分離中，必須做好交叉元素考量。此時，需根據實際情況具體問題具體分析，會計核算方式的選用必須結合實踐。比如，基于收付實現制（預算會計核算基礎）核算財政撥款收入；基于權責發生制（財務會計核算基礎）核算質量保證金。基于新《政府會計制度》，完成財務會計與預算會計適度分離的根本目的，是提高會計核算整體質量、真實反映各級行政事業單位資產、負債情況，明確各單位的財務管理信息和預算收支情況良好措施。

（二）推動二者相互銜接

推動財務會計和預算會計之間的相互銜接，也同樣是新《政府會計制度》背景下保持兩種不同類型會計平衡的關鍵。從現實角度來看，報告以及會計要素是讓財務會計與預算會計保持聯系的重點，即便兩種會計核算都需單獨完成，但會計工作體系卻未能完全獨立。在這一方面，財務會計與預算會計的相互銜接可通過報告補充的方式實現。比如，保證財務報告和決算報告的相互填充，提高會計主體的信息核實處理質效，切實保證會計信息的實用性。

1.平行記賬

保持新《政府會計制度》下的財務會計與預算會計相互銜接，可實時平行記賬。應用這種記賬方法時，需要將財務會計內容引入預算會計，以便在會計核算中保持二者的有效銜接和信息共享。基于新《政府會計制度》要求，各級行政事業單位的各項業務運作，都需要經過財務核算，但在部門預算管理之中，需要進行預算會計核算的內容只有兩項，其一是現金收入業務；其二是現金支出業務；除此之外的所有會計項目都需要經由財務會計核算。對于具體操作環節，會計核算人員必須強調核算類目以及核算方式的選用科學性。比如，財政撥款（國庫直接支付）就需要依托于預算會計核算，銀行存款方面的會計核算也是如此。從現實角度來看，財務會計與預算會計之間的相互銜接，必須保證會計核算時二者同時參與。需要注意的是，當對超出預算管理現金收付業務范圍的項目進行會計核算時，無須經由預算會計處理，只要完成財務會計核算即可，此方面內容主要是指向其他單位或個人支付的資金。

2.相關關系

新《政府會計制度》背景下，財務會計與預算會計的相互銜接，還應該表現在維持報表相關關系方面，強調報表之間的互補性和協調性將切實保障二者平衡。在實際作業環節，會計工作人員應著力展現財務會計報表（財務報表）和預算會計報表（決算報表）之間的內在關聯，使會計核算報表編制質量得以提升，也讓會計報表展現出更強的情況反饋和決策輔助價值。事實上，兩種會計報告的內在關聯主要與使用要素的內在邏輯關聯相關，兩種會計核算工作的科目設置存在差異但細究即可發現，許多時候只是同一事項在財務會計以及預算會計中擁有不同的列示科目。所以，兩份報告之間擁有密不可分的關聯，這種聯系合乎邏輯也成為會計銜接的有力保障。不僅如此，在編制會計核算報表時，不同會計形式下的報表編制需求不同但也能表現出銜接價值。在實踐工作當中，行政事業單位可利用特定的會計報表，實現財務會計與預算會計體系連接，能以報表信息為載體展示二者關系。比如，“凈資產與資金結余差異調節表”就可用于保證財務會計與預算會計銜接，可發揮調節作用，能夠對預算余額以及財務實現盈余情況、二者調整過程進行如實反映。

（三）強化智能手段應用

對于行政事業單位來說，新《政府會計制度》的實施不僅引發了會計核算內容變化、政府投入資金的加強核算、特定項目會計核算規范（非財政補助結轉、結余及其分配）、財務報表結構體系改革和資產計價入賬管理革新，更在事業單位會計“大賬”之中引進了基建數據，并在折舊（固定資產）以及攤銷（無形資產）核算方面引入了“虛提”。如今，財務會計管理工作量持續加大，越來越多的自動化、數字化技術被應用到實踐中，運用信息化、智能化手段輔助人工已成常態。在實施新《政府會計制度》的過程中，保持財務會計與預算會計平衡也應該從這一方面著手。

基于此，行政事業單位應該著力改變財務會計和預算會計的工作模式，將重復性高的瑣碎業務移交給會計軟件，進而將高素質會計人員應用到更加適合的地方，為保證兩種會計的平衡關系做好準備。實踐中，各單位應通過優質人才和智能化手段共同構建“雙功能”模式，為實現財務會計與預算會計適度分離和相互銜接做好充足準備。此時，應著力開發信息化、一體化工作平臺，開發不同的會計功能模塊，以信息網絡、會計處理軟件和計算機為載體，保障財務會計與預算會計之間的信息共享、工作互動，而且，相關單位還可以實現自動辦公系統與信息化會計工作平臺的有效連接，為保證信息采集全面性、準確性、連續性以及會計核算工作的協同性提供保障。此外，為推動智能化手段在財務會計與預算會計平衡方面的合理運用，各級各類行政事業單位需要加強會計人員的信息化素質培養，使他們掌握先進技術，提高人機交互實效。此時，政府會計人員需不斷提升自己，通過定期參與專業培訓、專項訓練或持續深造，保持工作能力的先進性和優越性；還應該著力培養同時掌握信息技術與會計知識的復合型人才，為推動基于智能化手段的會計核算技術創新、會計工作體系革新奠定基礎。對于各單位而言，加強智能化手段應用可從根本上提升財務會計以及預算會計工作效率，能真正保證二者共享、相互銜接，更能基于差異模塊保證適度分離。

結語

綜上所述，新《政府會計制度》為我國各級各類行政事業單位的會計核算以及財務管理工作提供了明確指導，使政府會計信息質量得到有效提升，更讓行政事業單位的財務管理水平和預算管理質量得以增強。基于新《政府會計制度》實現不同會計類型之間的有效平衡，兼顧財務會計與預算會計的分離、銜接，更應該強調平衡過程中的先進技術應用。