基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中的問題分析

徐文會(huì) 山東鋼鐵集團(tuán)日照有限公司

引言

基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算是整個(gè)工程建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)工程建設(shè)成果的總結(jié)，是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在交付使用時(shí)的重要依據(jù)。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，施工單位凡完成施工活動(dòng)，具備工程驗(yàn)收交付使用條件的，必須及時(shí)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算。但是實(shí)際工作中，建設(shè)單位通常對(duì)工程施工比較重視，對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算的組織與管理則重視程度不夠，不太及時(shí)。

一、工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序

（一）充分的審前調(diào)查

充分的事前檢查和分析可以為工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有助于創(chuàng)造良好的工作條件，進(jìn)而有助于項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表更好地開展工作。此外，在預(yù)審計(jì)和分析中，可以獲得建筑單位的第一手基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，根據(jù)這些數(shù)據(jù)，可以有效地分析現(xiàn)狀，根據(jù)實(shí)際情況分析財(cái)務(wù)賬務(wù)管理中可能出現(xiàn)的問題，并針對(duì)這些問題制定相應(yīng)的對(duì)策，確保問題第一時(shí)間得到解決，制定適當(dāng)?shù)挠?jì)劃來控制問題的發(fā)生，為了提高審計(jì)程序的實(shí)施效果和審計(jì)管理的質(zhì)量，在實(shí)際工作中有很多相關(guān)的調(diào)查程序，建設(shè)單位可以結(jié)合自身的具體情況和項(xiàng)目的實(shí)際情況，選擇合適的調(diào)查方法。

（二）審核資料完整性

如果建筑單位希望順利進(jìn)行審計(jì)，其基礎(chǔ)是項(xiàng)目結(jié)束的最終會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。因此，必須確保最終會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和合規(guī)性。數(shù)據(jù)的完整性可以進(jìn)一步提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，不會(huì)因?yàn)槿狈?shù)據(jù)而導(dǎo)致影響整個(gè)過程，從而確保審計(jì)工作的整體質(zhì)量得到提高。在審計(jì)實(shí)際工作中，應(yīng)用領(lǐng)域特別包括以下方面：項(xiàng)目初步調(diào)查文件、項(xiàng)目建設(shè)投資規(guī)劃、項(xiàng)目處理文件、項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件和項(xiàng)目單位資料。

（三）清理工作底稿

在實(shí)際審計(jì)中，一些建設(shè)單位沒有完全按照制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，這導(dǎo)致了公司財(cái)務(wù)管理體系存在一定的問題，因此有必要改進(jìn)持續(xù)審計(jì)，加強(qiáng)自身投資成本核算，以防止遺漏和重復(fù)的發(fā)生，減少因工傷事故造成的不必要損失，建設(shè)單位必須改進(jìn)現(xiàn)行工作制度，減少工作中的失誤，特別是建設(shè)單位財(cái)務(wù)制度和工程制度的實(shí)施，并確保這些制度切實(shí)得到執(zhí)行，通過這些制度確保項(xiàng)目評(píng)估工作的順利開展。制度結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步加強(qiáng)有利于完善內(nèi)部控制，清理建設(shè)項(xiàng)目賬目，對(duì)各類投資支出進(jìn)行綜合分類，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行匯總，創(chuàng)造良好的工作基礎(chǔ)，順利開展后續(xù)工作。建設(shè)單位必須認(rèn)真清理相關(guān)合同協(xié)議，并根據(jù)協(xié)議明確當(dāng)期投資成本的基本構(gòu)成。此外，還必須仔細(xì)審查建筑單位財(cái)務(wù)人員的遞延費(fèi)用，評(píng)估基本構(gòu)成的合理性，并核實(shí)是否符合規(guī)定。

（四）審定決算報(bào)告

建設(shè)單位的關(guān)鍵是審核賬目，然后根據(jù)實(shí)際情況編制相關(guān)審計(jì)報(bào)告。但是，在實(shí)際工作中，由于單位自身的賬目不能完全滿足工作要求，可由專人編制，通過以上環(huán)節(jié)形成文件草稿，建立相應(yīng)的資金余額，以驗(yàn)證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)建設(shè)單位根據(jù)存貨完成竣工決算，對(duì)當(dāng)前項(xiàng)目的現(xiàn)有債務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析，并說明建設(shè)單位的當(dāng)前債務(wù)狀況。此外，建筑單位還應(yīng)完成審計(jì)報(bào)告，以便更全面地評(píng)估當(dāng)前的工程項(xiàng)目，并確定建筑單位正在進(jìn)行的審查工作中存在的問題。

二、基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中應(yīng)該注意的幾大問題

多數(shù)基建單位或是施工單位，在工程開展過程中，為趕工期，更重視施工前的準(zhǔn)備以及施工過程中工程控制和管理方面的工作，將工作重點(diǎn)放在進(jìn)程和安排上，卻忽視了工程后期的收尾工作，造成竣工結(jié)算出現(xiàn)各方面的問題。

（一）資產(chǎn)交付和財(cái)務(wù)核算問題

基建項(xiàng)目竣工后無法及時(shí)地處理基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算，加上單位資產(chǎn)不清，難以核實(shí)最終造價(jià)，進(jìn)而影響了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核對(duì)，造成企業(yè)的財(cái)務(wù)決算和資產(chǎn)管理無法正常運(yùn)行。

（二）關(guān)于收尾工作的問題

項(xiàng)目主體工程完成后，進(jìn)行財(cái)務(wù)決算，為了完成各項(xiàng)工作，建筑單位應(yīng)在結(jié)算時(shí)予以說明，對(duì)最終結(jié)束后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)報(bào)，并進(jìn)行審計(jì)，呈交有關(guān)部門審核。

（三）積極做好與施工單位之間的協(xié)調(diào)

關(guān)于財(cái)務(wù)決算所需的信息，要及時(shí)通知施工單位進(jìn)行整理和匯報(bào)，撰寫一份報(bào)告書。

（四）派專人負(fù)責(zé)項(xiàng)目資料和檔案的管理

配備專職人員管理，并進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，要求能熟悉財(cái)務(wù)結(jié)算的基本知識(shí)，對(duì)遇到的問題及時(shí)處理。其內(nèi)容包括工程施工設(shè)計(jì)資料、相關(guān)項(xiàng)目批準(zhǔn)信息、政府文件，標(biāo)底，預(yù)算，計(jì)劃，財(cái)務(wù)資料，付款結(jié)算等在項(xiàng)目完成后，要保證財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)及時(shí)提交給財(cái)務(wù)部門。

三、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中存在的主要問題

（一）延緩單位的資產(chǎn)交付和財(cái)務(wù)的核算工作

工程完成后，基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算工作不及時(shí)，將導(dǎo)致建設(shè)單位資產(chǎn)賬務(wù)不清，不能精確核算項(xiàng)目的最終成本，影響固定資產(chǎn)的折舊，無形資產(chǎn)的攤銷，以及資產(chǎn)管理工作的正常進(jìn)行。

（二）財(cái)務(wù)決算管理人員配置不合理

就工程竣工財(cái)務(wù)決算管理而言，對(duì)有關(guān)工作人員的要求比較高，它綜合了金融、評(píng)估、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)等多方面的業(yè)務(wù)，有較強(qiáng)的交叉性和綜合性，為此，需要相關(guān)人員具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)。要實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的有效管理，要求員工具有良好的專業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，還要有良好的職業(yè)道德，但就現(xiàn)階段工程竣工財(cái)務(wù)決算而言，有關(guān)人員配置一般都是以財(cái)務(wù)專業(yè)為主，它們往往比較缺乏工程管理和工程計(jì)價(jià)等能力，有關(guān)工程管理和工程計(jì)價(jià)人員配備不足，這些都對(duì)項(xiàng)目完成后的財(cái)務(wù)決算工作的開展產(chǎn)生了重大影響。由于項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算人員的人數(shù)有限，與此同時(shí)，他們的專業(yè)也比較狹窄，從而導(dǎo)致設(shè)備、合同等臺(tái)賬制度不健全，會(huì)影響到項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的進(jìn)度和質(zhì)量。

（三）日常基礎(chǔ)管理工作不到位

當(dāng)前許多企業(yè)忽視日常資料的積累，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)管理環(huán)節(jié)比較薄弱，其主要表現(xiàn)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全，經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，影響資料有效連接、造成收集整理工作不夠連貫，并且企業(yè)會(huì)計(jì)制度不夠完善，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，造成賬務(wù)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確反映工程建設(shè)進(jìn)度，提高結(jié)算效率。

（四）決算報(bào)表編制內(nèi)容不完整

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表的編制應(yīng)該能完整地反映建設(shè)工程的財(cái)務(wù)狀況。所以，編制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性對(duì)編制報(bào)表有重要意義。報(bào)告中的數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題后，對(duì)竣工審核工作作出的整體項(xiàng)目評(píng)價(jià)會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)，使決算審計(jì)工作出現(xiàn)較大的問題。但在實(shí)際編制基建工程決算報(bào)表時(shí)，部分承建單位未按有關(guān)規(guī)定辦理工程結(jié)算以及新固定資產(chǎn)的估價(jià)工作，這一點(diǎn)對(duì)轉(zhuǎn)交有非常不利的影響。

（五）財(cái)務(wù)往來結(jié)算及竣工清理工作不及時(shí)

項(xiàng)目建設(shè)需要大量建筑材料和設(shè)備的采購(gòu)，建設(shè)單位將與許多經(jīng)濟(jì)主體建立業(yè)務(wù)關(guān)系，不能很好地管理往來賬目，不能對(duì)各自的各種債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清算，對(duì)竣工決算的審核必然會(huì)產(chǎn)生影響，建設(shè)單位分期購(gòu)置設(shè)備時(shí)，如果不要求廠家提供發(fā)票，只憑制造商提供的發(fā)票和應(yīng)收賬款入賬，不能完全通過設(shè)備來完成入庫(kù)，投資核算也不能順利進(jìn)行。

（六）企業(yè)管理層重視程度不夠

基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算是一個(gè)很大的綜合性項(xiàng)目，這項(xiàng)工程需要多方合作。特別是在實(shí)際工作中，企業(yè)管理者通常對(duì)項(xiàng)目成本控制比較重視，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，相對(duì)忽略了工程竣工財(cái)務(wù)決算。所以在工作中，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)決算不能正常進(jìn)行，妨礙基建工作進(jìn)展。在實(shí)際工作中，大多數(shù)建設(shè)單位仍然存在“重建設(shè)、輕管理”的普遍問題，工作重點(diǎn)仍然是成本核算和投資管理，對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不夠，對(duì)封閉式財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不夠深入，財(cái)務(wù)報(bào)表不僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，還包括固定資產(chǎn)的管理和轉(zhuǎn)移。此外，當(dāng)項(xiàng)目進(jìn)入最后階段時(shí)，建設(shè)單位必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)，以便在此階段進(jìn)行決算，以確保定價(jià)的順利進(jìn)行。完工后，還必須提交相應(yīng)的資產(chǎn)清單。在這樣做時(shí)，建設(shè)單位必須加強(qiáng)審計(jì)，由于項(xiàng)目建設(shè)的成本類別較多，需要審查的工作較多，因此應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)力度和專業(yè)知識(shí)，在已完工項(xiàng)目的最終財(cái)務(wù)執(zhí)行中，遞延成本在實(shí)踐中容易被忽視，但是，它們對(duì)項(xiàng)目的實(shí)踐有著重大影響，因此，我們應(yīng)該重視決算管理，加強(qiáng)決算工作。

四、項(xiàng)目竣工決算的對(duì)策

（一）管理層高度重視財(cái)務(wù)決算工作，發(fā)揮各管理部門的積極性

施工單位管理部門要重視基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。要做好財(cái)務(wù)決算工作，對(duì)財(cái)務(wù)決算要有充分的認(rèn)識(shí)，基于項(xiàng)目的特殊性，建立專門的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，派出專人進(jìn)行管理，專職人員負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目竣工決算報(bào)表編制。要確保管理機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性，辦公設(shè)備、人員財(cái)務(wù)預(yù)決算管理專業(yè)化。高層領(lǐng)導(dǎo)要注重部門間的協(xié)調(diào)，提高管理效率。所有的財(cái)務(wù)決算工作完成前，不得將有關(guān)人員調(diào)離崗位，不能出錯(cuò)，不能相互推諉。

（二）注重日常資料的積累，建立臺(tái)賬輔助管理

為提高工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算效率，要注重日常工作中資料的整理，包括招標(biāo)文件和合同的整理，也包括重大會(huì)議和特定事件的記錄。要完善設(shè)備臺(tái)賬，記錄在案，包括設(shè)備規(guī)格和型號(hào)、資料和制造商等。

（三）清理并核對(duì)基建賬目

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作中，清賬是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。第一，由于對(duì)基本建設(shè)工程資金付款的控制多數(shù)以合同形式進(jìn)行，因而在編制決算報(bào)告時(shí)進(jìn)行合同款項(xiàng)支付的清理工作、計(jì)算與驗(yàn)證，并且計(jì)算項(xiàng)目的負(fù)債狀況，保證工程款結(jié)算與付款順利、準(zhǔn)確。第二，基本建設(shè)工程項(xiàng)目所涉及的設(shè)備的規(guī)格類型、用途、費(fèi)用等內(nèi)容一般比較復(fù)雜，所以在清理賬目時(shí)，要統(tǒng)計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)備狀況，確保基本建設(shè)工程設(shè)備資產(chǎn)安全。第三，在清查賬目時(shí)，要對(duì)往來款項(xiàng)的各科目金額進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)于不清的往來款，要建立詳細(xì)的備查賬戶，提供必要的審核依據(jù)。第四，在核算賬目時(shí)，要嚴(yán)格按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度，檢查和調(diào)整財(cái)務(wù)工作中的會(huì)計(jì)調(diào)節(jié)和差錯(cuò)；確保賬務(wù)的準(zhǔn)確性和有效性。

（四）提升相關(guān)人員素質(zhì)，基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)

嚴(yán)格執(zhí)行良好的政策和制度才有效果，而且起作用的關(guān)鍵在于人，施工單位要積極開展人員培訓(xùn)，提升員工綜合素質(zhì)。另外，還要對(duì)整個(gè)基建工程進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理同其他部門的管理工作相結(jié)合，對(duì)整個(gè)基建項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控，從根本上掌握反饋。

（五）加強(qiáng)各級(jí)的重視

企業(yè)管理者應(yīng)設(shè)立竣工決算機(jī)構(gòu)，重視基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算，組織、協(xié)調(diào)各方面的工作。同時(shí)從工程技術(shù)部門、財(cái)務(wù)和其他部門抽調(diào)一些專業(yè)人員，共同完成財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制，加強(qiáng)決策科學(xué)化。建設(shè)單位必須要更加重視項(xiàng)目的財(cái)務(wù)執(zhí)行，這樣才能有效提高建設(shè)單位的管理水平，逐步提高自身的管理能力，更加注重“建設(shè)與管理并重”的思路在整個(gè)施工單位培養(yǎng)和創(chuàng)造項(xiàng)目執(zhí)行財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代意識(shí)，根據(jù)當(dāng)前情況，采用新方法和新方法解決管理中的新問題。提高對(duì)決算管理的重視，應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)做起，領(lǐng)導(dǎo)要在全體員工面前以身作則，體現(xiàn)決算領(lǐng)導(dǎo)的重要性，為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造更加堅(jiān)實(shí)的實(shí)施基礎(chǔ)，為了進(jìn)一步提高管理質(zhì)量，管理層帶頭，利用領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)導(dǎo)決策權(quán)協(xié)調(diào)各方，落實(shí)意識(shí)，將具體任務(wù)分配給終端客戶管理，確保所有員工形成尊重管理的理念，加強(qiáng)管理制度的落實(shí)，領(lǐng)導(dǎo)必須要求各方認(rèn)真履行各自的責(zé)任，確保各級(jí)工作人員認(rèn)真執(zhí)行決算任務(wù)，將決算理念落實(shí)到具體工作中，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，建設(shè)單位的竣工環(huán)境也更加復(fù)雜，因此，需要出現(xiàn)更復(fù)雜的報(bào)廢會(huì)計(jì)問題，傳統(tǒng)的結(jié)算管理模式無法適應(yīng)當(dāng)前的變化，對(duì)建設(shè)單位的整體管理構(gòu)成一定的障礙，因此結(jié)算管理應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的修改，使其能夠有效解決當(dāng)前外部環(huán)境產(chǎn)生的許多復(fù)雜問題，能夠根據(jù)當(dāng)前的時(shí)間份額進(jìn)行更改和改進(jìn)，并能夠?qū)⒇?cái)務(wù)結(jié)算流程與績(jī)效掛鉤，提高建設(shè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管的積極性，確保建設(shè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的有效實(shí)施，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，有效實(shí)施項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)管理和審計(jì)。

（六）對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的動(dòng)態(tài)化監(jiān)管

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理，可借助于財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)決算相關(guān)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)全程、動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，這樣，就可以有效地監(jiān)督財(cái)務(wù)決算。可借助財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，有效的整理正在建設(shè)的基建項(xiàng)目，把財(cái)務(wù)決算相關(guān)信息存入項(xiàng)目信息庫(kù)，利用信息庫(kù)分析實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤和全面掌握；并且動(dòng)態(tài)掌握基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度和財(cái)務(wù)決算的具體情況。與此同時(shí)，加強(qiáng)各部門的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)完成財(cái)務(wù)決算前置工作。

（七）引入多維度管理

除了考慮期末賬管理外，還可以引入多維管理模式，以豐富現(xiàn)有管理資源，提高管理質(zhì)量，增強(qiáng)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免因編制期末賬而產(chǎn)生的與現(xiàn)實(shí)相去甚遠(yuǎn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題，為了克服或平衡建設(shè)單位，必須及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的原因，從根本上消除問題產(chǎn)生的因素，有效地避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大造成更多的損失，為了進(jìn)一步提高管理的運(yùn)行效率，沒有必要的依據(jù)就不能計(jì)入成本。在編制決算時(shí)，必須遵守法律標(biāo)準(zhǔn)，避免工作中的違法犯罪行為，以免給施工單位造成嚴(yán)重的不良后果。此外，應(yīng)特別注意攤銷支出的估算。估算強(qiáng)調(diào)，這些事實(shí)可以減少估算的盲目性和隨機(jī)性，并提高估算的準(zhǔn)確性。同時(shí)，主要投資支出也必須在管理上嚴(yán)格協(xié)調(diào)，支出應(yīng)以合同、協(xié)議和其他文件為基礎(chǔ)，進(jìn)一步協(xié)調(diào)投資支出，以減少不必要的資本浪費(fèi)。此外，加強(qiáng)建設(shè)單位和部門之間的溝通與合作，形成項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)備和檢查的合力。

結(jié)語(yǔ)

總之，工程完工后的財(cái)務(wù)決算是基本建設(shè)的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)決算因受諸多因素的影響，存在一定的問題，因此，建設(shè)單位要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)決算中存在的問題，并且采取有效措施積極解決相關(guān)問題，對(duì)于公司的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)期發(fā)展具有重要意義。